魯文玉

（中國(guó)石油集團(tuán)長(zhǎng)城鉆探工程有限公司鉆井二公司，遼寧 盤錦 124000）

為全面推進(jìn)我國(guó)管理體系的建設(shè)，近年來(lái)國(guó)家出臺(tái)了一系列文件，明確了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的緊迫性。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于低產(chǎn)出、低效益、科技含量低的局面，我國(guó)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面也較多考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容，而忽視企業(yè)管理方面的考慮，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理難以為企業(yè)發(fā)揮應(yīng)有的內(nèi)部管控價(jià)值。隨著管理會(huì)計(jì)理念在我國(guó)企業(yè)中的推廣與完善，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系。本文從管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的融合進(jìn)行分析，探討了企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合在預(yù)算管理體系的應(yīng)用，通過(guò)本文研究成果能夠促進(jìn)二者在企業(yè)管理中的應(yīng)用效果，改善企業(yè)的整體管控水平。

一、企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的融合

1.信息輸入的融合

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易事項(xiàng)為依據(jù)，對(duì)企業(yè)各類信息進(jìn)行收集與應(yīng)用，在內(nèi)容上有一系列的重疊與交叉，信息來(lái)源是一致的。一種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是相互獨(dú)立的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為了提供財(cái)務(wù)報(bào)告為目標(biāo)，而管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)管理為目標(biāo)開(kāi)展的。也有觀點(diǎn)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是融合的，二者之間具有一致性，同時(shí)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息一致，有利于管理者的決策管理。本文認(rèn)為基于成本效益原則，使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息作為管理會(huì)計(jì)信息的來(lái)源，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息用于企業(yè)的管理并不會(huì)導(dǎo)致管理決策相關(guān)性的喪失，還會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)語(yǔ)言的一致性提高企業(yè)整體的管理效率，企業(yè)在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)體系時(shí)要基于成本效率原則，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況加以優(yōu)化。

2.控制過(guò)程的融合

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中相輔相成，無(wú)論是戰(zhàn)略管理、全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)全流程的管理活動(dòng)，還是投資決策、成本管理等針對(duì)企業(yè)某一項(xiàng)管理活動(dòng)的管理方法，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)也具有邏輯的相似性，都是通過(guò)戰(zhàn)略目標(biāo)分解、目標(biāo)制定、控制執(zhí)行、分析考核等幾個(gè)過(guò)程實(shí)現(xiàn)的，都離不開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作。而在企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行的過(guò)程中，也是通過(guò)對(duì)預(yù)算的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)偏差修正，在不斷修正的過(guò)程中持續(xù)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，并通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的分析考評(píng)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高[1]。綜上所述，管理方法在企業(yè)中的應(yīng)用也是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相融合的一種形式，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)起到反饋性作用，二者相互結(jié)合形成有機(jī)的整體，共同促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.成果表達(dá)的融合

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)理論界普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是向外反映經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，管理會(huì)計(jì)是對(duì)內(nèi)提供決策的行為。但實(shí)際上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在很多功能上是相互交叉的。企業(yè)對(duì)外報(bào)告的方式在不斷變化，監(jiān)管層要求企業(yè)披露更多的非財(cái)務(wù)信息。一方面，當(dāng)前企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的決定因素不再是有形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量，更多的是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)以及人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等要素，這些信息是難以在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行量化的，這就要求管理會(huì)計(jì)提供更多的信息，提高管理信息披露的水平。另一方面，企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)是與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相掛鉤的，員工需要了解其薪酬的影響情況，管理者在決策時(shí)更離不開(kāi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的幫助，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也能為投資者提供重要的評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)企業(yè)的影響力也在不斷加大。綜上所述，在未來(lái)企業(yè)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將進(jìn)一步結(jié)合，對(duì)外提供信息及對(duì)內(nèi)提供決策之間的界限也將越來(lái)越模糊，二者之間將相互交叉，共同提高企業(yè)的管理水平[2]。

二、企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合下的預(yù)算管理

1.全面預(yù)算管理及其在企業(yè)中的作用

預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來(lái)進(jìn)行規(guī)劃的一種管理模式，最早起源于非營(yíng)利性單位，后來(lái)被企業(yè)所應(yīng)用，之后預(yù)算管理拓展到銷售、投資等領(lǐng)域的管理，發(fā)展為全方位的管理體系。全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)各部門的全體成員進(jìn)行全方位、全過(guò)程管控的過(guò)程，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效分配與考核，從而更好地組織與協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，幫助企業(yè)完成既定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)的全面預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算等多個(gè)模塊，形成有機(jī)的管理系統(tǒng)。

2.全面預(yù)算管理中管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合

在企業(yè)實(shí)踐中，企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合最為典型的案例是全面預(yù)算管理，因此本文針對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行重點(diǎn)分析。

第一，在預(yù)算編制中的融合。筆者認(rèn)為在預(yù)算編制中的融合體現(xiàn)為縱向融合與橫向融合。

縱向融合，理論界對(duì)全面預(yù)算的編制有著不同觀點(diǎn)，有以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，也有以利潤(rùn)預(yù)算為起點(diǎn)的管理方法。無(wú)論采用何種編制方法，編制流程的最終落腳點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的預(yù)計(jì)。通過(guò)將預(yù)算目標(biāo)自上而下層層分解，逐級(jí)傳遞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃，使得企業(yè)管理目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)緊密相連而形成全面預(yù)算編制流程的縱向融合。

