張曉港

(甘肅政法大學(xué) 民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院， 蘭州 730070)

1 網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅征管的現(xiàn)實(shí)困境

網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)展迅猛，在最近幾年尤為突出，產(chǎn)生了許多新業(yè)態(tài)、新形式。據(jù)2021年5月發(fā)布的《2020年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)表演(直播)行業(yè)發(fā)展報(bào)告》(下稱《報(bào)告》)指出：2020年網(wǎng)絡(luò)主播發(fā)展進(jìn)入一個(gè)嶄新的階段，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)異軍突起，直播結(jié)合娛樂、帶貨、推廣等產(chǎn)生了許多新興業(yè)態(tài)，形成了許多文旅傳播的新形式，成為全國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的重要經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。根據(jù)《報(bào)告》中的數(shù)據(jù)，全國(guó)網(wǎng)絡(luò)用戶的數(shù)量突破6.17億人，市場(chǎng)規(guī)模達(dá)1 930.3億元。

在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，直播行業(yè)的稅收征管中存在的問題也不斷涌現(xiàn)。由于相關(guān)稅收法律規(guī)范的缺失，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)在納稅主體、代扣代繳義務(wù)人、適用稅目與稅率等方面都存在著較大的問題。許多直播平臺(tái)扣繳稅款的規(guī)定不一，涉稅信息難以獲取，導(dǎo)致在稅收征管過程中存在著多重困境。

1.1 制度困境：法律制度適用指向不明

稅收法定原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須根據(jù)法律的規(guī)定稅目稅率、征稅對(duì)象、納稅主體進(jìn)行稅收征納，但由于在網(wǎng)絡(luò)直播方面缺少相關(guān)法律及政策的引導(dǎo)，導(dǎo)致在網(wǎng)絡(luò)主播納稅的過程中存在著許多不明確的地方，造成應(yīng)稅所得難以核定、稅目稅率適用不明等問題。在實(shí)際的網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅的稅收征管過程中，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致征稅標(biāo)準(zhǔn)不同，造成稅收不公平的現(xiàn)狀。要解決網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅征管中的困境，必須從源頭上分析目前稅法適用中存在的難題。

1.1.1 納稅主體不明確

要對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播的個(gè)稅進(jìn)行稅收征管，首先必須要確定納稅義務(wù)人。在網(wǎng)絡(luò)直播中存在著多個(gè)獲利方，包括網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)主播與直播平臺(tái)公會(huì)。根據(jù)三方主體兩兩之間簽訂的協(xié)議不同，形成多種不同的法律關(guān)系，導(dǎo)致在稅收征管的過程中情況十分復(fù)雜。許多主播會(huì)與直播平臺(tái)之間簽訂勞動(dòng)合同，成為平臺(tái)的簽約主播；也有部分網(wǎng)絡(luò)主播由于自身缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)選擇與直播平臺(tái)公會(huì)簽訂合同，成為公會(huì)主播，由平臺(tái)公會(huì)幫助其推廣，迅速獲得人氣；還有大量的網(wǎng)絡(luò)主播既未與直播平臺(tái)簽訂勞動(dòng)合同，也未與直播平臺(tái)公會(huì)簽訂合同，保持相對(duì)獨(dú)立狀態(tài)，成為獨(dú)立主播，平臺(tái)對(duì)其只有監(jiān)管責(zé)任。3種不同網(wǎng)絡(luò)主播形式導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)直播中的法律關(guān)系冗雜，實(shí)務(wù)中在納稅主體和扣繳義務(wù)人的確定上十分復(fù)雜，直播平臺(tái)與直播平臺(tái)公會(huì)之間都不愿履行代扣代繳的義務(wù)，造成稅收征管過程中存在巨大的困難。

