梁銀飛

（寧波世明會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 浙江 寧波 315000）

體育經(jīng)營主體從事包括體育場館的租借維護(hù)、體育賽事的組織承辦、體育俱樂部的運(yùn)作經(jīng)營等業(yè)務(wù)，不同的經(jīng)營范圍其財(cái)務(wù)管理也各有側(cè)重。隨著我國體育產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)如何扎實(shí)推進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提出了更高標(biāo)準(zhǔn)、更嚴(yán)要求。在不同的體育經(jīng)營主體中，職業(yè)體育俱樂部的經(jīng)營管理有其獨(dú)特性。職業(yè)體育俱樂部是具備法人資格的經(jīng)濟(jì)組織，俱樂部組建高水平的專業(yè)運(yùn)動(dòng)隊(duì)伍，運(yùn)動(dòng)員不斷提高個(gè)人技術(shù)或團(tuán)隊(duì)實(shí)力，積極參與到各項(xiàng)賽事中，來實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值的提升。經(jīng)營者則在職業(yè)運(yùn)動(dòng)員的專業(yè)技術(shù)、知名度、影響力等的基礎(chǔ)上，尋求有利于運(yùn)動(dòng)員和俱樂部共同發(fā)展的更大空間，實(shí)現(xiàn)雙方價(jià)值的合理最大化。職業(yè)體育俱樂部要想保證健康、可持續(xù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理是其主要內(nèi)容之一，但理論研究則相對(duì)較少。職業(yè)體育俱樂部有營利性、非營利性之分，前者一般遵循市場經(jīng)營機(jī)制，是以運(yùn)動(dòng)員為核心、以競技比賽為手段、以盈利為目的而成立的商業(yè)組織；后者更多的是從業(yè)余體育俱樂部發(fā)展而來，雖然有一支與前者一致的職業(yè)運(yùn)動(dòng)隊(duì)，運(yùn)行有更多其他方面的綜合考量，在經(jīng)營管理中市場化的程度偏低。

一、職業(yè)體育俱樂部的管理模式

我國的職業(yè)體育俱樂部有合資、獨(dú)資企業(yè)，也有股份公司、有限責(zé)任公司等類型，在經(jīng)濟(jì)形式上與歐美國家的俱樂部基本相似，但是，基于我國特色社會(huì)主義制度和特殊社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，國內(nèi)職業(yè)體育俱樂部實(shí)際更像是社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的“延伸”，大多由政府與事業(yè)、政府與企業(yè)、事業(yè)與企業(yè)聯(lián)辦。因此，我國職業(yè)體育俱樂部的經(jīng)濟(jì)管理存在一定的政府意志或者脫離市場法則的運(yùn)營模式，其內(nèi)部管理基本停留在如何獲得更大經(jīng)濟(jì)效益，還沒有升格成一種地方或社區(qū)的共同文化。然而，作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，職業(yè)體育俱樂部在組織結(jié)構(gòu)上按一般企業(yè)架構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，以足球俱樂部為例，雖然不同俱樂部規(guī)模有別、層次不同，基本結(jié)構(gòu)也有差異，但組織結(jié)構(gòu)往往較為近似。如北京國安足球俱樂部的組織結(jié)構(gòu)中，董事長、總經(jīng)理和主教練是三個(gè)重要人物，其中，董事長擁有絕對(duì)權(quán)威，負(fù)責(zé)整個(gè)俱樂部管理；總經(jīng)理負(fù)責(zé)日常事務(wù)和比賽事宜，既需要一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，又要具備專業(yè)足球知識(shí)，以保障俱樂部運(yùn)轉(zhuǎn)和球隊(duì)贏球；主教練主管球隊(duì)。很多職業(yè)體育俱樂部都實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，總經(jīng)理多為退役運(yùn)動(dòng)員或企業(yè)“出資代表”，主要負(fù)責(zé)籌集資金、與政府部分打交道、尋求與構(gòu)建合作關(guān)系，雖然在專業(yè)上有一定優(yōu)勢，但基本對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理，尤其是職業(yè)俱樂部這種專業(yè)性企業(yè)的運(yùn)營管理、財(cái)務(wù)管理把握不夠。我國職業(yè)體育俱樂部一般下設(shè)五個(gè)部門，各負(fù)責(zé)管理某一方面：體育部主要負(fù)責(zé)管理運(yùn)動(dòng)隊(duì)；市場部主要負(fù)責(zé)對(duì)外聯(lián)絡(luò)贊助商、廣告等；財(cái)務(wù)部主要負(fù)責(zé)商店運(yùn)營、門票銷售、場地與場館租用；會(huì)員部主要負(fù)責(zé)貫徹俱樂部章程、加強(qiáng)會(huì)員管理；法律部主要負(fù)責(zé)處理關(guān)于俱樂部的法律風(fēng)險(xiǎn)與問題。其中，體育部是最大的機(jī)構(gòu)，主教練作為體育部中當(dāng)仁不讓的核心，負(fù)責(zé)運(yùn)動(dòng)隊(duì)的訓(xùn)練、比賽的大事小情，包括物色、遴選運(yùn)動(dòng)員，制定和選擇技戰(zhàn)術(shù)，比賽現(xiàn)場的指導(dǎo)等；助理教練需要遵從主教練的安排，完成從場地布置、準(zhǔn)備活動(dòng)，到技戰(zhàn)術(shù)訓(xùn)練的一切具體活動(dòng)；運(yùn)動(dòng)隊(duì)的隊(duì)醫(yī)、按摩師及其他管理人員，則負(fù)責(zé)運(yùn)動(dòng)員的一切后勤保障工作。在實(shí)踐中，財(cái)務(wù)部作為一個(gè)輔助部門負(fù)責(zé)完成財(cái)稅相關(guān)工作，在整個(gè)俱樂部中話語權(quán)相對(duì)較弱，俱樂部財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作的開展和籌劃就更依賴于俱樂部高層的判斷和決策。

