王 莉

（西安財經(jīng)大學行知學院，陜西西安 710038）

我國是農(nóng)業(yè)大國，但由于生產(chǎn)方式的現(xiàn)代化程度不高，農(nóng)業(yè)結構不盡合理，增長方式以資源消耗型為主，發(fā)展成為農(nóng)業(yè)強國是實現(xiàn)中華民族偉大復興中國夢的需要。2020 年的中央一號文件強調推動農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，加快建設各級現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園，重點培育新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體，并強調引導農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)到落后地區(qū)建基地、聯(lián)農(nóng)戶，通過訂單農(nóng)業(yè)、托管服務等方式，將原子化小農(nóng)融入農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈。要實現(xiàn)上述目標，必須充分發(fā)揮稅收的作用。

1 我國農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的不足

1.1 農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠力度不足

以增值稅為例，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的初級產(chǎn)品免稅，在一定程度上減輕了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的經(jīng)濟負擔。但是，增值稅屬于流轉稅、稅負轉嫁的間接稅，真正享受稅收利好的是下游的加工企業(yè)、商品流通企業(yè)、服務業(yè)乃至消費者，導致農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者享受的直接優(yōu)惠有限［1］。

1.2 稅收優(yōu)惠形式單一

目前，針對我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠形式主要是免稅和優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠，優(yōu)惠政策更多體現(xiàn)在對農(nóng)業(yè)的扶持，鼓勵效應不明顯。以企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠加速折舊為例，可以采用加速折舊的固定資產(chǎn)主要集中于產(chǎn)品更新?lián)Q代較快、常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，并且集中于四大領域六大行業(yè)，并未深入至農(nóng)業(yè)領域，不利于農(nóng)業(yè)設備的更新，也不利于實現(xiàn)大規(guī)模機械化運營，阻礙了農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的發(fā)展進程。同時，對于投資抵免也主要涉及初創(chuàng)科技型企業(yè)，不利于涉農(nóng)企業(yè)的投資增長和技術進步，也不利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實現(xiàn)規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

1.3 稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面

以初級農(nóng)產(chǎn)品為例，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要集中在農(nóng)產(chǎn)品初始銷售環(huán)節(jié)，下游環(huán)節(jié)的優(yōu)惠較少，并沒有形成對整個農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)鏈的全程優(yōu)惠激勵機制，沒有形成從種養(yǎng)加、供產(chǎn)銷、農(nóng)工商全環(huán)節(jié)的滲透激勵機制。環(huán)節(jié)的不完整，勢必導致農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)銷的前后環(huán)節(jié)失調，無法促進農(nóng)產(chǎn)品從初級加工到深加工的轉變，不利于傳統(tǒng)規(guī)模型增收向科技創(chuàng)新型轉變。

以農(nóng)機的增值稅政策為例，目前企業(yè)所得稅對農(nóng)機的生產(chǎn)、批發(fā)、零售方面沒有優(yōu)惠，增值稅的優(yōu)惠也限于農(nóng)機的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，未涵蓋農(nóng)機的生產(chǎn)企業(yè)。農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化可以概括為“四化”，即機械化、科學化、水利化和電氣化。機械化位于農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的首要位置，必將影響農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的積極性。

1.4 稅收優(yōu)惠范圍較窄

1.4.1 增值稅方面

我國稅收政策往往只對部分農(nóng)產(chǎn)品實施優(yōu)惠，而且一般只針對特定的初級農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品，而WTO 所指的農(nóng)產(chǎn)品既包括上述初級產(chǎn)品，還包括以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品（如葡萄酒、奶粉、食糖等）。

1.4.2 企業(yè)所得稅方面

新《企業(yè)所得稅法》實施后，免征企業(yè)所得稅政策推廣到大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)，但對花卉、飲料作物、香料作物的種植和養(yǎng)殖業(yè)特別規(guī)定減半征收企業(yè)所得稅，而隨著生活水平的提高，這些產(chǎn)業(yè)都是農(nóng)業(yè)領域前景無限的陽光產(chǎn)業(yè)，優(yōu)惠不足，勢必影響發(fā)展的動力。

1.4.3 個人所得稅方面

2019 年實施新的《個人所得稅法》，對個人來源于農(nóng)業(yè)的投資收益，稅收優(yōu)惠政策依然沒有涉及，按現(xiàn)行政策應依法繳納個人所得稅，挫傷了投資者投資農(nóng)業(yè)的積極性。

1.4.4 其他方面

近年來，休閑農(nóng)業(yè)與鄉(xiāng)村生態(tài)旅游作為全球性的朝陽產(chǎn)業(yè)，在我國蓬勃發(fā)展，是推銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的重要途徑，是招商引資的好契機，有助于調整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結構，構建人與自然的和諧環(huán)境。稅收優(yōu)惠政策在這些方面都鮮有體現(xiàn)［2］。

1.4.5 稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行力度欠缺

現(xiàn)階段已經(jīng)執(zhí)行的農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，因為政策宣傳不到位、優(yōu)惠體系不健全、稅收管理水平不到位等諸多原因，有些優(yōu)惠政策并未真正貫徹落實，極大地削弱了農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的鼓勵和扶持效應。

