杜長(zhǎng)友

（柳河縣安口鎮(zhèn)綜合服務(wù)中心，吉林通化 135300）

產(chǎn)權(quán)制度改革之前，村集體經(jīng)濟(jì)組織一般由村民委員會(huì)代行管理和核算，只有村委會(huì)一套賬戶。改革后，成立了村股份經(jīng)濟(jì)合作社。堅(jiān)持在村黨組織的領(lǐng)導(dