楊涓

摘要：本文以傳統(tǒng)成本管理存在的問題為起點(diǎn)，結(jié)合ERP系統(tǒng)基本原理，ERP成本管理對企業(yè)帶來影響進(jìn)行分析，構(gòu)建ERP成本管理模式有現(xiàn)實(shí)意義。

在競爭激烈的環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)對成本管理越來越重視。一個(gè)企業(yè)是否具有市場競爭力取決于企業(yè)在多大程度上能夠?qū)Τ杀究刂朴兴鳛?。加?qiáng)成本管理，有效降低成本，在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中已處于極其重要的核心地位。ERP是將企業(yè)所有資源集中進(jìn)行統(tǒng)一管理的信息化系統(tǒng)。ERP財(cái)務(wù)成本模塊可以實(shí)時(shí)反映成本數(shù)據(jù)，從而為財(cái)務(wù)提供了更為及時(shí)準(zhǔn)確的核算分析資料，也為企業(yè)管理者掌握實(shí)時(shí)的經(jīng)營數(shù)據(jù)提供了便利。

一、企業(yè)傳統(tǒng)成本管理存在的問題

1、成本管理意識(shí)薄弱

我國各企業(yè)均存在成本管理意識(shí)薄弱的缺陷。企業(yè)管理人員對成本管理和控制沒有足夠的重視，多數(shù)管理者依賴財(cái)務(wù)人員去管理成本，只看重財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字，以此來控制整個(gè)企業(yè)的成本，這種事后控制的做法缺乏全局觀念，成本管理是整個(gè)企業(yè)的事情。成本核算不能代替成本管理。要在整個(gè)企業(yè)中樹立成本管理的理念，增強(qiáng)每個(gè)部門的成本管理意識(shí)，才能做好成本管理。

2、核算成本時(shí)間接費(fèi)用分配不合理，間接費(fèi)用是以人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為基數(shù)進(jìn)行分配的，所以工時(shí)越高的產(chǎn)品分配的間接費(fèi)用也越高，缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)，在分配中主要依據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)來實(shí)施，無法細(xì)化到某一產(chǎn)品當(dāng)中去，導(dǎo)致分配結(jié)果不合理。

3、成本核算和信息傳遞不及時(shí)，實(shí)際成本著眼于事后核算，不能通過定量的成本分析深入挖掘異常情況的原因，各部門之間使用不同的信息化產(chǎn)品，沒有的標(biāo)準(zhǔn)，無法準(zhǔn)確及時(shí)地對企業(yè)經(jīng)營中產(chǎn)生的成本進(jìn)行有效管理。

4、成本差異分析不準(zhǔn)確，由于傳統(tǒng)成本核算方法是加權(quán)平均成本法，無法具體確定物料價(jià)差和生產(chǎn)中投入的量差，對于分析本期成本波動(dòng)原因是原料漲跌還是生產(chǎn)超耗引起的成本波動(dòng)是無法準(zhǔn)確判斷的。成本發(fā)生偏離，也無法進(jìn)行責(zé)任分析及責(zé)任歸屬。

二、ERP中成本核算的原理

ERP中成本計(jì)算方法是按物料層次由低到高的順序滾動(dòng)計(jì)算，一般采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算。在ERP中，成本計(jì)算是通過物料清單BOM和ROUNTING進(jìn)行的，最底層物料是采購物料，上一層物料是半成品物料，最高層是成品物料，每個(gè)半成品物料號(hào)和每個(gè)成品物料號(hào)都會(huì)關(guān)聯(lián)一個(gè)BOM和ROUNTING。BOM列明每個(gè)產(chǎn)品中每種物料的用量標(biāo)準(zhǔn)，物料清單不單單是計(jì)算成本的基礎(chǔ)，也是MRP（物料需求計(jì)劃）運(yùn)算物料需求，編制物料采購、生產(chǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)。ROUNTING列明每個(gè)產(chǎn)品的每步工藝標(biāo)準(zhǔn)的定額工時(shí)用量，生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)實(shí)際用量，錄入對應(yīng)的工單，每個(gè)物料標(biāo)準(zhǔn)成本通過工單歸集自動(dòng)分配到各個(gè)產(chǎn)品上，于是財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)就可以輕松地在系統(tǒng)里綜合分析各個(gè)產(chǎn)品的量差和價(jià)差的構(gòu)成情況，并通過報(bào)表反映和監(jiān)控，從而提高企業(yè)整體的成本管理水平。