1.1.2 適用稅目稅率不明確

網(wǎng)絡(luò)主播的收入應(yīng)該適用何種稅目的問題上，學(xué)界與實(shí)務(wù)中存在著諸多爭(zhēng)議，難以毫無爭(zhēng)議地將網(wǎng)絡(luò)主播的收入確定為某個(gè)稅目，導(dǎo)致在稅收征管過程中適用稅目和相對(duì)應(yīng)的稅率不明[1]。部分網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)更是借法律漏洞進(jìn)行偷稅漏稅，造成國(guó)家稅款的大量流失。網(wǎng)絡(luò)主播的收入主要包括打賞收入、工資或勞務(wù)報(bào)酬收入、廣告收入等，這些收入的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)該如何確定，存在著多種觀點(diǎn)，包括無償贈(zèng)予、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、偶然所得等觀點(diǎn)，而不同觀點(diǎn)所要適用的稅目稅率各有不同。需要對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播收入的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)加以明確，從而為稅收征管提供明確的法律指引。

1.2 技術(shù)困境：信息時(shí)代下稅收征管的挑戰(zhàn)

隨著信息時(shí)代的來臨、互聯(lián)網(wǎng)的普及、電子交易盛行，交易方式發(fā)生了巨大的變化。尤其是網(wǎng)絡(luò)直播中電子支付手段的運(yùn)用，無疑是對(duì)傳統(tǒng)稅收征管的巨大挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)時(shí)代下建立在票據(jù)、賬簿、報(bào)表等方式上的稅收征管體系，在現(xiàn)代信息技術(shù)的面前顯得格格不入。雖然一直強(qiáng)調(diào)“信息管稅”，但目前中國(guó)的稅收征管水平依舊與信息技術(shù)的發(fā)展程度存在著巨大差距，造成在網(wǎng)絡(luò)直播的稅收征管方面尤為吃力[2]。

1.2.1 數(shù)字化交易方式下的稅收征管困境

傳統(tǒng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)憑借紙質(zhì)的發(fā)票、賬簿等進(jìn)行稅收征納。但網(wǎng)絡(luò)直播的交易過程建立在互聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上，脫離了傳統(tǒng)交易方式，交易的各項(xiàng)記錄都是以電子化的形式存在。由于網(wǎng)絡(luò)直播中交易全程采用數(shù)字化的方式，隱蔽性高，稅務(wù)部門很難了解到交易的全過程，這種信息不對(duì)稱的情形，導(dǎo)致稅務(wù)部門不易掌握第一手的稅務(wù)信息，在稅收征納的過程中困難重重。

1.2.2 稅務(wù)部門稅收征管協(xié)作不充分

網(wǎng)絡(luò)直播電子化的交易方式也給稅務(wù)部門間的涉稅信息平臺(tái)的建立提出了挑戰(zhàn)。一方面，由于網(wǎng)絡(luò)主播分布在全國(guó)的不同地點(diǎn)，這就對(duì)不同地域稅務(wù)部門的協(xié)作提出了較高的要求。但目前中國(guó)各個(gè)稅務(wù)部門的涉稅信息沒有實(shí)現(xiàn)完全共享，各地的稅務(wù)部門仍是各自管理自己所屬地區(qū)的稅務(wù)事項(xiàng)。這種傳統(tǒng)理念與稅收征納方式影響下的工作方式，不符合信息時(shí)代下網(wǎng)絡(luò)直播稅收征管的要求。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的稅收協(xié)作、稅務(wù)機(jī)關(guān)外部與金融機(jī)構(gòu)、直播平臺(tái)的信息共享也存在著問題。在金融信息化時(shí)代背景下，稅務(wù)部門需要加強(qiáng)與銀行在內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，掌握有關(guān)網(wǎng)絡(luò)主播的賬戶財(cái)產(chǎn)流入，從而對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播的收入有直觀準(zhǔn)確的把握。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)掌握著主播第一手的交易情況，但網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的涉稅信息未與稅務(wù)部門進(jìn)行共享，導(dǎo)致稅收征納過程中難以掌握最全面信息。

