賴 敏

（國(guó)家能源集團(tuán)泰州發(fā)電有限公司，江蘇 泰州 225300）

國(guó)有企業(yè)通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，對(duì)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化拆分，并在日常經(jīng)營(yíng)管理措施和相關(guān)數(shù)據(jù)中落實(shí)，能有效促進(jìn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)的良好實(shí)現(xiàn)，并改善日常經(jīng)營(yíng)管理狀況，有助于實(shí)現(xiàn)最大化的企業(yè)價(jià)值和綜合效益。國(guó)有企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理，能促進(jìn)各部門(mén)加強(qiáng)溝通協(xié)作，還能為員工績(jī)效評(píng)定提供科學(xué)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，能實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的有效考評(píng)，形成對(duì)員工的有效激勵(lì)。

一、國(guó)有企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理的意義

國(guó)有企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理，有助于實(shí)現(xiàn)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)，開(kāi)展全面預(yù)算管理，有助于國(guó)有企業(yè)提升自身的資源利用效率。全面預(yù)算能科學(xué)預(yù)測(cè)成本費(fèi)用、營(yíng)業(yè)收入以及投融資情況，能促進(jìn)對(duì)各項(xiàng)資源的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)資源的高效利用，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并規(guī)范員工行為，促進(jìn)企業(yè)管理水平實(shí)現(xiàn)大幅度提升。另外，國(guó)有企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理，能對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行分解，并落實(shí)到各季度或者各月度中，便于對(duì)預(yù)算執(zhí)行實(shí)際情況的定期檢查，便于對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行合理調(diào)整，有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制[1]。

二、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1.對(duì)預(yù)算管理缺乏重視

部分國(guó)有企業(yè)對(duì)預(yù)算管理缺乏重視，未能針對(duì)預(yù)算管理構(gòu)建完善的組織體系。部分國(guó)有企業(yè)對(duì)預(yù)算管理缺乏正確認(rèn)識(shí)，錯(cuò)誤地認(rèn)為開(kāi)展預(yù)算管理各項(xiàng)工作會(huì)耗費(fèi)較高的成本和較多的時(shí)間精力，且難以即時(shí)取得經(jīng)濟(jì)效益，因而對(duì)預(yù)算管理的重視度不夠，在現(xiàn)有的組織架構(gòu)中，未能構(gòu)建獨(dú)立性較強(qiáng)的預(yù)算部門(mén)，無(wú)法開(kāi)展高效有序的預(yù)算管理。由于缺乏真實(shí)性的財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)，對(duì)實(shí)際工作缺乏指導(dǎo)意義，也不利于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的良好實(shí)施。

2.缺乏高質(zhì)量的預(yù)算編制

部分國(guó)企工作人員在思想觀念上，對(duì)全面預(yù)算管理缺乏正確認(rèn)識(shí)，在實(shí)施預(yù)算編制時(shí)，不夠嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，難以保障預(yù)算編制的質(zhì)量。部分人員未能充分重視預(yù)算管理，負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作的相關(guān)人員未能全面深入地認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理，預(yù)算編制的數(shù)據(jù)來(lái)源缺乏真實(shí)準(zhǔn)確的調(diào)查依據(jù)，且渠道相對(duì)單一，僅為應(yīng)付上級(jí)要求而編制預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算編制較為粗糙，且隨意性較強(qiáng)，形成的預(yù)算目標(biāo)嚴(yán)重脫離實(shí)際情況，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理。同時(shí)，部分國(guó)企未能形成規(guī)范合理的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)數(shù)據(jù)缺乏可靠性，未能正確確定預(yù)算目標(biāo)、準(zhǔn)確取得預(yù)算數(shù)據(jù)，取數(shù)不合理。預(yù)算編制 僅片面將企業(yè)利潤(rùn)作為切入點(diǎn)，未能充分考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、周邊環(huán)境等因素影響。另外，部分國(guó)企采用相對(duì)單一、且缺乏科學(xué)性的方法編制預(yù)算，對(duì)預(yù)算編制程序進(jìn)行一味簡(jiǎn)化，未能考慮預(yù)算編制方法是否可行[2]。部分國(guó)企在開(kāi)展預(yù)算編制的實(shí)際過(guò)程中，片面強(qiáng)調(diào)管理層的想法和要求，未能充分采納基層員工和業(yè)務(wù)人員反饋的有價(jià)值的信息，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)雖然契合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，但與企業(yè)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)開(kāi)展的實(shí)際情況在一定程度上存在偏差，削弱了預(yù)算編制的實(shí)際指導(dǎo)意義。

