肖 晶

（甘肅省有色金屬地質(zhì)勘查局張掖礦產(chǎn)勘查院，甘肅 張掖 734000）

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的健全，在很大程度上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式造成了影響，企業(yè)傳統(tǒng)的粗放式經(jīng)營(yíng)與管理模式，在經(jīng)濟(jì)體制與社會(huì)發(fā)展政策的約束下，已呈現(xiàn)一種越發(fā)完善的趨勢(shì)。財(cái)務(wù)管理模式在此過(guò)程中也逐步現(xiàn)代化，因此，有理由認(rèn)為新時(shí)期社會(huì)背景下，無(wú)論是企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，或是企業(yè)在市場(chǎng)內(nèi)的組織經(jīng)營(yíng)模式，均在此過(guò)程中發(fā)生了變革。綜合企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)《中華人民共和國(guó)市場(chǎng)企業(yè)所得稅繳納標(biāo)準(zhǔn)》文件的解讀可知，企業(yè)在市場(chǎng)組織經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，向地方政府及相關(guān)行政單位繳納企業(yè)所得稅，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的一項(xiàng)必要工作，也是企業(yè)市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)性稅收[1]。部分企業(yè)為了個(gè)人盈利，采用不合法或不恰當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行避稅或逃稅，此種行為不僅觸犯了國(guó)家法律條文，同時(shí)也在一定程度上對(duì)企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)效益及其在市場(chǎng)內(nèi)的聲譽(yù)造成了負(fù)面影響。為了進(jìn)一步落實(shí)此項(xiàng)工作，本文將以冶金企業(yè)為例，開展企業(yè)財(cái)務(wù)納稅籌劃行為實(shí)施，對(duì)企業(yè)所得稅影響的研究。

1 財(cái)務(wù)納稅籌劃行為解讀

納稅籌劃又被稱為“合理避稅”行為，相關(guān)此方面的研究最早起源于十八世紀(jì)三十年代英國(guó)，在此階段的議會(huì)中，代表人員發(fā)表言論：無(wú)論是企業(yè)，或是企業(yè)內(nèi)的個(gè)人，均有權(quán)利合理安排自己的事業(yè)，如果在參照法律法規(guī)的前提下，可以降低繳稅的直接費(fèi)用，那么政府便沒(méi)有權(quán)利或不應(yīng)強(qiáng)迫企業(yè)或個(gè)人繳納多余的費(fèi)用[2]。當(dāng)時(shí)這一言論發(fā)表后，便受到了市場(chǎng)內(nèi)眾多資本主義的關(guān)注，直到地方政府關(guān)注到與此方面相關(guān)的工作內(nèi)容，并對(duì)此種觀念給予認(rèn)同后，將財(cái)務(wù)納稅籌劃正式列入法律。經(jīng)過(guò)上百年的發(fā)展與政策變遷，財(cái)務(wù)納稅籌劃的標(biāo)準(zhǔn)及其對(duì)應(yīng)的體系框架已基本形成。如下圖1所示。

圖1 企業(yè)財(cái)務(wù)納稅籌劃基本體系

在財(cái)務(wù)納稅籌劃體系基本建成后，我國(guó)上市企業(yè)及市場(chǎng)內(nèi)一些中小型企業(yè)開展了對(duì)其自身財(cái)務(wù)行為的管理與經(jīng)營(yíng)，根據(jù)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)投資的管理。以此種方式，為企業(yè)省去了更多的納稅利益。

2 冶金企業(yè)發(fā)展中財(cái)務(wù)納稅籌劃的意義

通過(guò)合理避稅，可以為企業(yè)爭(zhēng)取更多的市場(chǎng)收益，也基于此，降低企業(yè)在市場(chǎng)組織運(yùn)營(yíng)中的稅務(wù)負(fù)擔(dān)[3]。以冶金企業(yè)為例，對(duì)該企業(yè)可執(zhí)行的財(cái)務(wù)納稅籌劃行為進(jìn)行描述，如下表1所示。

表1 冶金企業(yè)可執(zhí)行的財(cái)務(wù)納稅籌劃行為

上述表1詳細(xì)地闡述了冶金企業(yè)可執(zhí)行的財(cái)務(wù)納稅籌劃行為，在法律允許的范圍內(nèi)，進(jìn)行節(jié)稅與避稅，不僅可以降低企業(yè)繳稅壓力，同時(shí)也有利于提升企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效益、增加企業(yè)內(nèi)固定資產(chǎn)與可支配資產(chǎn)總額。當(dāng)企業(yè)在市場(chǎng)內(nèi)具有較高的信譽(yù)度時(shí)，企業(yè)可以獲得由地方政府賦予其的延期納稅權(quán)利與優(yōu)惠政策，避免企業(yè)由于納稅延遲造成的財(cái)務(wù)違法現(xiàn)象?；诤暧^層面分析，合理地規(guī)劃企業(yè)財(cái)務(wù)納稅行為，有助于發(fā)揮金融產(chǎn)業(yè)稅收杠桿的作用，在一定程度上增加國(guó)家財(cái)政的額外收入，提高中國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上的地位。

3 冶金企業(yè)發(fā)展中財(cái)務(wù)納稅籌劃對(duì)企業(yè)所得稅的影響

3.1 完善企業(yè)所得稅繳納標(biāo)準(zhǔn)

