付進香

（寶雞吉利汽車部件有限公司，陜西 寶雞 721306）

一、前言

企業(yè)應正確、及時、準確地核算產(chǎn)品實際總成本和單位成本，及時準確地提供成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供有效的財務數(shù)據(jù)依據(jù)，并作為考核成本管理計劃執(zhí)行完成情況的依據(jù)，最終綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平及盈利能力。制造企業(yè)需要重視內(nèi)部成本的管控，有效降低自身的生產(chǎn)成本，才能獲取更多的企業(yè)競爭優(yōu)勢。以此充分提高成本核算的準確性和及時性，增強各產(chǎn)品之間的可比性，夯實基礎管理工作，使成本管理工作更趨于程序化、規(guī)范化、精細化、科學化，有效提高公司經(jīng)營效益。

二、制造企業(yè)成本核算與管控概述

1.制造企業(yè)成本核算和管控的解析

成本核算是企業(yè)成本管理工作的重要組成部分，需要充分利用信息化系統(tǒng)的集成處理功能，構建成本核算數(shù)據(jù)模型、數(shù)據(jù)庫、核算體系，真實、準確、及時地核算產(chǎn)品的成本，為公司制訂各項經(jīng)營目標成本以及產(chǎn)品市場定價提供財務依據(jù)，從而滿足企業(yè)經(jīng)營管理與決策工作的需要。

成本管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程、各個環(huán)節(jié)。通過預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核等科學管理手段，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理成果，持續(xù)挖掘成本管理控制潛力，倡導推行財務指導業(yè)務，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.制造企業(yè)成本核算和管控的重要性

精細化的成本核算為企業(yè)提供了準確的指導方向，有效地精簡間接生產(chǎn)成本，嚴控不合理開支，從而助力公司經(jīng)營目標完成。利用信息化手段對訂單、庫存、生產(chǎn)、計劃做到及時的掌控，有效規(guī)范采購流程，降低計劃不準確造成的庫存積壓、生產(chǎn)浪費等問題，從而提高存貨周轉(zhuǎn)率，降低資金占用成本。制造企業(yè)會遇到一些成本管控的問題，通過對高效運用成本核算，可以直接降低直接成本、間接成本，從而提高生產(chǎn)效率。

三、制造企業(yè)成本核算與管控存在的主要問題

1.全員成本管控意識薄弱

管理人員沒有明確成本核算與管控在企業(yè)生產(chǎn)制造各環(huán)節(jié)中的重要性，未將成本核算與管控工作作為重要工作， 未營造全過程成本控制的運營理念。全員成本控制意識不是一朝一夕完成，人性會存在惰性思維，員工主人翁意識不強，各項浪費無處不在，參與管控的積極性和主動性不強。例如，員工覺得成本是財務的事情，與自己無關。

2.表面成本核算缺乏經(jīng)濟效益

在實際成本核算中只是做好財務職責，存在等數(shù)據(jù)、靠業(yè)務、要結(jié)果等衙門做派現(xiàn)象。“等、靠、要”主要原因就是不敢擔當，只是等著數(shù)據(jù)做著固化的成本核算，未真正成為業(yè)務的伙伴，都是以結(jié)果為主，只是做現(xiàn)成結(jié)果的賬務處理，未深入生產(chǎn)經(jīng)營管理實處，對于經(jīng)營無實質(zhì)性指導。財務本身就是一個經(jīng)濟活動的過程，結(jié)果為主要目標，無法反映企業(yè)最實時、準確的財務狀況，例如，表面數(shù)據(jù)脫離實際業(yè)務。

3.成本管控的內(nèi)容不健全

成本管控內(nèi)容需要遵循全面性原則，成本管理包括事前預測、事中控制、事后分析、結(jié)果考核，貫穿于公司生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。成本管控的方方面面都需要深挖，嚴控不合理、超額開支，需提高成本核算的準確性和及時性。很多企業(yè)成本管理的指導思想把精力放在辦公用品、勞動保護等細枝末節(jié)上，并以成本控制的完成作為評估業(yè)績的重要依據(jù)，最終無底線的節(jié)約只會影響工作效率、市場銷售、員工士氣、目標達成等。例如，只是抓小放大的管控期間費用，通常會忽略售后服務、質(zhì)量成本等。