三、成本核算基本流程

ERP系統(tǒng)中每一種制造物料的加工和裝配都要生成相應(yīng)的生產(chǎn)訂單，通過生產(chǎn)訂單來管理。生產(chǎn)訂單的處理步驟包括：生產(chǎn)訂單的生成、下達(dá)、發(fā)料、產(chǎn)品入庫、訂單結(jié)算等等。ERP系統(tǒng)的成本類型有標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本、計(jì)劃成本。標(biāo)準(zhǔn)成本作為管理控制的工具，便于制定計(jì)劃、改善業(yè)績評價(jià)并方便產(chǎn)品成本計(jì)算。實(shí)際成本是在生產(chǎn)過程中實(shí)際發(fā)生的成本，主要來自各部門的反饋信息，如工單、領(lǐng)料單、采購發(fā)票等等。實(shí)際成本概念主要是針對產(chǎn)品或勞務(wù)而言的，但實(shí)務(wù)中也包括原材料采購的實(shí)際成本和銷售實(shí)際成本等，所以實(shí)際成本是一個(gè)廣泛的概念，它是指實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)代價(jià)，實(shí)際成本是指已經(jīng)發(fā)生，可以明確確認(rèn)和計(jì)量的成本。實(shí)際成本用于反映生產(chǎn)實(shí)際情況，在生產(chǎn)訂單完工時(shí)，與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，并結(jié)算出成本差異。

1、 輔助生產(chǎn)成本核算。輔助生產(chǎn)成本按部門或班組創(chuàng)建成本中心進(jìn)行成本歸集，以成本中心提供的服務(wù)量作為統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，每月按照統(tǒng)計(jì)指標(biāo)實(shí)際值進(jìn)行分?jǐn)傊潦芤娌块T。

2、直接生產(chǎn)成本核算。直接生產(chǎn)成本根據(jù)成本費(fèi)用與生產(chǎn)訂單的相關(guān)性分為兩種方式歸集： 可以直接歸屬于生產(chǎn)訂單的材料消耗或費(fèi)用通過發(fā)料或記賬直接在生產(chǎn)訂單中歸集; 無法直接歸屬于生產(chǎn)訂單但直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力、直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的直接人工及直接生產(chǎn)部門發(fā)生或應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用在生產(chǎn)作業(yè)類成本中心歸集。系統(tǒng)根據(jù)成本構(gòu)成設(shè)置不同的作業(yè)類型，月末對歸集的生產(chǎn)作業(yè)類成本中心費(fèi)用根據(jù)作業(yè)類型，基于各類作業(yè)量分?jǐn)傊辽a(chǎn)訂單。生產(chǎn)訂單完工結(jié)算后計(jì)算出產(chǎn)品實(shí)際成本，未完成生產(chǎn)訂單歸集成本結(jié)算到在制品。

3、成本核算流轉(zhuǎn)。分步成本核算過程中中間品及產(chǎn)成品的成本按標(biāo)準(zhǔn)成本隨貨物移動(dòng)，月末終了通過運(yùn)行物料分類賬計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn)差異，根據(jù)貨物移動(dòng)軌跡將實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分?jǐn)偟缴a(chǎn)訂單或庫存成本中，將分步核算過程中的標(biāo)準(zhǔn)成本還原為實(shí)際成本。

四、ERP成本管理給企業(yè)帶來的影響

1、深化員工的成本意識(shí)。ERP系統(tǒng)中企業(yè)的整個(gè)制造流程是一個(gè)緊密的供應(yīng)鏈，能調(diào)動(dòng)全員來協(xié)調(diào)配合參與成本管理，它可以為企業(yè)提供員工業(yè)績評估的標(biāo)準(zhǔn)，可以建立完善的成本管理挖掘激勵(lì)機(jī)制，便于考核各部門成本管控措施的效果，強(qiáng)化全體員工的成本意識(shí)，進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，有利于完成成本控制的目標(biāo)。