綜合我國(guó)《中華人民共和國(guó)市場(chǎng)企業(yè)所得稅繳納標(biāo)準(zhǔn)》與《企業(yè)繳納個(gè)人所得稅條例》等文件可知，合理地規(guī)劃或統(tǒng)籌冶金企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目，可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所得稅納稅標(biāo)準(zhǔn)的完善[4]。在指導(dǎo)文件第43條提出，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)內(nèi)組織運(yùn)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的過(guò)程中，所有發(fā)生的與業(yè)務(wù)相關(guān)的支出費(fèi)用，均可在支付過(guò)程中，并且會(huì)按照實(shí)際所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)額度來(lái)進(jìn)行扣除，所要扣除的資金額度，不能超過(guò)同年銷售額度的5.0‰。

再例如，在指導(dǎo)文件第44條提出，企業(yè)在進(jìn)行宣傳經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，所有的宣傳費(fèi)用（包括廣告費(fèi)用與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用等），除了具有特殊規(guī)定的費(fèi)用，均可以按照當(dāng)年企業(yè)年收益的15.0%進(jìn)行扣除。超出15.0%的費(fèi)用，可在企業(yè)年度納稅轉(zhuǎn)接完成后進(jìn)行扣除。上文提出的與企業(yè)所得稅繳稅相關(guān)的指導(dǎo)文件，均在一定程度上對(duì)冶金企業(yè)現(xiàn)有的所得稅繳納標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了完善。針對(duì)我國(guó)發(fā)布的最新納稅標(biāo)準(zhǔn)文件，冶金企業(yè)對(duì)其自身現(xiàn)有的制度與規(guī)范進(jìn)行了完善，并提出了在企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的過(guò)程中，業(yè)務(wù)招待行為產(chǎn)生的費(fèi)用屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不應(yīng)與差旅費(fèi)用、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)用等一并核算，如果在此過(guò)程中，將多項(xiàng)項(xiàng)目費(fèi)用融合在一起結(jié)算，會(huì)對(duì)企業(yè)繳納所得稅務(wù)造成十分不利的影響。而針對(duì)獨(dú)立核算稅務(wù)的行為，我國(guó)法律制定單位已對(duì)其給予了肯定意見，即認(rèn)同了企業(yè)的此種稅務(wù)核算行為。因此，可以認(rèn)為冶金企業(yè)在社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，合理地進(jìn)行財(cái)務(wù)納稅籌劃，可起到完善企業(yè)現(xiàn)有稅務(wù)繳納標(biāo)準(zhǔn)的作用。

3.2 降低企業(yè)所得稅繳稅費(fèi)用

在完成上文相關(guān)論點(diǎn)的分析后，提出冶金企業(yè)發(fā)展中，財(cái)務(wù)納稅籌劃行為的有序?qū)嵤?，可以降低企業(yè)所得稅的繳納費(fèi)用。參照我國(guó)最新發(fā)布的企業(yè)納稅標(biāo)準(zhǔn)文件可知，企業(yè)在市場(chǎng)組織運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，裝修費(fèi)用、固定資產(chǎn)支出費(fèi)用等相關(guān)支出類項(xiàng)目，均可以一次性被列入銷售支出費(fèi)用中。但在進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬時(shí)，相關(guān)方面的費(fèi)用不可以直接寫成專項(xiàng)費(fèi)用[5]。例如，可以將企業(yè)內(nèi)部裝飾裝修費(fèi)用寫成“企業(yè)內(nèi)部建筑維修費(fèi)用”，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行支出費(fèi)用的人為調(diào)整后，便可以在此過(guò)程中減免一部分的分?jǐn)傎M(fèi)用，此時(shí)企業(yè)便屬于節(jié)約了部分的稅費(fèi)，此種納稅籌劃的方式也屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的一種。

除此之外，冶金企業(yè)還可以通過(guò)調(diào)整項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)間的方式，進(jìn)行合理避稅，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，企業(yè)營(yíng)銷項(xiàng)目與銷售產(chǎn)品的盈利收入時(shí)間應(yīng)滿足多條規(guī)則。因此，企業(yè)可以通過(guò)籌劃收入標(biāo)準(zhǔn)的方式，在合法范圍內(nèi)適當(dāng)調(diào)整收入的確認(rèn)時(shí)間，調(diào)整的過(guò)程需要根據(jù)企業(yè)在市場(chǎng)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)組織進(jìn)行，通過(guò)此種方式，為企業(yè)所得稅繳稅爭(zhēng)取更多的時(shí)間。同時(shí)，企業(yè)還可以通過(guò)加速其內(nèi)部固定資產(chǎn)折舊時(shí)間的方式，進(jìn)行財(cái)務(wù)的避稅籌劃?？傊?，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與多項(xiàng)條例的規(guī)范與約束下，企業(yè)可以通過(guò)統(tǒng)籌規(guī)劃財(cái)務(wù)的方式，進(jìn)行稅務(wù)的合理化規(guī)避，以此種方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅繳稅費(fèi)用中部分稅務(wù)的減免，從而達(dá)到為企業(yè)創(chuàng)造更高收益的作用。

4 結(jié)語(yǔ)

本文從完善企業(yè)所得稅繳納標(biāo)準(zhǔn)、降低企業(yè)所得稅繳稅費(fèi)用兩個(gè)方面，對(duì)冶金企業(yè)發(fā)展中財(cái)務(wù)納稅籌劃對(duì)企業(yè)所得稅的影響展開研究。通過(guò)本文的研究可知，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)指導(dǎo)文件的實(shí)施，必然存在企業(yè)財(cái)務(wù)納稅籌劃更多的空間，因此，企業(yè)可以通過(guò)合理的手段，在法律允許范圍內(nèi)，進(jìn)行稅務(wù)的節(jié)約。但與此同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)注意時(shí)刻關(guān)注金融產(chǎn)業(yè)政策的變革，增加納稅人的法律意識(shí)，為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)內(nèi)的可持續(xù)發(fā)展提供更多的有力政策支撐。