二、職業(yè)體育俱樂部財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵點(diǎn)

隨著體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，各俱樂部在尋求發(fā)展和轉(zhuǎn)變的過程中，對(duì)職業(yè)體育俱樂部財(cái)務(wù)管理也提出了更高標(biāo)準(zhǔn)、更嚴(yán)要求。

（一）職業(yè)體育俱樂部的收入

體育運(yùn)動(dòng)在過去半個(gè)世紀(jì)中由業(yè)余體育向職業(yè)體育、商業(yè)體育不斷演進(jìn)，在這一過程中，每個(gè)俱樂部和協(xié)會(huì)形成了各自的產(chǎn)品和服務(wù)的提供和管理方式，甚至同一聯(lián)賽中的俱樂部都存在收入結(jié)構(gòu)差異。那么是什么因素對(duì)俱樂部的盈利造成了影響？第一個(gè)因素是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和行為。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)之所以重要，是因?yàn)槠浒水a(chǎn)品和服務(wù)的需求，影響俱樂部的成本和收入，同時(shí)也影響行業(yè)壁壘。群眾對(duì)體育運(yùn)動(dòng)的需求具有多變性，當(dāng)需求越多的時(shí)候，俱樂部收入渠道就越豐富。于是，俱樂部更熱衷于結(jié)成聯(lián)盟，共同制定規(guī)則。通過體育聯(lián)盟，俱樂部將擴(kuò)大收入和財(cái)富創(chuàng)造達(dá)成一致，例如美國橄欖球聯(lián)盟，在工資、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)、門票、利益分配等方面設(shè)置了嚴(yán)格的限制措施，實(shí)現(xiàn)了集中性平衡與中心化控制，進(jìn)而促使卡特爾商業(yè)行為——限制供給，增加價(jià)格和利潤。第二個(gè)因素是公司戰(zhàn)略。職業(yè)體育俱樂部在以下幾個(gè)戰(zhàn)略關(guān)鍵點(diǎn)發(fā)力能夠擴(kuò)大競爭優(yōu)勢：在管理創(chuàng)新方面，要通過引進(jìn)先進(jìn)科學(xué)技術(shù)，合理提升管理能力，利用更科學(xué)的訓(xùn)練方式，不斷提升運(yùn)動(dòng)員的競技水平；在戰(zhàn)略制定層面，形成以教練員和運(yùn)動(dòng)員為核心的人才團(tuán)隊(duì)，注重教練比賽戰(zhàn)術(shù)控制和人員配置能力，如以戰(zhàn)術(shù)的能力高低作為引進(jìn)教練員的標(biāo)準(zhǔn)，注重運(yùn)動(dòng)員的個(gè)人能力和市場潛力，如從技術(shù)和價(jià)值兩個(gè)層面挑選運(yùn)動(dòng)員；在品牌創(chuàng)建方面，要在提高俱樂部聲望、增加球迷數(shù)量和贊助商支持上共同發(fā)力，加強(qiáng)公眾溝通，著力提高俱樂部和運(yùn)動(dòng)員的影響力；在管理體系上，要厘清俱樂部內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，對(duì)俱樂部各部門進(jìn)行明確的職責(zé)劃分，包含經(jīng)理層、教練團(tuán)隊(duì)以及財(cái)務(wù)、人事等部門的職責(zé)。