1.3 源泉困境：稅源監(jiān)控效力不足

1.3.1 網(wǎng)絡(luò)主播信息登記制度缺失

2019實(shí)行的個(gè)稅法規(guī)定了納稅人識(shí)別號(hào)制度，將納稅人的稅務(wù)登記環(huán)節(jié)省去，但是由于納稅人識(shí)別號(hào)制度存在不完善之處，導(dǎo)致在稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)主播的收入造成一定的障礙。中國(guó)目前的網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)超過100家，真正擁有法律資質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)數(shù)量較少，部分平臺(tái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)直播的興起造成了網(wǎng)絡(luò)主播人數(shù)的巨額增長(zhǎng)，但部分平臺(tái)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播的資質(zhì)要求并不嚴(yán)格，信息獲取也不充分。在網(wǎng)絡(luò)主播信息登記不健全的情況下，更加大了稅務(wù)部門稅源監(jiān)控的難度，導(dǎo)致直播行業(yè)稅款流失嚴(yán)重[3]。

1.3.2 網(wǎng)絡(luò)主播自主納稅申報(bào)率低

2019年實(shí)行的新《個(gè)人所得稅法》強(qiáng)調(diào)納稅人具有納稅申報(bào)的義務(wù)，但是由于納稅人缺乏納稅意識(shí)，導(dǎo)致中國(guó)納稅申報(bào)率一直處在較低的狀態(tài)。大部分的網(wǎng)絡(luò)主播并不具有納稅的意識(shí)，一般而言在接收網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)扣除分成、稅款之后的收入也不去追問稅款的具體流向，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納時(shí)掌握涉稅信息不全面，不利于稅務(wù)部門進(jìn)行稅款核定。

2 網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅征管的可稅性分析

在網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅的稅收征管問題上，必須首要明確其可稅性，這是貫徹稅法基本精神的需要，也是進(jìn)行稅收征管的前提。一般而言，獲得收益就應(yīng)該進(jìn)行征稅，但事實(shí)上，對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播收入進(jìn)行征稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)比想象的要復(fù)雜得多，需要符合多種條件。通過探究網(wǎng)絡(luò)主播收入的可稅性，一方面，為網(wǎng)絡(luò)主播的稅收征管奠定理論基礎(chǔ)；另一方面，也為稅法相關(guān)制度的完善指明了道路，從而發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行規(guī)定中存在的漏洞，彌補(bǔ)網(wǎng)絡(luò)直播稅收征管法律規(guī)范上的缺失。

2.1 經(jīng)濟(jì)上的可稅性

經(jīng)濟(jì)上的可稅性是指對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行征稅的經(jīng)濟(jì)上的必要性與合理性，必須確認(rèn)網(wǎng)絡(luò)直播在直播過程中以營(yíng)利為目的而取得經(jīng)濟(jì)利益，并且取得的收入可以定量準(zhǔn)確計(jì)算。確定網(wǎng)絡(luò)直播經(jīng)濟(jì)上的可稅性是將其作為征稅對(duì)象的基礎(chǔ)，必須從收益性、公益性、營(yíng)利性三方面確定其具有經(jīng)濟(jì)上的可稅性[4]。

首先，網(wǎng)絡(luò)直播必須取得經(jīng)濟(jì)利益，這是對(duì)其進(jìn)行征稅的基礎(chǔ)。據(jù)2021年發(fā)布的《報(bào)告》數(shù)據(jù)看出，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)營(yíng)收不斷增長(zhǎng)，已經(jīng)增至1 930.3億人民幣，主播收入也隨之不斷增長(zhǎng)。網(wǎng)絡(luò)主播通過消費(fèi)者贈(zèng)送虛擬禮物、廣告等途徑獲取收入。觀眾使用現(xiàn)實(shí)貨幣兌換平臺(tái)虛擬貨幣，并用虛擬貨幣購(gòu)買禮物送給網(wǎng)絡(luò)主播，最終網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在扣除分成之后，將剩余的收入?yún)R入主播賬戶。雖然主播直播過程中沒有現(xiàn)實(shí)貨幣的流轉(zhuǎn)，但是網(wǎng)絡(luò)主播已經(jīng)取得了收益，符合收益性的特征。

