王春紅

（齊魯師范學(xué)院 山東 濟(jì)南 250200）

隨著《高校內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的實(shí)施和高?！叭ā惫ぷ鞯拈_(kāi)展，內(nèi)部控制的重要性也隨之增加。高校為了防范風(fēng)險(xiǎn)采取了一系列防范和管控措施，提升內(nèi)部控制水平，成效初顯。近年來(lái)，隨著高校擴(kuò)招政策的實(shí)施，高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，學(xué)校所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度所存在的問(wèn)題開(kāi)始凸顯出來(lái)，這些問(wèn)題會(huì)阻礙高校的可持續(xù)發(fā)展。這就對(duì)內(nèi)部控制提出了新的挑戰(zhàn)，需要根據(jù)教學(xué)科研活動(dòng)的發(fā)展逐步改進(jìn)和完善內(nèi)部控制，這就要求高校在今后的財(cái)務(wù)工作中，創(chuàng)新內(nèi)部控制工作方法，及時(shí)完善內(nèi)部控制制度，為高等教育事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

一、高校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

單位層面的內(nèi)部控制是否有效，將直接影響業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。近幾年，雖然大部分高校已經(jīng)建立了單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制機(jī)制，但是仍然存在著一些問(wèn)題需要解決。

（一）單位層面中運(yùn)行機(jī)制不健全

內(nèi)部控制的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)。沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部控制部門，或者內(nèi)部控制部門缺乏獨(dú)立性，形同虛設(shè)，降低內(nèi)控效率，導(dǎo)致高校管理人員不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，給高校帶來(lái)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的工作機(jī)制不健全。單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏相互制衡機(jī)制、議事決策機(jī)制不健全，或者沒(méi)有建立內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，使內(nèi)部控制成為表面文章，失去了應(yīng)有的約束性和嚴(yán)肅性。財(cái)務(wù)信息編報(bào)不符合內(nèi)部控制要求。在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、不相容崗位相互分離、財(cái)務(wù)管理制度、編制財(cái)務(wù)信息的依據(jù)、與其他部門的協(xié)調(diào)等方面，不符合內(nèi)部控制的要求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不能真實(shí)、完整地傳遞到內(nèi)外部信息需求者那里，這將嚴(yán)重影響工作質(zhì)量與工作效率。

（二）業(yè)務(wù)層面中信息化支撐不足

雖然大部分高校的預(yù)算信息化系統(tǒng)、政府采購(gòu)信息化系統(tǒng)、國(guó)有資產(chǎn)管理信息化系統(tǒng)等已經(jīng)相對(duì)完善，但是這些單個(gè)的業(yè)務(wù)層面信息系統(tǒng)與高校內(nèi)部的教務(wù)管理系統(tǒng)、人事勞資管理系統(tǒng)和 OA 辦公管理系統(tǒng)無(wú)法完全融合，并且與財(cái)政部門的財(cái)政系統(tǒng)、稅務(wù)部門的稅務(wù)系統(tǒng)等無(wú)法對(duì)接，無(wú)法實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)共享，導(dǎo)致信息孤島現(xiàn)象的出現(xiàn)。高校建設(shè)項(xiàng)目管理和合同管理這兩個(gè)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)信息化管理，無(wú)法對(duì)批量數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和處理，信息傳遞渠道傳統(tǒng)落后，業(yè)務(wù)層面信息化建設(shè)與我國(guó)高校內(nèi)部管理，實(shí)際存在脫節(jié)現(xiàn)象，實(shí)際應(yīng)用效果并不理想，這將降低工作質(zhì)量和工作效率，信息化建設(shè)尚存在很大的發(fā)展空間。各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行，難以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化和歸口管理，不能組成一個(gè)有機(jī)整體，難以統(tǒng)籌各信息系統(tǒng)間業(yè)務(wù)，降低了工作效率。

（三）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不健全

高校領(lǐng)導(dǎo)班子和財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。領(lǐng)導(dǎo)班子和財(cái)務(wù)人員不能正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作的重要性，可能導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法發(fā)揮監(jiān)督作用。部分高校在預(yù)算、支出、貸款、對(duì)外投資等活動(dòng)中，沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，具體表現(xiàn)為：在預(yù)算活動(dòng)中，未按規(guī)定的額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算，違背了“無(wú)預(yù)算不支出，有預(yù)算不超支”的要求，資金收支和預(yù)算追加沒(méi)有嚴(yán)格按照流程得到批準(zhǔn)，存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出等問(wèn)題，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警預(yù)測(cè)，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏快或偏慢。在支出業(yè)務(wù)中，不按照預(yù)算批復(fù)進(jìn)行資金使用申請(qǐng)，違規(guī)使用資金或者挪用項(xiàng)目資金，違背了專項(xiàng)資金必須?？顚Ｓ玫脑瓌t，可能引發(fā)單位資金管理風(fēng)險(xiǎn)。在貸款活動(dòng)中，單位負(fù)債沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，游離于單位賬務(wù)之外，形成賬外負(fù)債，可能導(dǎo)致低估單位負(fù)債率，形成高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)外投資活動(dòng)中，未按規(guī)定進(jìn)行集體決策或者未充分履行審批流程和可行性論證，缺乏可執(zhí)行性，進(jìn)行過(guò)度投資，資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題，影響高?；顒?dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、高校內(nèi)部控制強(qiáng)化對(duì)策