3.預(yù)算執(zhí)行不力

完成預(yù)算編制后，后期執(zhí)行情況對(duì)于預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有關(guān)鍵性影響。如未能高度重視預(yù)算執(zhí)行，且未能充分掌握預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)信息，則無(wú)法了解預(yù)算執(zhí)行實(shí)際過(guò)程中存在的問(wèn)題，缺乏清晰明確的預(yù)算責(zé)任主體[3]。另外，財(cái)務(wù)部門(mén)沿用單一的預(yù)算分析方法，產(chǎn)生較大的工作量，且難以取得良好的實(shí)際效果。各業(yè)務(wù)部門(mén)未能及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行的具體情況，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行流于形式，形成“重編制，輕預(yù)算”的不良現(xiàn)象。

4.缺乏完善的預(yù)算考核

國(guó)企主要根據(jù)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)增加值等定量財(cái)務(wù)指標(biāo)開(kāi)展績(jī)效考核。在執(zhí)行考核時(shí)，僅憑絕對(duì)數(shù)或者相對(duì)數(shù)實(shí)施考核缺乏合理性，應(yīng)將相關(guān)考核指標(biāo)規(guī)定在一定范圍內(nèi)，對(duì)差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并采取具有較強(qiáng)針對(duì)性和有效性的措施，確保企業(yè)目標(biāo)的良好實(shí)現(xiàn)[4]。

三、解決國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在問(wèn)題的對(duì)策

1.加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的重視

國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的重視，并建立健全預(yù)算管理的組織體系，促進(jìn)預(yù)算管理充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)。國(guó)有企業(yè)要從整體上加強(qiáng)預(yù)算管理宣傳教育，提升管理層和各部門(mén)各崗位員工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。國(guó)有企業(yè)可邀請(qǐng)預(yù)算管理專家學(xué)者，在企業(yè)內(nèi)部組織預(yù)算管理教育培訓(xùn)，向財(cái)務(wù)工作和預(yù)算管理人員傳授預(yù)算管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，國(guó)有企業(yè)還可組織相關(guān)工作人員外出考察，學(xué)習(xí)其他企業(yè)開(kāi)展預(yù)算管理的方法經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)針對(duì)預(yù)算管理，構(gòu)建獨(dú)立性較強(qiáng)的管理部門(mén)，負(fù)責(zé)實(shí)施預(yù)算管理決策、編制預(yù)算、對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行執(zhí)行監(jiān)督等，確保預(yù)算管理各項(xiàng)工作的高效有序開(kāi)展。

2.提高預(yù)算編制的質(zhì)量

國(guó)企實(shí)施預(yù)算編制時(shí)，要注重提高預(yù)算編制的質(zhì)量，并確保其可行性。應(yīng)將企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際狀況作為依據(jù)，并充分考慮內(nèi)外部環(huán)境因素，形成高度契合國(guó)企戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算編制。國(guó)企實(shí)施全面預(yù)算編制，應(yīng)從自身的戰(zhàn)略導(dǎo)向出發(fā)，以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)，不能盲目追求短期經(jīng)濟(jì)效益和完成相關(guān)指標(biāo)，而忽視長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃和導(dǎo)向，避免預(yù)算編制與自身戰(zhàn)略導(dǎo)向存在偏差。同時(shí)，編制預(yù)算采用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和相關(guān)資料，應(yīng)由相關(guān)部門(mén)開(kāi)展詳細(xì)調(diào)查后，準(zhǔn)確提供契合實(shí)際情況的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)資料規(guī)范、真實(shí)、無(wú)誤，以市場(chǎng)相關(guān)數(shù)據(jù)為導(dǎo)向，緊扣自身戰(zhàn)略核心，對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行確定[5]。在此基礎(chǔ)上，由財(cái)務(wù)部對(duì)各部門(mén)提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，再對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制。財(cái)務(wù)部在對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制時(shí)，應(yīng)細(xì)化分解成本、費(fèi)用到各項(xiàng)目中，并將編制預(yù)算的具體說(shuō)明以及確定的預(yù)算指標(biāo)向預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)上報(bào)，經(jīng)過(guò)審批同意后，將清晰明確切實(shí)可行的預(yù)算目標(biāo)下達(dá)，并向各責(zé)任部門(mén)落實(shí)預(yù)算分解。另外，國(guó)企在對(duì)預(yù)算編制方案進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)充分考慮不同預(yù)算編制具備的優(yōu)缺點(diǎn)，切實(shí)考慮預(yù)算是否具備導(dǎo)向性和可行性，避免局限應(yīng)用單一方法，靈活應(yīng)用預(yù)算編制的多種方法，明確不同方法適用的具體范圍，對(duì)之進(jìn)行整合。例如，對(duì)零基預(yù)算方式進(jìn)行運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境相關(guān)變化的靈活應(yīng)對(duì)。對(duì)定期預(yù)算進(jìn)行編制，確保預(yù)算期間良好對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)期間等。國(guó)有企業(yè)在編制預(yù)算的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行深入分析，并綜合考慮各類潛在風(fēng)險(xiǎn)，借鑒采納業(yè)務(wù)部門(mén)反饋的有價(jià)值的意見(jiàn)信息，對(duì)年度預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)設(shè)定。