2、成本控制貫穿了整個(gè)業(yè)務(wù)過程，ERP的MRP設(shè)計(jì)就是為了降低企業(yè)運(yùn)營成本，幫助企業(yè)最合理地利用內(nèi)外部的資源、避免過多的浪費(fèi)。利用ERP系統(tǒng)可以全面集成人、才、物、銷等管理系統(tǒng)，財(cái)務(wù)部門可以實(shí)現(xiàn)監(jiān)控企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，避免企業(yè)大量的資源浪費(fèi)。

3、成本信息的即時(shí)性有利于科學(xué)決策、及時(shí)合理分配資源、加強(qiáng)產(chǎn)品成本的控制。在信息化社會(huì)，市場競爭日益激烈，及時(shí)把握企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)信息，了解企業(yè)外部市場信息及現(xiàn)狀變化，不僅要知己知彼，還要貴在“即時(shí)”。在ERP系統(tǒng)中，企業(yè)生產(chǎn)中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是聯(lián)動(dòng)的且能實(shí)時(shí)更新，各職能部門業(yè)務(wù)人員與管理者能隨時(shí)掌握即時(shí)的成本信息，有利于科學(xué)決策、及時(shí)合理分配資源、加強(qiáng)產(chǎn)品成本的控制。實(shí)時(shí)將成本信息在財(cái)務(wù)模塊反映并簡化財(cái)務(wù)核算工作，在業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)由系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)處理和賬務(wù)處理的一致性，有效地彌補(bǔ)了獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的弊端。ERP成本核算采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，有利于簡化財(cái)務(wù)核算的相關(guān)工作，而且有利于為企業(yè)及時(shí)提供準(zhǔn)確的成本信息。比如財(cái)務(wù)月末只提供成本分配比率，職工薪酬等制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配按一、二電站蒸發(fā)量占比，折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)按一二電站固定資產(chǎn)原值占比月末進(jìn)行快速結(jié)轉(zhuǎn)和分配成本并自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證。

4、ERP成本管理有利于全面有效控制成本，基于ERP的成本管理可以事前制定成本標(biāo)準(zhǔn)，對各種資源消耗和費(fèi)用開支設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)用量，這樣不僅能事前控制消耗和費(fèi)用的發(fā)生，而且還能以標(biāo)準(zhǔn)用量控制支出，產(chǎn)品完工后，通過實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的對比，進(jìn)行分析和考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)超額的消耗，有利于企業(yè)及時(shí)的改進(jìn)，這樣就實(shí)現(xiàn)了全面控制成本的目的。

5、成本信息的遠(yuǎn)見性有利于財(cái)務(wù)進(jìn)行前瞻性分析與預(yù)測。ERP系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)融合在一起。會(huì)計(jì)子系統(tǒng)又集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)于一體，充分發(fā)揮其集成優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄與計(jì)量，并轉(zhuǎn)向?qū)π畔⒌募庸ぁ⒃诩庸?、深加工，將?dāng)代管理會(huì)計(jì)的各種理論和好地付諸實(shí)施。這種系統(tǒng)整合及其系統(tǒng)的信息加工與供給，有利于財(cái)務(wù)進(jìn)行前瞻性分析與預(yù)測。

ERP系統(tǒng)實(shí)施成本管理應(yīng)贏得決策層的充分支持，沒有決策層大力支持，很難調(diào)動(dòng)全局，各部門還會(huì)出現(xiàn)溝通困難的問題。重視人員培訓(xùn)必不可少。培訓(xùn)能使各層管理者明白ERP能給成本管理帶來什么變化，各環(huán)節(jié)的操作技巧、規(guī)范的業(yè)務(wù)流程及制度更有利于ERP實(shí)施成功。確保數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，ERP才能發(fā)揮實(shí)際的作用。成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，直接影響公司成本的核算，間接影響整個(gè)公司的成本管理。

綜上所述，ERP系統(tǒng)是企業(yè)當(dāng)中完整的綜合性管理信息系統(tǒng)，自身具有很大優(yōu)勢，可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本管理存在的弊端，幫助企業(yè)管理者可以更好地決策，在ERP環(huán)境的成本管理方法下才能及時(shí)有效的進(jìn)行分析、控制、監(jiān)督和改進(jìn)，才能對各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的系統(tǒng)的針對性的管理，達(dá)到合理控制成本。將現(xiàn)代化成本管理理念以及企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，構(gòu)建ERP環(huán)境下新的成本管理模式對于我國企業(yè)適應(yīng)新形勢要求，提高競爭力具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

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