橫向融合，在預(yù)算編制的過(guò)程中，通過(guò)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)預(yù)測(cè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果的總體預(yù)測(cè)，因此將業(yè)務(wù)部門融入預(yù)算編制過(guò)程中是必要的。不同業(yè)務(wù)部門基于 零基或者增量預(yù)算的思路編制部門預(yù)算，例如：銷售部門負(fù)責(zé)編制銷量預(yù)算，采購(gòu)管理部門負(fù)責(zé)編制物資采購(gòu)預(yù)算，人力資源部門負(fù)責(zé)編制職工薪酬預(yù)算等等。另外，基層生產(chǎn)單位需要編制產(chǎn)品或項(xiàng)目預(yù)算，并由財(cái)務(wù)部門匯總，為之后的預(yù)算目標(biāo)對(duì)比分析提供明細(xì)及指標(biāo)。預(yù)算編制將各個(gè)部門橫向串聯(lián)起來(lái)，形成對(duì)未來(lái)工作的預(yù)期，并相互協(xié)作與牽制，一個(gè)部門沒(méi)有完成好工作，不僅影響自己部門預(yù)算考核，還會(huì)影響到企業(yè)整體預(yù)算考核，促使每個(gè)部門在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，都盡心盡力地完成管理工作，因而在對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)測(cè)過(guò)程中業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)形成了橫向融合。

第二，在預(yù)算控制環(huán)節(jié)的融合。實(shí)施預(yù)算控制，需要建立一套完整的控制制度，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，制定獎(jiǎng)懲并重的方式對(duì)制度執(zhí)行情況加以考評(píng)，形成預(yù)算管理的閉環(huán)管理模式。筆者認(rèn)為在實(shí)施預(yù)算控制的實(shí)踐中，最為重要的是細(xì)化指標(biāo)。首先，將不同維度的指標(biāo)細(xì)化，從財(cái)務(wù)預(yù)算的維度，將收入分產(chǎn)品、市場(chǎng)細(xì)化，將各項(xiàng)成本支出按固定成本、變動(dòng)成本細(xì)化；從業(yè)務(wù)預(yù)算的維度，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算細(xì)化至各編制部門；從產(chǎn)品或項(xiàng)目的維度，將其成本細(xì)化至各單項(xiàng)（批次、類別）產(chǎn)品或單個(gè)項(xiàng)目。其次，結(jié)合各維度指標(biāo)開(kāi)展考評(píng)工作，通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算細(xì)化的各收入成本項(xiàng)目，考評(píng)各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)的部門預(yù)算；通過(guò)各單項(xiàng)（批次、類別）產(chǎn)品或項(xiàng)目預(yù)算，考評(píng)各基層生產(chǎn)單位業(yè)績(jī)；通過(guò)匯總各基層生產(chǎn)單位業(yè)績(jī)，與財(cái)務(wù)預(yù)算及實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)做對(duì)比，可以使業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算及實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)表形成直接的對(duì)照，落實(shí)責(zé)任并通過(guò)偏差來(lái)糾正預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題，促使預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.全面預(yù)算管理的缺陷及改進(jìn)

（1）全面預(yù)算管理的缺陷

全面預(yù)算管理是綜合性較強(qiáng)的工具，但是目前全面預(yù)算管理存在一定的短板。由于預(yù)算期普遍與報(bào)告一致，且預(yù)算指標(biāo)常用盈利能力指標(biāo)、償債能力指標(biāo)等滯后指標(biāo)，所以全面預(yù)算存在預(yù)算目標(biāo)短視效應(yīng)、無(wú)法符合戰(zhàn)略導(dǎo)向。同時(shí)，全面預(yù)算管理的落腳點(diǎn)是在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面，但是對(duì)于難以量化的管理類指標(biāo)，如產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量、企業(yè)創(chuàng)新力等指標(biāo)，缺乏重視。

（2）全面預(yù)算管理的改進(jìn)

第一，全面預(yù)算管理的短視效應(yīng)導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)。在實(shí)踐中很多企業(yè)過(guò)于側(cè)重短期財(cái)務(wù)目標(biāo)的控制，導(dǎo)致預(yù)算管理和戰(zhàn)略管理相割裂，使企業(yè)的各部門成員難以了解戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，機(jī)械地完成預(yù)算指標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。對(duì)此，筆者認(rèn)為有必要借助產(chǎn)品或項(xiàng)目生命周期預(yù)算管理和長(zhǎng)期滾動(dòng)預(yù)算，通過(guò)調(diào)整、對(duì)標(biāo)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略與預(yù)算的對(duì)接，使預(yù)算能夠真正體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為企業(yè)可執(zhí)行的具體目標(biāo)。

第二，全面預(yù)算管理應(yīng)該形成綜合的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。全面預(yù)算管理過(guò)于偏重財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽視了管理指標(biāo)，對(duì)此有必要通過(guò)引入平衡計(jì)分卡的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)原則，考慮企業(yè)管理方面的因素。平衡計(jì)分卡從四個(gè)維度將企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融入一個(gè)實(shí)體中，通過(guò)衡量?jī)?nèi)部流程維度、客戶維度、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度方面的管理類指標(biāo)幫助企業(yè)更有效地開(kāi)展管理，具有一定的前瞻性。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，管理會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之間的界限越來(lái)越模糊。在企業(yè)管理工作中，信息不對(duì)稱的現(xiàn)象始終存在，這就要求企業(yè)在不損害企業(yè)利益的前提下，提高對(duì)外報(bào)告的質(zhì)量。通過(guò)企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)融合，能夠進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的整體管理模式，并通過(guò)企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中的應(yīng)用，進(jìn)一步優(yōu)化傳統(tǒng)預(yù)算管理體系，使預(yù)算管理為企業(yè)創(chuàng)造更高的價(jià)值。