其次，網(wǎng)絡(luò)主播收入不具有公益性的特征。如果說收益性是對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅征管積極的肯定因素，那么公益性便是對(duì)其征稅消極的否定因素。國(guó)家進(jìn)行征稅不僅僅只考慮獲得財(cái)政收入，還必須結(jié)合宏觀調(diào)控職能，促進(jìn)分配正義，合理配置資源，充分發(fā)揮稅收的杠桿作用。故有收益便可以進(jìn)行稅收征納的傳統(tǒng)觀念會(huì)受到一定的限制，必須排除網(wǎng)絡(luò)直播收入的公益性特征。網(wǎng)絡(luò)主播的收入是為了實(shí)現(xiàn)自身的收入，作為新興發(fā)展壯大的新業(yè)態(tài)，網(wǎng)絡(luò)主播通過表演的方式進(jìn)行獲得收益，網(wǎng)絡(luò)主播謀求的是個(gè)人收入，而非社會(huì)整體利益，不符合公益性的特點(diǎn)。

最后，網(wǎng)絡(luò)主播具有明顯的營(yíng)利性目的。在確定網(wǎng)絡(luò)主播收益性的基礎(chǔ)上，還必須對(duì)其獲取收入的目的進(jìn)行確認(rèn)，網(wǎng)絡(luò)直播獲取收入主觀上必須以營(yíng)利為目的，這樣才能夠被認(rèn)定為納稅主體。網(wǎng)絡(luò)主播作為新興發(fā)展的熱門行業(yè)，許多網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行該行業(yè)的目的都是為了獲取收益，具有明確的營(yíng)利性目的。所以網(wǎng)絡(luò)主播收入完全具備經(jīng)濟(jì)上的可稅性。

綜上，網(wǎng)絡(luò)主播收入具有經(jīng)濟(jì)上的可稅性。首先，明確網(wǎng)絡(luò)主播在直播過程中具有收益性的特征，可以進(jìn)行分配；其次，排除網(wǎng)絡(luò)主播的公益性特征，確認(rèn)網(wǎng)絡(luò)主播收入不具有可稅性的否定因素；最后，確認(rèn)網(wǎng)絡(luò)主播的營(yíng)利性目的，從而指導(dǎo)稅法規(guī)則的適用，充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控功能，實(shí)現(xiàn)稅收公平。

2.2 法律上的可稅性

網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)稅征管必須考慮法律上的可稅性，判斷其是否具有合法性與合理性、是否符合稅法基本原則的要求。探究網(wǎng)絡(luò)主播收入是否具有法律上的可稅性，需要從稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則三方面進(jìn)行考慮[5]。

1)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行征納稅款，未違反稅收法定原則的要求，具有合法性。稅收法定原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行征納稅活動(dòng)之前，必須根據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定，明確征稅對(duì)象、納稅主體、稅目稅率等要素。網(wǎng)絡(luò)主播作為新興的行業(yè)，在使用具體稅目稅率，確定納稅主體等方面存在著模糊之處，但這并不意味著對(duì)其征稅不符合法律規(guī)定。當(dāng)前稅法的相關(guān)規(guī)定已經(jīng)較為明確，網(wǎng)絡(luò)主播征稅并不是法律規(guī)定不明，而是具體適用的問題，只要厘清其法律性質(zhì)，便可以順利地適應(yīng)相關(guān)規(guī)定。網(wǎng)絡(luò)主播接受國(guó)家提供的公共物品，享受公共服務(wù)，謀求自身的營(yíng)利，對(duì)其征稅符合法律的規(guī)定。