（二）職業(yè)體育俱樂部的資產(chǎn)

職業(yè)體育俱樂部的資產(chǎn)非常特殊，其資產(chǎn)是以運(yùn)動(dòng)員為核心的，其他資產(chǎn)包括冠名權(quán)、轉(zhuǎn)播權(quán)等。運(yùn)動(dòng)員作為一種無形資產(chǎn)，主要體現(xiàn)為技術(shù)使用權(quán)，俱樂部購買運(yùn)動(dòng)員，最重要的是看重其技術(shù)實(shí)力，運(yùn)動(dòng)員為俱樂部效力，利用其個(gè)人能力、與其他人協(xié)作比賽，或通過代言廣告、出讓姓名權(quán)等為俱樂部創(chuàng)造收益和價(jià)值，薪水則是運(yùn)動(dòng)員作為俱樂部人力資本對(duì)價(jià)的體現(xiàn)；運(yùn)動(dòng)員的交易價(jià)值，體現(xiàn)在其技戰(zhàn)術(shù)水平及個(gè)人品牌對(duì)俱樂部的影響。那么，在運(yùn)動(dòng)員轉(zhuǎn)會(huì)交易市場如此興盛的背景下，如何對(duì)運(yùn)動(dòng)員進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量及評(píng)估呢？會(huì)計(jì)核算中，俱樂部一般把運(yùn)動(dòng)員永久轉(zhuǎn)會(huì)的會(huì)費(fèi)作為的無形資產(chǎn)確認(rèn)價(jià)值，在合同的存續(xù)期間通過直線法進(jìn)行折舊，將球員轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)分?jǐn)偟矫磕昕梢詼p少要繳納的稅，而運(yùn)動(dòng)員不斷提高技術(shù)、聲譽(yù)或影響力則無形中同時(shí)提升了運(yùn)動(dòng)員和俱樂部的價(jià)值，作為俱樂部的無形資產(chǎn)的增值。相對(duì)的，運(yùn)動(dòng)員臨時(shí)轉(zhuǎn)會(huì)則類似于資產(chǎn)租賃的手續(xù)費(fèi)等，可以一次性全部費(fèi)用化。冠名權(quán)作為職業(yè)體育俱樂部資產(chǎn)經(jīng)營的重要組成，從本質(zhì)上看，冠名經(jīng)營是體育俱樂部不斷尋找、確定冠名贊助商的過程，通過資源合作共贏，利用運(yùn)動(dòng)員和俱樂部的影響力為冠名商帶來廣告效益。但值得注意的是，我國職業(yè)體育俱樂部冠名贊助商開發(fā)要同時(shí)考慮市場規(guī)律和非市場因素，特別要重視政府的引介和牽線搭橋工作，而且當(dāng)運(yùn)動(dòng)員個(gè)人冠名贊助商與俱樂部或者當(dāng)個(gè)人作為國家隊(duì)成員與國家隊(duì)贊助商不一致時(shí)，就需要在協(xié)議中明確冠名的場合和優(yōu)先順序，避免引起法律糾紛。轉(zhuǎn)播權(quán)收入是歐美國家職業(yè)體育俱樂部收入的重要組成，在其俱樂部總收入中占比可達(dá)40%。然而，在我國，受自身聯(lián)賽水平低下、關(guān)注度低、經(jīng)營開發(fā)有限、電視轉(zhuǎn)播壟斷等多方面的因素制約，職業(yè)體育俱樂部轉(zhuǎn)播權(quán)收入極低。首先，要轉(zhuǎn)變思想，把轉(zhuǎn)播權(quán)作為一種商品，真正認(rèn)識(shí)到其在俱樂部無形資產(chǎn)中的重要地位與價(jià)值，并設(shè)置專門機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行開發(fā)與利用；其次，要更新方法，緊跟時(shí)代變化，充分利用微信、微博等網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，做好主場賽事轉(zhuǎn)播權(quán)的營銷工作；最后，強(qiáng)化售后服務(wù)環(huán)節(jié)，為購買方的轉(zhuǎn)播權(quán)開發(fā)提供有益的幫助，以建立長期的互利合作關(guān)系，同時(shí)樹立自身良好形象與信譽(yù)。