4.成本管控的方法不科學

成本管控的方法未遵循信息化及優(yōu)化原則，未充分利用ERP信息化系統(tǒng)前沿技術進行業(yè)務處理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、成本賬務處理、成本分析，成本管理手段落后。用著陳舊思想及低效方法閉門造車，一直都是坐井觀天，沒有不斷提高成本管理水平，并且沒有對各產(chǎn)品之間的可比性進行分析，未夯實基礎管理工作。管控方法單一，未根據(jù)不同業(yè)務類型擇優(yōu)選擇方式方法，導致管控效果不佳。成本核算與經(jīng)營管控目標未結(jié)合，單純的考核未落地改善，更加沒有產(chǎn)生經(jīng)濟效益。例如，成本管理方法很多還是手工填寫表格管控，靠人工肉眼經(jīng)驗判斷。

四、制造企業(yè)加強成本核算與管控的對策建議

1.加強全員成本管控意識，塑造家文化

（1）發(fā)揮成本管理員作用

重視員工的主觀動因，將成本控制意識作為企業(yè)文化的一部分，通過各單位間的深度交流學習，提升員工對成本管控的自主意識，進一步加強成本管理，強化全員成本控制意識。各業(yè)務單位指定專人作為成本管理員，財務部門對成本管理員進行專業(yè)培訓，督促其對生產(chǎn)成本進行明細臺賬管理及跟蹤、分析，并定期核對、反饋，確保財務與業(yè)務有高效溝通橋梁。

（2）全員自主改善提升效率

加強成本管理，強化全員成本控制意識，做到不斷強化和加深對成本核算的理解，企業(yè)通過實行各種有效的成本核算方法可以調(diào)動企業(yè)員工的持續(xù)改善積極性。鼓勵員工在職責范圍內(nèi)，根據(jù)工作職責提出存在的問題及相應的優(yōu)化和改進建議，改善建議實施后根據(jù)成效兌現(xiàn)改善獎勵，從而有效地提高員工的主動性、積極性、榮譽感，為成本核算與管控工作奠定良好的基礎。對員工充分扶持，對員工既要放手自主發(fā)揮，也要通過傳、幫、帶等方式幫助其快速積累經(jīng)驗，補齊短板，以充分釋放長板，倡導花小錢辦大事，不花錢也辦事的理念，讓員工有強烈的歸屬感、責任感，讓員工把公司視為家一樣，逐漸形成家文化。例如，推行簡易自動化改善，既提升生產(chǎn)節(jié)拍又降低各項生產(chǎn)成本。

（3）提高對成本核算與管控的重視

制造企業(yè)想要開展有效的成本核算與管控工作，首先管理人員要意識到成本核算與管控工作的重要性，不能把成本核算當作普通文職工作對待，管理人員需要以身作則做好成本督辦工作。在管控工作的過程中要注重細節(jié)，細節(jié)決定成敗，持續(xù)深挖降低成本的路徑，對不合理的地方要及時采取管控措施，需要加強對產(chǎn)品制造各個環(huán)節(jié)成本的管控，需要提前做好成本規(guī)劃。將成本管理完成情況作為各部門績效考核指標，各部門再次將指標作為對應員工的考核指標，做到層層指標有承接人，各項成本管控工作有對接人，從上到下全員重視成本核算與管控。

2.業(yè)財融合創(chuàng)造價值，向下扎根

（1）標準化成本核算，效率優(yōu)先

通過標準化成本核算，從而提升財務融合業(yè)務的效率，學習先進，保持文化，踐行三現(xiàn)主義，需要改變?nèi)藗兊乃季S模式，從財務角度、顧客角度、內(nèi)部流程角度、創(chuàng)新與學習角度等多維度深入分析，每個人負責的工作都要用這種極致、窮盡的思維，不斷優(yōu)化改進現(xiàn)狀，不然工作仍然只能停留在現(xiàn)有的水平。例如，成立會計治理部門，主推標準化核算工作。

（2）財務深入業(yè)務，業(yè)財充分融合

成本管理的主要任務是在一定的條件下，通過財務在績效管理、風險控制和經(jīng)營預測能力，全面分析、研究影響成本構成要素，制定可實現(xiàn)的合理化成本目標，使財務滲透到業(yè)務環(huán)節(jié)并重新解構企業(yè)業(yè)務，為各部門提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息，并通過有效的控制和管理手段，為企業(yè)管理層真正賦能，提高洞察力，成為業(yè)務真正的伙伴，為公司帶來經(jīng)濟效益。例如，深入物料清單分析，深挖降本路徑。