2)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播收入進(jìn)行征稅，符合稅收公平原則的要求，具有合理性。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)作為發(fā)展迅猛的新興業(yè)態(tài)，行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，主播收入與日俱增，尤其部分頭部主播的收入達(dá)上千萬元。在網(wǎng)絡(luò)主播收入劇增的同時(shí)，行業(yè)的征稅現(xiàn)狀不容樂觀，行業(yè)偷逃稅款的現(xiàn)象極為嚴(yán)重。對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播收入征稅，確定合理的稅目稅率，是對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)規(guī)?；l(fā)展現(xiàn)狀的必要應(yīng)對(duì)，符合稅收公平原則的要求。

3)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播收入進(jìn)行征稅，符合稅收效率原則的要求。從經(jīng)濟(jì)效率的角度看，對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)嚴(yán)格征稅，一定程度上可能會(huì)影響該行業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但并非會(huì)造成負(fù)面的經(jīng)濟(jì)影響。長(zhǎng)期而言，制定明確的征稅規(guī)則，能夠?qū)ρ该桶l(fā)展的直播行業(yè)進(jìn)行“降溫”，同時(shí)營(yíng)造良好的行業(yè)稅收環(huán)境，有利于直播平臺(tái)與網(wǎng)絡(luò)主播專注于行業(yè)發(fā)展與直播內(nèi)容，而非鉆法律的漏洞，進(jìn)行偷稅漏稅。從行政效率的角度看，網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)主體眾多，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、直播平臺(tái)工會(huì)、網(wǎng)絡(luò)主播、消費(fèi)者之間的法律關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，納稅主體、稅目稅率、代扣代繳義務(wù)人不夠明確，對(duì)其嚴(yán)格征稅在短期內(nèi)會(huì)影響稅收征管的效率。但是從長(zhǎng)期而言，運(yùn)用大數(shù)據(jù)手段，建立完善的監(jiān)督制度，完善納稅人識(shí)別號(hào)，將會(huì)使征管效率大大提升，這是基于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大勢(shì)所趨，是行政效率提升、稅收征管改革的必由之路。

2.3 征管上的可稅性

確認(rèn)了網(wǎng)絡(luò)主播收入經(jīng)濟(jì)與法律上的可稅性，并不是當(dāng)然地就可以對(duì)其進(jìn)行征稅。事實(shí)上，網(wǎng)絡(luò)直播作為新興發(fā)展的新業(yè)態(tài)、新模式，對(duì)其進(jìn)行征稅主要是存在征管上的巨大困難，必須確定對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行個(gè)稅征管具有現(xiàn)實(shí)上的可操作性。對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅征管上的可稅性進(jìn)行研究，是應(yīng)對(duì)目前網(wǎng)絡(luò)主播稅收中現(xiàn)實(shí)困境的具體方面，為目前征管法律制度的完善提供導(dǎo)向。網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅征管上的可稅性體現(xiàn)在以下3方面：

1)要有明確的納稅主體。在網(wǎng)絡(luò)直播的稅收征管過程中，必須能夠確定明確的納稅人或代扣代繳義務(wù)人，基于一定的稅目和稅率進(jìn)行征稅。雖然目前法律并未有明文規(guī)定，但是網(wǎng)絡(luò)直播中獲得收益的主體相當(dāng)明確，為網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)與網(wǎng)絡(luò)主播，二者獲得收益，是當(dāng)然的納稅人。

2)網(wǎng)絡(luò)主播收入必須具有可確定性特征?？纱_定性是指網(wǎng)絡(luò)主播的收入可以明確以具體的貨幣進(jìn)行計(jì)算，這是進(jìn)行稅收征管的前提條件，網(wǎng)絡(luò)主播收入符合可確定性。雖然在網(wǎng)絡(luò)主播的過程中，消費(fèi)者打賞都是通過購(gòu)買虛擬禮物的方式進(jìn)行，但是每個(gè)禮物都是由平臺(tái)貨幣購(gòu)買的，可以換算為具體的現(xiàn)實(shí)金額。網(wǎng)絡(luò)主播的收入通過平臺(tái)的換算與抽成等，會(huì)以明確的金額匯入主播的賬戶，其收入完全可定量計(jì)算。