（三）職業(yè)體育俱樂部的融資

縱觀我國職業(yè)體育俱樂部，即便是廣為人知的足球俱樂部，一旦資金不足，俱樂部發(fā)展就難以維系。為了保證俱樂部的長遠(yuǎn)發(fā)展，需要有意識(shí)地開拓融資渠道，借助外部資本市場融資補(bǔ)足資金缺口、打通發(fā)展瓶頸。

1.銀團(tuán)貸款

即由多家銀行構(gòu)成銀團(tuán)，聯(lián)合對(duì)職業(yè)體育俱樂部提供貸款，能夠在短期內(nèi)籌措到大額長期資金。由于貸款數(shù)額較大，大大超過了單一俱樂部的需求量，因此，會(huì)先以職業(yè)體育聯(lián)盟為代表進(jìn)行貸款，再將轉(zhuǎn)給各俱樂部。

2.資產(chǎn)債券化貸款

其前提是職業(yè)體育俱樂部擁有穩(wěn)定、長期且數(shù)額較大的現(xiàn)金流，而歐美職業(yè)體育俱樂部能夠通過門票、商店、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)播權(quán)等帶來持續(xù)、穩(wěn)定的現(xiàn)金流。

3.信用貸款

俱樂部通過延期付款、預(yù)收賬款等途徑加快現(xiàn)金流入、延緩現(xiàn)金流出，或者利用分期付款、出售套票的形式，以分期付款購買球員為例，在轉(zhuǎn)入俱樂部簽訂轉(zhuǎn)會(huì)協(xié)議時(shí)，先行支付一定比例的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)，剩余部分則在雙方約定日內(nèi)清償。由此，實(shí)現(xiàn)了“融物”與“融資”結(jié)合，同時(shí)也降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語：

職業(yè)體育俱樂部財(cái)務(wù)管理水平和質(zhì)量關(guān)乎職業(yè)運(yùn)動(dòng)隊(duì)競技成績，關(guān)乎俱樂部的前途命運(yùn)，也是關(guān)乎我國體育發(fā)展的重要命題。以職業(yè)體育俱樂部的收支、職業(yè)體育俱樂部的資產(chǎn)、職業(yè)體育俱樂部的融資三者為切入點(diǎn)，分析體育俱樂部財(cái)務(wù)管理所面臨的難點(diǎn)和關(guān)鍵，有助于作為企業(yè)的職業(yè)俱樂部加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，為俱樂部創(chuàng)造更多的收入，提高經(jīng)營性現(xiàn)金流，促進(jìn)俱樂部的健康發(fā)展。