易仁洲

（珠海光庫科技股份有限公司，廣東 珠海 519000）

G上市公司作為一家高新科技上市公司，進行稅收籌劃工作過程中，有效降低企業(yè)財稅負擔(dān)的同時，還可以在一定程度上規(guī)避企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，進而促進企業(yè)發(fā)展。上市公司進行稅收籌劃工作的根本目的是為了降低公司財務(wù)負擔(dān)，因此須合理利用稅收政策。但是通常會因稅制因素、政策因素、上市公司自身因素等多種原因?qū)е鹿緹o法正常開展稅收籌劃工作，因此須科學(xué)結(jié)合上市公司運營情況以及稅收政策等，對稅收籌劃方案進行合理優(yōu)化，保證稅收籌劃工作能與上市公司戰(zhàn)略性發(fā)展緊密相連。

一、上市公司稅收籌劃工作的影響性因素

1.上市公司自身的情況

上市公司自身的情況如經(jīng)營現(xiàn)狀、戰(zhàn)略規(guī)劃、稅務(wù)負擔(dān)等，都會對其稅收籌劃工作造成一定程度的影響。同時由于G上市公司經(jīng)營規(guī)模較大，名下還有許多子公司，經(jīng)營結(jié)構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)范圍廣，在一定程度上加大了公司合理進行稅收籌劃的難度。

2.國家稅收政策的影響

國家稅收政策也是影響上市公司稅收籌劃工作的重要因素，雖然G上市公司針對國內(nèi)外市場制定了不同的經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃，但是必須以國家稅收政策為基礎(chǔ)，以促進公司發(fā)展為目的，在保證稅收規(guī)劃方案科學(xué)合理的情況下，嚴格規(guī)避偷稅漏稅等違法亂紀行為，因此在制定上市公司稅收籌劃方案時，公司必須詳細了解國家稅收政策和經(jīng)濟發(fā)展趨勢，這也極大增加了稅收籌劃的工作量。

3.稅制因素的影響

以G上市公司為例，在對其稅收籌劃工作進行相應(yīng)分析時，須充分考慮公司的稅制因素，由于上市公司本身無法對稅制因素產(chǎn)生直接影響，因此須盡可能多地選取一些高新科技上市公司進行稅制因素分析，根據(jù)分析結(jié)果可知，當上市公司稅制剛度增加時，稅制彈性也將增大，從本質(zhì)上而言，如不合理控制稅制因素，將降低國家稅收政策對高新科技上市公司的減稅降費力度，從而增加上市公司稅收籌劃方案的優(yōu)化難度。

二、上市公司稅收籌劃的原則定位

1.合法性和服從性原則

合法性原則指的是上市公司須以遵守國家法律為基礎(chǔ)，合理制定稅收籌劃方案，同時合法性也是最重要的一項原則。以保證稅收籌劃方案的合法性基為前提，以滿足上市公司財務(wù)管理需求為方向，以促進上市公司戰(zhàn)略性發(fā)展的目的，即為上市公司稅收籌劃的服從性原則。

2.服務(wù)性和事前性原則

根據(jù)上市公司的運營方式，結(jié)合上市公司財務(wù)風(fēng)險防控措施，有針對性地制定稅收籌劃方案，且以優(yōu)化上市公司財務(wù)管理模式為目標，可以在最大程度上保證稅收籌劃的服務(wù)性原則。需要注意的是，上市公司稅收籌劃方案須具備明確的事前性原則，即在上市公司繳納應(yīng)收稅款之間及時制定稅收籌劃方案，合理利用稅收政策，有預(yù)見性地降低上市公司應(yīng)稅額度，避免稅收風(fēng)險，降低上市公司稅務(wù)負擔(dān)，以鞏固上市公司資金鏈。