3)網(wǎng)絡(luò)主播的收入必須符合既存性特征。既存性是指網(wǎng)絡(luò)主播收入必須建立在真實(shí)交易發(fā)生的基礎(chǔ)上。網(wǎng)絡(luò)主播的收入是真實(shí)存在的，雖然由消費(fèi)者的虛擬禮物到現(xiàn)實(shí)收入之間存在著一定的時(shí)間差，但是并不影響網(wǎng)絡(luò)主播收入的真實(shí)性，符合既存性的特征，可以進(jìn)行稅收征納。

綜上，網(wǎng)絡(luò)主播的收入從經(jīng)濟(jì)、法律、征管上都具有可稅性，應(yīng)當(dāng)將網(wǎng)絡(luò)主播的收益納入征稅范圍，按照其特點(diǎn)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，這是當(dāng)下互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的時(shí)代要求，也是稅收征管現(xiàn)代化的必然進(jìn)程。

3 網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅征管的稅法保障

3.1 法律指引：確定稅法制度的具體適用

網(wǎng)絡(luò)直播相關(guān)法律的適用方面存在著不明確的困境，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅的有效征管，就需要首先對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播的稅法適用進(jìn)行明確。

3.1.1 明確網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)為代扣代繳義務(wù)人

在網(wǎng)絡(luò)直播的稅收征管過程中，應(yīng)當(dāng)以網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)為代扣代繳義務(wù)人。個(gè)稅法明確規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。在網(wǎng)絡(luò)直播過程中，支付所得的個(gè)人為消費(fèi)者，但是由于消費(fèi)者數(shù)量巨多，地點(diǎn)分散，管理難度大，明顯不能作為代扣代繳義務(wù)人。所以應(yīng)當(dāng)將“支付所得的單位”認(rèn)定為網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)，在消費(fèi)者打賞之后，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)收入進(jìn)行一定比例的分配，然后把剩余打賞所得收入?yún)R入主播的私人賬戶。在支付報(bào)酬的過程中，直播平臺(tái)擁有對(duì)收入的分配權(quán)和控制權(quán)。同時(shí)，在數(shù)字化交易的過程中，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)作為打賞收入數(shù)據(jù)的直接擁有者，掌握完善的主播涉稅信息，將網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)作為代扣代繳義務(wù)人更為方便、直接。

3.1.2 明確稅目為“勞務(wù)報(bào)酬所得”

對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播應(yīng)該以何種稅目進(jìn)行征稅，學(xué)界爭(zhēng)議眾多，包括無償贈(zèng)予、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、偶然所得等觀點(diǎn)。綜合考慮網(wǎng)絡(luò)直播收入的性質(zhì)，把網(wǎng)絡(luò)直播收入適用稅率確定為勞務(wù)報(bào)酬所得更為合適。

首先，主播收入不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為無償贈(zèng)予。雖然在形式上，直播打賞收入很類似于消費(fèi)者對(duì)主播的贈(zèng)予，但是打賞都是基于主播的直播內(nèi)容。消費(fèi)者在主播的直播過程中獲得了心理上、視覺上或知識(shí)上的滿足，可以將打賞作為一種消費(fèi)，而非無償?shù)馁?zèng)予。

其次，主播收入不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為偶然所得。雖然消費(fèi)者對(duì)主播的打賞沒有固定的時(shí)間、數(shù)額，但是一般都具有明顯的目的性，與彩票、抽獎(jiǎng)等偶然事件差別較大。一方面，消費(fèi)者在長(zhǎng)期觀看直播的過程中對(duì)主播個(gè)人直播風(fēng)格了解，成為主播的粉絲，打賞是表達(dá)對(duì)主播喜愛之情。另一方面，消費(fèi)者可能是被主播直播過程中技術(shù)、知識(shí)等感染，從而愿意付出一定金額的虛擬禮物，真的出于偶然的毫無動(dòng)機(jī)的打賞基本上不會(huì)出現(xiàn)。