（3）過程管控糾偏，實時效益

成本監(jiān)控過程，對各項生產(chǎn)成本實施監(jiān)控約束管理，由財務協(xié)同各單位根據(jù)公司實際經(jīng)營情況及各成本責任中心情況制定年度預算目標及各項具體指標，定期對生產(chǎn)成本的各項指標完成情況進行監(jiān)控，建立成本控制信息反饋體系，及時準確地將目標與實際差異以及控制措施實施結(jié)果反饋給公司決策層及相關單位，以便適時地采取有效措施。例如，推進月度滾動預算，實時監(jiān)控過程數(shù)據(jù)。

（4）培養(yǎng)高素質(zhì)的成本核算人才，搭建人才森林

任何事情做好的關鍵在人，所以培養(yǎng)高素質(zhì)的成本核算人才至關重要，要定期組織對成本核算人員進行專業(yè)知識、生產(chǎn)工藝、管理手法等培訓，使其運用科學的管理手法實時了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，深入滲透生產(chǎn)過程中的各個環(huán)節(jié)，了解各項成本的變化因素、配額等，尤其是對于制造企業(yè)來說，只有財務專業(yè)知識是無法滿足工作需求的，成本核算人員還需要具備其他方面的相關知識。比如，生產(chǎn)成本結(jié)構比較多而且復雜，如果沒有全方面了解，則會影響成本核算工作。要了解各個工序、各個信息系統(tǒng)、消耗拉動等，知其然也要知其所以然。例如，開展財務走入業(yè)務工作，財務帶領業(yè)務推進成本管理工作。

3.完善成本管控內(nèi)容

（1）夯實成本核算管理基礎

成本核算方法方面，制造企業(yè)采用分產(chǎn)品分工藝綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法核算產(chǎn)品成本，根據(jù)權責發(fā)生制原則，按照各公司、各部門、班組等劃分小成本中心單位，對各公司各單位實際發(fā)生的業(yè)務進行費用歸集。同時，根據(jù)各業(yè)務部門屬性及人員崗位屬性設置成本中心費用歸集規(guī)則，分別計入直接人工、制造費用和管理費用相應的會計科目進行核算。制造企業(yè)需要工藝路線、銷售計劃、生產(chǎn)拉動對作業(yè)數(shù)量的影響，做好物料主數(shù)據(jù)如物料價格、物料清單的維護，管理好基礎數(shù)據(jù)，為財務數(shù)據(jù)萬丈高樓打好地基。

（2）健全成本管控體系

做好各種定額管理工作，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)結(jié)合變動因素定額管理，做好數(shù)據(jù)完整、準確、合理，定期對定額進行修訂，確保定額與實際業(yè)務相符。制定原材料計劃價格，確保數(shù)據(jù)合理、穩(wěn)定，原則上該價格在一年內(nèi)不調(diào)整，需要每年應結(jié)合實際情況調(diào)整，從而減少原材料價差。建立財產(chǎn)物資管理辦法，做到收發(fā)有憑證及檢驗，倉庫內(nèi)流轉(zhuǎn)有準確記錄，出入有審批及控制，盤存有管理制度，保證賬賬相符、賬實相符。根據(jù)生產(chǎn)和管理的實際情況，建立、健全各項原始記錄的登記和保管，要求做到憑證完整、數(shù)據(jù)準確、報表及時。

（3）產(chǎn)品成本計算方法運用

成本核算方法有很多，例如：品種法、分批法、分步法等。每個方法定義不同，適用范圍不同，在實際運用中需要靈活運用。制造企業(yè)單個車間內(nèi)，可以按照品種法核算產(chǎn)品成本；采取生產(chǎn)訂單歸集生產(chǎn)成本，這就是分批法應用；關于各個車間生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)，可以采取分步法。只有方法選擇對了，在正確的方向下，少走彎路，從而為公司經(jīng)營提供財務數(shù)據(jù)支持。