2 完善稅收優(yōu)惠政策的措施

2.1 加強稅收引導，加大優(yōu)惠力度

為實現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的機械化、科學化，應針對農(nóng)業(yè)機械的生產(chǎn)、研發(fā)出臺優(yōu)惠政策，在目前的研發(fā)加計扣除政策的基礎上讓農(nóng)業(yè)企業(yè)享受更多的稅收利好。目前，國家重點扶持的公共基礎設施項目投資所得實行“三免三減半”的政策，主要指“港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利”等項目，應繼續(xù)擴大對農(nóng)村基礎設施建設項目的稅收優(yōu)惠范圍和力度。最新出臺的《財政部 稅務總局關于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（2019 年第67 號），將農(nóng)村飲水安全工程新建項目納入《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，能夠享受相關的優(yōu)惠政策，在一定程度上反映了稅收優(yōu)惠的導向［3］。

2.2 增加稅收優(yōu)惠形式

我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠形式主要是免稅和優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠，可以參照國外的稅收管理經(jīng)驗，改變稅收優(yōu)惠形式，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅，實行零稅率。按照稅法規(guī)定：納稅人銷售零稅率貨物是稅法規(guī)定具有納稅的義務，但由于規(guī)定稅率為零，納稅人無稅可納。而免稅則指國家根據(jù)政策的需要，免除納稅人繳納稅款的義務。

納稅人銷售零稅率貨物既然有納稅義務，同樣具有抵扣稅額的權利，從形式上表現(xiàn)為退給納稅人在各個流轉環(huán)節(jié)已繳納的稅款。而免稅則規(guī)定免除納稅人納稅的義務，同時也規(guī)定生產(chǎn)銷售免稅貨物不得抵扣進項稅額，即納稅人必須放棄抵扣稅款的權利。這樣調整之后，如果農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)產(chǎn)品，應繳納的增值稅是負數(shù)，則可以享受退稅政策。

2.3 延展貫通農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)

目前，蔬菜和鮮活肉蛋產(chǎn)品在生產(chǎn)、批發(fā)、零售全環(huán)節(jié)免征增值稅，稅收優(yōu)惠“擴圍”，是一項惠民減稅舉措，在一定程度上降低了“菜籃子成本”。所以適當增加農(nóng)產(chǎn)品后續(xù)運輸、保鮮、倉儲、加工方面的優(yōu)惠政策，延長農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，有助于發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟。

2.4 擴大稅收優(yōu)惠范圍，增加集中性優(yōu)惠政策

1）增加對休閑農(nóng)業(yè)與鄉(xiāng)村生態(tài)旅游的集中優(yōu)惠政策，扶持其健康發(fā)展，促進社會資源實現(xiàn)優(yōu)化配置。2）加大對農(nóng)業(yè)融資和農(nóng)業(yè)保險的支持力度，減少農(nóng)業(yè)企業(yè)的后顧之憂［4］。

2.5 完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除

目前，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，實行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除。此辦法可以有效遏制農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證虛開的現(xiàn)象，能夠防止出現(xiàn)“高征低扣”的情形，但是這種稅收征管方法目前處于試行階段，需要稅務政策對產(chǎn)業(yè)發(fā)展做良性引導，健全扣除分類體系，提高可操作性，同時幫助納稅人提高財務管理水平［5］。

2.6 加大對破壞農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境行為的稅收打擊力度

2018 年正式實施的《環(huán)境保護稅法》屬于綜合型環(huán)境稅，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放的應稅污染物暫免征稅。1）應加快構建農(nóng)業(yè)農(nóng)村生態(tài)環(huán)境保護制度體系、農(nóng)業(yè)農(nóng)村污染防治制度體系和多元環(huán)保投入制度體系。2）強化畜禽糞污資源化利用，強化化肥農(nóng)藥減量增效，強化秸稈地膜綜合利用。3）直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征稅，并加大處罰力度，推進生態(tài)文明建設。

2.7 規(guī)范“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式

2010 年1 月1 日起，依照《企業(yè)所得稅法實施條例》，對于以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、畜禽飼養(yǎng)項目生產(chǎn)的企業(yè)，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。此稅收扶持政策有利于推動農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟的快速發(fā)展，實現(xiàn)利益聯(lián)合體。但是，受利益驅動，在落實稅收優(yōu)惠政策的過程中也催生了大量“空殼聯(lián)合體”，營造繁榮假象，不利于農(nóng)村新型產(chǎn)業(yè)聯(lián)合體的健康發(fā)展，更為惡劣的是催生了虛開增值稅專用發(fā)票的不法行為。針對存在的問題，稅務機關應加強稅收征管，依法清理整頓“空殼聯(lián)合體”，加強增值稅專用發(fā)票管理，嚴懲稅收違反行為。

2.8 優(yōu)化征管服務，積極開展稅收宣傳

1）對申請減免稅的程序進行簡化，真正踐行“簡政放權、放管結合、優(yōu)化服務”，優(yōu)化辦事程序，推行“互聯(lián)網(wǎng)+”政務服務，提升政務服務水平，為農(nóng)業(yè)企業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者提供高效的政府服務。2）加大宣傳力度，采用多種方式宣傳稅收政策。3）加強稅務人員的農(nóng)業(yè)稅收政策培訓，確保其熟知減稅降費政策，“面對面”聽取納稅人的問題，“手把手、點對點”指導，開展助力特色農(nóng)業(yè)發(fā)展專項行動，為特色農(nóng)業(yè)企業(yè)紓困解難，共同分享減稅紅利［5］。