再次，主播收入不為稿酬所得。稿酬所得的一般指出版發(fā)表的作品，但是主播的直播內(nèi)容明顯未經(jīng)過出版。

最后，主播收入類似于勞務(wù)報(bào)酬所得，主播憑借自己的直播內(nèi)容，輸出知識(shí)、舞蹈、唱歌等勞務(wù)活動(dòng)，獲得收入，符合勞務(wù)報(bào)酬所得的特點(diǎn)。

3.2 稅收管理：建立數(shù)字化稅收征管機(jī)制

3.2.1 充分利用納稅人識(shí)別號(hào)制度

納稅人識(shí)別號(hào)制度是我國(guó)進(jìn)行稅收征管改革的重要制度，能夠?qū){稅人進(jìn)行有效監(jiān)管。要以納稅人識(shí)別號(hào)為基礎(chǔ)，建立起網(wǎng)絡(luò)主播涉稅信息管理系統(tǒng)，并進(jìn)行全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，多部門互通。網(wǎng)絡(luò)主播的任何交易活動(dòng)都以識(shí)別號(hào)作為載體，這樣稅務(wù)部門能夠憑借納稅人識(shí)別號(hào)對(duì)其收入進(jìn)行查詢，實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播收入的實(shí)時(shí)監(jiān)控，完善網(wǎng)絡(luò)主播的涉稅信息，有效防止偷稅漏稅。

3.2.2 建立涉稅信息共享平臺(tái)

面對(duì)各地稅務(wù)部門信息溝通不暢的現(xiàn)狀，必須建立全國(guó)統(tǒng)一的涉稅信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅信息統(tǒng)一完善的監(jiān)管[6]。首先，各稅務(wù)部門要以納稅人識(shí)別號(hào)為載體，將網(wǎng)絡(luò)主播的信息納入全國(guó)統(tǒng)一的涉稅信息共享平臺(tái)之內(nèi)，任何稅務(wù)部門都可以通過納稅人識(shí)別號(hào)查詢到網(wǎng)絡(luò)主播的涉稅信息。其次，要完善網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的涉稅信息報(bào)告義務(wù)，督促網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)將其掌握的有關(guān)網(wǎng)絡(luò)主播的收入狀況定期予以報(bào)告，明確其代扣代繳中的責(zé)任，減少網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對(duì)稱。最后，要完善稅務(wù)部門與其他金融機(jī)構(gòu)之間的信息共享，使稅務(wù)部門能對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播的收入狀況進(jìn)行核查，完善對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播的監(jiān)管。當(dāng)然，稅務(wù)部門也必須合理利用相關(guān)涉稅信息，不能泄露主播的個(gè)人信息，保護(hù)主播的隱私。

3.3 源頭治理：增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)

要破除網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅征管的困境，源頭上必須提高網(wǎng)絡(luò)主播的納稅意識(shí)，督促其進(jìn)行自主申報(bào)。一方面，對(duì)于違法申報(bào)，偷逃稅款的網(wǎng)絡(luò)主播予以嚴(yán)厲打擊，曝光其違法行為，并禁止其在一定時(shí)間內(nèi)從事直播活動(dòng)。另一方面，要建立納稅申報(bào)激勵(lì)機(jī)制，給予網(wǎng)絡(luò)主播一定的納稅寬限期，在寬限期內(nèi)自主申報(bào)可以減輕懲罰，激勵(lì)其培養(yǎng)正確的納稅觀。稅務(wù)部門也要加以宣傳、教育、引導(dǎo)，將依法納稅觀念通過多渠道進(jìn)行宣傳，形成人人納稅的良好社會(huì)氛圍。