（4）搭建成本數(shù)據(jù)模型

制造企業(yè)大多以訂單形式進行生產(chǎn)制造的，因此，合理的建立成本數(shù)據(jù)模型能夠快速對產(chǎn)品的生產(chǎn)和制造給出建議。在訂單生產(chǎn)開始之前，首先要了解相關產(chǎn)品的預估成本，分析各個細分產(chǎn)品的毛利率，從前端指導業(yè)務開展。針對數(shù)據(jù)模型的信息需要每月進行更新，每期同比環(huán)比分析變化趨勢，通過對成本數(shù)據(jù)模型的建設，增加企業(yè)對成本的管控能力。例如，搭建制造企業(yè)能耗管控模型。

4.優(yōu)化成本管控措施

（1）優(yōu)化成本管控分析

明確成本核算與管控的目標，需要對實際成本、目標成本、歷史成本及競品成本進行多維度比較，分析成本變動的影響因素，揭示差異原因，尋求優(yōu)化成本的方法和途徑，制訂成本優(yōu)化措施。定期進行成本分析，召開成本控制專題會議，挖掘成本控制潛力，確定成本控制目標及具體改善方案，推進方案實施。每月編制各單位生產(chǎn)成本預算執(zhí)行情況表，反饋給相關業(yè)務部門，由各單位分析差異原因并提出有效的整改措施。例如，開展降本增效專項工作。

（2）科學配置成本管控

成本控制的措施主要是生產(chǎn)成本控制、費用控制，成本控制實行分級控制責任制和成本歸口控制責任制，合理劃分成本控制責任中心，進行成本計劃執(zhí)行情況的考核、檢查、分析工作。按班組、經(jīng)營體、廠部、公司建立成本中心，各經(jīng)營層次實行責任成本管理。進行責任成本指標分解，材料采購降成本目標由采購公司負責；可控制造費用、可控管理費用由各責任單位負責；人力成本由人力資源部負責；單臺修理費、單臺能源費用由裝備工程部負責等，做到權責分明，最終完成責任目標。

（3）運用信息化成本管理

ERP系統(tǒng)是一個以成本管理為核心，集成企業(yè)人、財、物、存、供、產(chǎn)、銷的全環(huán)節(jié)的信息管理平臺，ERP將一些先進的財務管理體系植入到成本管理中，例如：物流管理系統(tǒng)、供應商管理系統(tǒng)、數(shù)據(jù)處理的系統(tǒng)等。財務的對內(nèi)價值很多，主要是圍繞財務自身的管理工作，加強財務管理智能化水平，利用大數(shù)據(jù)、云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)域鏈等先進數(shù)字化方法，促進財務預測、財務核算、財務分析、風險控制等的智能化，減少人工操作，降低誤判和漏判風險，提升企業(yè)整體運營效率、可靠性、競爭性。

（4）建立成本管控監(jiān)督管控機制

在成本核算工作存在問題的很多原因中，歸根結(jié)底是由于監(jiān)督機制不完善，即有制度有標準未執(zhí)行，沒有相關人員監(jiān)督。需要梳理監(jiān)督人員職能職責，嚴格管控各個職位不相容，杜絕成本核算人員兼任其他崗位，需要將成本核算標準化并輸出管理辦法，避免隨意進行成本核算，定期主管領導隨時對成本核算工作進行檢查和監(jiān)督。同時，成本核算人員還需要對上下游進行管控，在產(chǎn)品投產(chǎn)前做好成本預算管理，在生產(chǎn)全過程做好成本工作，才能在后續(xù)的工作中進行有效的成本核算，確保全業(yè)務鏈、全環(huán)節(jié)、各領域管控到位。

五、結(jié)語

成本管控屬于管理財務范疇，管理財務強調(diào)全面與業(yè)務高效融合，深入業(yè)務運作的各個環(huán)節(jié)、各個流程，為業(yè)務決策、風險防控和業(yè)績考核提供全面的財務支持，在實踐中用最小的成本創(chuàng)造最大的價值，企業(yè)一切的努力都是為了創(chuàng)造價值，每一個行動都要考慮成本，這就是企業(yè)管理，成本控制并非不花費，而是要物有所值。企業(yè)要用最小的資源和成本，創(chuàng)造最大的價值，把事情不僅要做好，還要做得更好，即使做一顆螺絲釘也要做到最好。正如老子所說，“天下大事，必作于細”。要不斷優(yōu)化流程，使成本管理工作更趨于程序化、規(guī)范化、精細化，不斷優(yōu)化成本管理流程和成本核算方法。