3.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度

國(guó)企要高度重視制度建設(shè)，構(gòu)建系統(tǒng)完善的內(nèi)控制度和全面預(yù)算管理制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行力度的有效加強(qiáng)，增強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)效益。全面預(yù)算管理執(zhí)行主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是預(yù)算控制，二是預(yù)算調(diào)整。要對(duì)全面預(yù)算管理加強(qiáng)事前控制、事中控制和事后控制，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)的良好實(shí)現(xiàn)。在采用總額控制的同時(shí)，兼顧單項(xiàng)控制；采用絕對(duì)數(shù)控制的同時(shí)，兼顧相對(duì)數(shù)控制；采用剛性控制的同時(shí)，兼顧柔性控制；采用預(yù)算內(nèi)審批控制和超預(yù)算審批控制時(shí)，兼顧預(yù)算外審批控制，對(duì)多種預(yù)算控制方式靈活運(yùn)用，保障年度預(yù)算目標(biāo)的良好實(shí)現(xiàn)。國(guó)企應(yīng)建立健全預(yù)算管理相關(guān)制度，構(gòu)建系統(tǒng)完善的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告制度，對(duì)全年預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，并落實(shí)到每個(gè)月中，細(xì)化各明細(xì)項(xiàng)目，遵循權(quán)、責(zé)、利相匹配的原則，對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，落實(shí)到各執(zhí)行部門(mén)，對(duì)成本費(fèi)用實(shí)施精細(xì)化管理，各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)對(duì)預(yù)算執(zhí)行具體過(guò)程中存在的重要情況定期匯報(bào)，無(wú)須細(xì)化，但要對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程存在的重大偏差進(jìn)行真實(shí)反映，尋找有效的解決辦法。國(guó)企可針對(duì)全面預(yù)算管理構(gòu)建專項(xiàng)工作小組，集合財(cái)務(wù)人員、經(jīng)營(yíng)管理人員以及審計(jì)人員，通過(guò)開(kāi)展調(diào)研、召開(kāi)會(huì)議、信息系統(tǒng)展示等多樣化的形式途徑，對(duì)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況進(jìn)行檢查，合理選擇和靈活運(yùn)用差異分析、多維分析、因素分析等方法，系統(tǒng)分析預(yù)算執(zhí)行存在的偏差，及時(shí)找出加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的措施，有效保障全面預(yù)算管理的高效良好完成。

4.對(duì)預(yù)算考核制度進(jìn)行完善

國(guó)企應(yīng)對(duì)預(yù)算考核制度進(jìn)行完善，對(duì)全面預(yù)算涉及的考核流程進(jìn)行規(guī)范，制定管理預(yù)算考核的具體辦法，對(duì)各部門(mén)執(zhí)行預(yù)算的實(shí)際情況編制相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，對(duì)考核報(bào)告進(jìn)行撰寫(xiě)，并將考核結(jié)果發(fā)布出來(lái)。對(duì)指標(biāo)進(jìn)行考核，應(yīng)規(guī)定合理范圍，構(gòu)建系統(tǒng)完善的全面預(yù)算考核管理辦法，規(guī)范約束員工行為，并科學(xué)指導(dǎo)全面預(yù)算管理。國(guó)企可借鑒參考平衡記分卡，對(duì)預(yù)算考核的具體方法進(jìn)行改進(jìn)，應(yīng)用多維度模式，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行合理選擇，兼顧對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，確保各項(xiàng)指標(biāo)之間保持平衡，保障企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的良好實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在缺乏高質(zhì)量的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行不力、缺乏完善的預(yù)算考核等方面。對(duì)此，要通過(guò)提高預(yù)算編制的質(zhì)量、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度、對(duì)預(yù)算考核制度進(jìn)行完善等對(duì)策，有效解決全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)對(duì)全面預(yù)算管理的有效加強(qiáng)，保障全面預(yù)算管理的高效良好完成。