3.適用性和時效性原則

上市公司應(yīng)結(jié)合國家政策，公司戰(zhàn)略目標、公司運營模式等多方面因素，科學(xué)制定稅收籌劃方案，保證方案具備一定的適用性，能夠滿足不同環(huán)境下上市公司的財務(wù)管理需求。同時受宏觀經(jīng)濟調(diào)控影響，國家正在不斷調(diào)整稅收政策和經(jīng)濟政策，因此上市公司還須保證稅收籌劃方案滿足時效性原則，根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢、國家政策變化對方案進行及時調(diào)整。

三、稅收籌劃與上市公司戰(zhàn)略規(guī)劃關(guān)系分析

上市公司戰(zhàn)略規(guī)劃需要著眼全局，根據(jù)公司運營情況，制定一個長期有效的經(jīng)濟發(fā)展計劃，而稅收籌劃則是上市公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的具體體現(xiàn)。因此，上市公司財務(wù)管理人員須具體考慮稅制、公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、稅收政策等因素，保證稅收籌劃方案與上市公司戰(zhàn)略發(fā)展之間的服從性原則，通過實施稅收統(tǒng)籌方案，合理規(guī)避上市公司財務(wù)風(fēng)險。

1.上市公司戰(zhàn)略規(guī)劃對稅收籌劃的引導(dǎo)作用

上市公司戰(zhàn)略規(guī)劃是公司經(jīng)濟發(fā)展的執(zhí)行計劃，須以增加公司收入、開拓市場拓展為目標。在確保上市公司戰(zhàn)略規(guī)劃符合公司經(jīng)濟發(fā)展目標的前提下，以戰(zhàn)略規(guī)劃為引導(dǎo)，制定稅收籌劃方案，才能切實保證稅收籌劃方案滿足服務(wù)性和事前性原則。

2.稅收籌劃對上市公司戰(zhàn)略規(guī)劃的影響

稅收籌劃是上市公司財務(wù)管理的主要形式，而財務(wù)管理是公司制定戰(zhàn)略規(guī)劃的重點參考對象，因此可以在一定程度上影響上市公司戰(zhàn)略規(guī)劃的制定及具體實施。同時當國家進行稅收政策改革、公司對內(nèi)部財務(wù)指標進行更新，導(dǎo)致公司收益受到影響時，財務(wù)管理人員都須根據(jù)稅收籌劃方案對上市公司戰(zhàn)略規(guī)劃進行合理調(diào)整，以保證公司發(fā)展方向不受影響。

3.稅收籌劃對上市公司戰(zhàn)略實施的助力作用

上市公司在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時，可以通過稅負指標進行對財務(wù)風(fēng)險進行衡量，減少戰(zhàn)略規(guī)劃制定難度。G上市公司作為一家具備長遠戰(zhàn)略發(fā)展意識的高新科技上市公司，應(yīng)及時將稅收籌劃納入常規(guī)財務(wù)管理工作，精確產(chǎn)品定位，規(guī)避市場風(fēng)險，助力公司戰(zhàn)略規(guī)劃的有效實施，并合理利用現(xiàn)階段國家稅收政策的彈性，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，降低公司稅務(wù)支出，最大限度享受國家高新技術(shù)企業(yè)的稅收紅利。

其次，多一顆創(chuàng)新之心，打造一個智慧家園。班級群是依托網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)產(chǎn)生的，那我們就要學(xué)會利用這片沃土，多了解，多學(xué)習(xí)，多摸索，不斷提升信息技術(shù)水平，更新信息技術(shù)手段，讓信息技術(shù)幫助我們科學(xué)管理班級群，不斷為班級群注入活力。

四、上市公司稅收籌劃流程

上市公司在稅務(wù)管理時需要付出較高的成本，因此為了有效地降低稅務(wù)管理成本，會優(yōu)化稅務(wù)管理流程，開展高質(zhì)量的稅收籌劃。而上市公司稅收籌劃的工作流程主要可以按照如下的步驟來開展。