（一）建立健全單位層面運(yùn)行機(jī)制

科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的組織架構(gòu)。設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，充分發(fā)揮內(nèi)部控制部門監(jiān)督作用；加強(qiáng)財(cái)會(huì)、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理等部門或者崗位之間的緊密聯(lián)系，使內(nèi)部控制的制約監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮；進(jìn)一步鞏固單位內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門的內(nèi)部監(jiān)督作用。完善內(nèi)部控制的工作機(jī)制。既要服從本單位“三定”規(guī)定的要求，結(jié)合單位自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，以現(xiàn)有工作為基礎(chǔ)，在原有工作的基礎(chǔ)上，結(jié)合對(duì)未來(lái)工作的合理預(yù)期形成聯(lián)合工作機(jī)制。通過(guò)細(xì)化任務(wù)分工，明確崗位職責(zé)及分工，落實(shí)內(nèi)控責(zé)任制，將工作任務(wù)分工到具體的個(gè)人，強(qiáng)化內(nèi)控人員的責(zé)任意識(shí)，從而增強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督作用。對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員，應(yīng)當(dāng)要求做到以下兩點(diǎn)：首先，把好人員入口關(guān)，確保相關(guān)人員具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力；其次，切實(shí)加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升員工的素質(zhì)。在編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)，建立財(cái)會(huì)部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，嚴(yán)格按照要求編制和上報(bào)財(cái)務(wù)信息，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面信息化建設(shè)

運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，把業(yè)務(wù)層面信息通過(guò)跨業(yè)務(wù)融合監(jiān)理密切聯(lián)系，破除“信息孤島”。加強(qiáng)信息的時(shí)效性和透明度，加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面信息化共享，促進(jìn)內(nèi)部控制體系與時(shí)俱進(jìn)，由單一的業(yè)務(wù)層面信息化模式向共享模式轉(zhuǎn)化；積極推動(dòng)高校內(nèi)部控制體系應(yīng)用，推動(dòng)高校內(nèi)部控制信息化建設(shè)，向“典型化、信息化、科學(xué)化”邁進(jìn)。高校應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)信息化建設(shè)，對(duì)各業(yè)務(wù)單位信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，在建設(shè)項(xiàng)目管理和合同管理等領(lǐng)域，盡快實(shí)施信息化，提高工作質(zhì)量和工作效率。高校在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，也應(yīng)綜合考慮業(yè)務(wù)層面信息化系統(tǒng)的特點(diǎn)，增加內(nèi)部控制系統(tǒng)的兼容性，推動(dòng)內(nèi)部控制流程和高校信息化融合發(fā)展，減少或消除人工干預(yù)，為數(shù)據(jù)安全保駕護(hù)航。

（三）建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)班子和財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。高素質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)班子和團(tuán)隊(duì)意識(shí)以及高校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，是建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的成功保障；通過(guò)邀請(qǐng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)＜遗e辦財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德專題講座，提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)敏感性，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而滿足內(nèi)部控制工作需求，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作的重視。通過(guò)建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制工作質(zhì)量和工作效率。高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評(píng)估、預(yù)測(cè)等工作，是我們?cè)趦?nèi)部控制活動(dòng)中經(jīng)常忽略的，在預(yù)算、支出、貸款、對(duì)外投資等活動(dòng)中存在的問(wèn)題，提醒我們需要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作的重視，促進(jìn)內(nèi)部控制工作與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作融合，識(shí)別高校教學(xué)科研管理活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，提升內(nèi)部控制質(zhì)量。同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度建立過(guò)程中，可以采取定性與定量相結(jié)合的方法，分析固有風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，重點(diǎn)分析剩余風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作落實(shí)到財(cái)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，建立和健全內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)高?？茖W(xué)管理，科學(xué)決策的重要抓手。系統(tǒng)完備的內(nèi)部控制體系，在促進(jìn)高校廉政建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。但是，隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，學(xué)校所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，內(nèi)部控制在新時(shí)期的發(fā)展中尚存在諸多不成熟之處，需要在實(shí)際運(yùn)行中根據(jù)政策和高校自身實(shí)際情況進(jìn)行分析，做出調(diào)整和改進(jìn)，促進(jìn)學(xué)校的廉政建設(shè)。這樣不僅可以切實(shí)保障高校在當(dāng)前市場(chǎng)中有序發(fā)展，增強(qiáng)適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，也可以合理保證高校的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)穩(wěn)定運(yùn)行，增強(qiáng)高校防范風(fēng)險(xiǎn)能力，為學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展奠定環(huán)境基礎(chǔ)，助推高校高質(zhì)量發(fā)展。