1.收集稅收籌劃的必要信息

上市公司的稅務(wù)管理人員和部門需要對自身的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)開展情況、公司市值等情況展開全方位的調(diào)查和數(shù)據(jù)收集，全面掌握公司的經(jīng)營績效和稅收政策等信息數(shù)據(jù)，在此次基礎(chǔ)上應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)和現(xiàn)代化信息技術(shù)開展公司業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況、涉稅情況、稅收政策等分析，為上市公司稅收籌劃工作的開展奠定基礎(chǔ)。

2.設(shè)計多個稅收籌劃方案

上市公司需要根據(jù)相應(yīng)的稅務(wù)信息分析來設(shè)計和推出多個稅收籌劃方案，根據(jù)不同的稅務(wù)管理要求和財務(wù)管理目標來設(shè)計和推出多個合適的稅務(wù)管理方案，以保證上司公司稅收籌劃方案選擇的多樣性。

3.選擇最優(yōu)化稅收籌劃方案

上市公司需要根據(jù)當期的經(jīng)營管理目標和財務(wù)目標來確定具體的最終稅收籌劃方案，通過可行性經(jīng)濟技術(shù)分析來確定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險和管理風(fēng)險，最終通過稅收籌劃方案的多方分析對比選擇一個最優(yōu)化的方案。

4.稅收籌劃方案的精準化實施

上司公司選定具體的稅收籌劃方案后，需要組建稅收籌劃方案實施的項目小組，由上市公司的相關(guān)管理部門和負責(zé)人進行最終的稅收籌劃方案審核審批，審批通過后由稅務(wù)管理項目小組組織開展稅收籌劃工作，根據(jù)稅收籌劃方案來確定納稅人身份，是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，上市公司基本上都是一般納稅人，另外還需要確定企業(yè)組織形式、所從事的行業(yè)、財務(wù)會計處理方式等。

五、稅收籌劃方案的監(jiān)測與調(diào)整

上市公司在推進稅收籌劃方案的過程中，需要堅持對稅收籌劃方案的監(jiān)測，建立起完善的稅收籌劃方案的執(zhí)行檢測和信息反饋機制，對于稅收籌劃方案中存在的執(zhí)行偏差和不確定因素等展開全方位的控制，根據(jù)實際變化情況來調(diào)整稅收籌劃方案，并且將稅收籌劃方案變更上報給相應(yīng)的負責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)干部，以及時地調(diào)整致性偏差，保障稅收籌劃方案的最終效果能夠更加貼近預(yù)期效果。

六、上市公司稅收籌劃的重點項目

1.特殊稅收處理

上市公司在涉及特殊稅務(wù)處理時可以申請遞延納稅，當上市公司的股權(quán)和資產(chǎn)收購比例高于50%，并且滿足以下四點要求的，可以申請遞延納稅，當期稅款核算核申報時可以暫時不用繳納特殊部分的稅款，主要的四點條件如下所述。

第一，目的合理，并不是特意以減少、免除或者逃避推脫正常納稅而收購股權(quán)和資產(chǎn)。

第三，上市公司重組后交易對價中涉及的股權(quán)支付金融需要達到85%。

第四，上市公司重組時所獲得股權(quán)支付的原股東在一年內(nèi)不能轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

2.成本核定與確認

上市公司在進行成本核定和確認時需要按照稅款核算的相關(guān)規(guī)定和稅法，合理地取得各類憑證，由上市公司提供完整準確的股權(quán)原值憑證等，并且按照原值憑證來科學(xué)合理地確認股權(quán)原值。如果無法獲得準確完整的憑證則需要交由當?shù)囟悇?wù)主管部門來進行核定和確認。在核算和確認計稅成本時，需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一定比例來進行核定。借此，上市公司的核定成本會高于實際成本，可以有效地降低納稅所得額、降低稅款，實現(xiàn)稅收籌劃的目標。

3.爭取分期繳納稅款

上市公司在稅收籌劃的過程中可以考慮分期繳納稅款的籌劃工作，根據(jù)相應(yīng)的居民非貨幣性投資的相關(guān)規(guī)定和政策來有效地籌劃分期納稅的具體事項。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，居民以非貨幣性資產(chǎn)進行投資并且獲得的所得，最長可分期五年進行分期納稅，分期均勻地在每年的會計周期末進行所得稅核定和申報，分期繳納企業(yè)所得稅。因此，上市公司應(yīng)當準確把握這一政策和規(guī)定，通過與稅務(wù)機關(guān)簽署分期繳納稅款的協(xié)議或者是提交企業(yè)所得稅分期繳納稅款的申請。

4.納稅時間籌劃

上市公司還應(yīng)當增強對納稅時間的重視程度，根據(jù)上市公司納稅義務(wù)和事項的發(fā)生時間來開展稅收籌劃，有效地提升上市公司的納稅效率，提前做好稅款審核和申報準備工作，籌足稅款，在規(guī)定納稅期限繳納稅款?？劾U義務(wù)人或納稅人一般需要在納稅義務(wù)發(fā)生的次月15日內(nèi)向當?shù)囟悇?wù)部門申報納稅。而之所以要籌劃納稅時間，開展事前稅務(wù)管理，是因為上市公司的各業(yè)務(wù)會影響納稅義務(wù)的產(chǎn)生時間，比如股權(quán)轉(zhuǎn)讓、價款支付等，而通過合理的稅收籌劃能夠有效地推出納稅義務(wù)產(chǎn)生，緩解上市公司的納稅壓力。

七、上市公司稅收籌劃優(yōu)化方案

1.從成本戰(zhàn)略上進行稅收籌劃的優(yōu)化工作

在制定上市公司稅收籌劃方案時，財務(wù)管理人員須積極考慮公司成本輸出，如實施成本、隱形成本、服務(wù)成本等。實施成本指的是，在稅收籌劃方案的實施過程中，因產(chǎn)品研發(fā)、廣告銷售或經(jīng)營不善導(dǎo)致的經(jīng)濟損失等費用，通常情況下財務(wù)人員無法對實施成本進行高精度整合，因此還須考慮隱性成本帶來的影響，上市公司稅收籌劃方案的服務(wù)成本內(nèi)容復(fù)雜，與公司運營情況連接緊密，主要包括財務(wù)人員工資支出、稅費支出等，因此G上市公司在對稅收籌劃方案進行優(yōu)化時，須從成本戰(zhàn)略的角度，確定方案實施過程中所需的人力物力，以合理控制方案的實施成本，同時通過詳細研究方案實施的可行性，將稅收籌劃的實施成本控制在最優(yōu)區(qū)間，盡量避免產(chǎn)生隱性成本[1]。

2.從產(chǎn)品競爭戰(zhàn)略角度上進行稅收籌劃工作

通過研究G公司產(chǎn)品競爭戰(zhàn)略可知，如表1所示，根據(jù)公司產(chǎn)品應(yīng)用領(lǐng)域及競爭環(huán)境的差異性，光纖激光器件主要采用成本-差異化導(dǎo)向型融合戰(zhàn)略，而光通訊器件主要采用差異化導(dǎo)向型融合戰(zhàn)略，因此須從產(chǎn)品競爭戰(zhàn)略角度，對稅收籌劃方案進行合理優(yōu)化。G公司須明確公司產(chǎn)品的消費群體，同時結(jié)合公司產(chǎn)品在市場上的占有率，通過將部分流轉(zhuǎn)稅合理轉(zhuǎn)嫁到稅負結(jié)構(gòu)中，合理降低公司的稅務(wù)支出，以科學(xué)地控制公司產(chǎn)品的含稅價格，提高公司產(chǎn)品在高新科技市場中的核心競爭力。

表1 G公司產(chǎn)品競爭戰(zhàn)略規(guī)劃

3.從產(chǎn)業(yè)投資戰(zhàn)略角度上進行稅收籌劃工作

G公司是一家專業(yè)從事光纖器件和芯片集成的國家高新科技上市公司，而現(xiàn)在高新科技企業(yè)競爭激烈，G公司想要維持公司長遠發(fā)展及收入穩(wěn)定，就須確保投資決策的正確性和可行性。同時保證上市公司投資決策正確性的重要條件之一就是合理進行財務(wù)管理，而稅收籌劃又是公司財務(wù)管理的關(guān)鍵組成，因此財務(wù)人員須從產(chǎn)業(yè)投資戰(zhàn)略對稅收籌劃方案進行合理優(yōu)化。因此，財務(wù)人員要從上市公司產(chǎn)業(yè)投資戰(zhàn)略角度上，明確公司產(chǎn)業(yè)投資方向、投資時間以及投資成本等關(guān)鍵因素，有效控制投資成本，降低公司稅務(wù)支出，提高上市公司的經(jīng)濟效益和社會效益[2]。

4.構(gòu)建上市公司戰(zhàn)略目標的整體稅收籌劃模型

為保證稅收籌劃工作可以切實促進公司經(jīng)濟發(fā)展，財務(wù)人員應(yīng)具備現(xiàn)代企業(yè)管理的專業(yè)素養(yǎng)，將稅收籌劃工作提升到公司戰(zhàn)略高度。需要明確的是，稅收籌劃并不是上市公司財務(wù)管理工作的獨立分支，具體工作量大，工作難度高，實施周期長等特點，其根本目的是促進上市公司長遠發(fā)展，因此為保證稅收籌劃工作的有效實施，財務(wù)人員須構(gòu)建上市公司戰(zhàn)略目標的整體稅收籌劃模型[3]。在進行稅收籌劃模型構(gòu)建時，財務(wù)人員應(yīng)將公司經(jīng)濟增加值作為模型有效度的評價標準，充分考慮稅收政策及影響作用，以稅收籌劃及其工作流程作為模型的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，并將模型投入到G公司的沙盤模擬經(jīng)營當中，檢測稅收籌劃模型是否可以實現(xiàn)公司經(jīng)營環(huán)節(jié)的平衡。同時G公司的實際運營中，已明確制定出了產(chǎn)品競爭戰(zhàn)略、市場競爭戰(zhàn)略的差異化側(cè)重點，這將進一步降低模型構(gòu)建的難度。同時財務(wù)人員在搭建稅收籌劃模型時，須嚴格遵守上市公司稅收籌劃工作的基本原則，保證模型能夠?qū)窘?jīng)濟狀況進行科學(xué)合理地整合分析[4]。

5.實施上市公司稅收籌劃的戰(zhàn)略性管理

（1）做好稅收風(fēng)險控制管理

隨著我國稅收政策不斷改革，出臺的相關(guān)政策也越來越多，涉及面廣，且針對不同上市公司、不同經(jīng)營模式、不同經(jīng)營環(huán)境有著不同的稅收政策，G公司作為一家極具發(fā)展前景的高新科技上市公司，應(yīng)根據(jù)上市公司情況，充分了解政策要點，合理利用減稅降費政策實現(xiàn)上市公司的高速發(fā)展，增加上市公司活力。同時G公司應(yīng)積極做好稅收風(fēng)險管理，保證上市公司利益最大化。由于我國的稅收政策涉及面廣、專業(yè)性強，具有明顯的時間效益，G公司在進行稅收籌劃工作時，須合理結(jié)合時代背景，考慮邊際效應(yīng)，科學(xué)規(guī)范地對稅收籌劃工作進行戰(zhàn)略性管理，杜絕偷稅漏稅的行為，做好稅收風(fēng)險防控，避免引起稅收風(fēng)險，承擔(dān)不必要的損失。只有合理利用稅收政策，并綜合考慮各種因素帶來的影響，避免上市公司經(jīng)營過程中的風(fēng)險損失，才能有效保證高新科技上市公司的快速發(fā)展。

（2）合理利用稅收政策，增加上市公司競爭力

在對G公司稅收籌劃的進行戰(zhàn)略性管理時，須充分了解研發(fā)費用加計扣除政策，即在高新科技上市公司實際支出的研發(fā)費用數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成稅收政策中對應(yīng)的比例，在進行應(yīng)納稅所得額計算時，將其扣除，以達到降低上市公司應(yīng)納稅所得額的目的。我國實施研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的目的是鼓勵高新科技上市公司增加科研技術(shù)投入比，以科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力這一理論為指導(dǎo)，實現(xiàn)高新科技上市公司的高速發(fā)展，最終達成科技興國的戰(zhàn)略目標。2021年稅收政策下，我國對高新科技上市公司的研發(fā)費用加計扣除比例為100%，按照高新上市公司發(fā)展趨勢，未來國家還會繼續(xù)提高對高新科技上市公司的研發(fā)費用加計扣除比例。因此G公司須充分順應(yīng)這一行業(yè)趨勢，提高科技研發(fā)投入比，在合理利用稅收政策獲得高額研發(fā)費用加計扣除額度的同時，可以有效減少上市公司稅務(wù)支出，并能快速提高上市公司科技含量， 提高產(chǎn)品質(zhì)量，從而增強上市公司的核心競爭力，為上市公司實現(xiàn)盈利提高前提保障，為行業(yè)發(fā)展注入新的活力[5]。

（3）提高環(huán)境把控力度，優(yōu)化上市公司運營結(jié)構(gòu)

G公司作為一家國際知名的高新科技上市公司，應(yīng)及時了解最新的減稅降費政策，最大程度享受政策紅利，以提高上市公司盈利能力，科學(xué)合理地進行上市公司運營。同時在大數(shù)據(jù)時代，G公司應(yīng)充分發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢，充分應(yīng)用大數(shù)據(jù)平臺，加大稅收征管力度，通過網(wǎng)上繳稅納稅的方式，減少稅務(wù)支出，提高納稅效率，節(jié)省納稅時間，優(yōu)化稅收籌劃工作，順應(yīng)行業(yè)發(fā)展趨勢，提高環(huán)境把控力度，積極調(diào)整上市公司經(jīng)營發(fā)展方針，實現(xiàn)G上市公司的高速發(fā)展。G公司須科學(xué)合理地統(tǒng)籌公司總體稅收、負債情況，對上市公司經(jīng)營模式進行適當調(diào)整，優(yōu)化上市公司運營模式，以便上市公司可以很好地適應(yīng)市場經(jīng)濟的快速變化和稅收體制改革帶來的影響。針對可以享受不同稅收優(yōu)惠政策的部門單位，G上市公司可以通過成立新公司的方式，合理降低稅費，降低上市公司稅務(wù)支出，降低稅收籌劃工作難度，為上市公司的可持續(xù)發(fā)展提供可靠保證。

企業(yè)稅收籌劃工作與企業(yè)的戰(zhàn)略性決策有著較多方面的聯(lián)系，其中，企業(yè)戰(zhàn)略與稅收籌劃屬于主次的關(guān)系，企業(yè)的戰(zhàn)略目標也決定著稅收籌劃的方式和手段，稅收籌劃工作的根本目的是實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)價值的輸出最優(yōu)化，所以在實現(xiàn)經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上，稅收籌劃方向不能夠背離企業(yè)原本的發(fā)展目的，不能違反國家相應(yīng)的政策和制度，企業(yè)需要明確發(fā)展方向和目標，合理地進行優(yōu)化管理，科學(xué)化稅收企業(yè)戰(zhàn)略目標的籌劃。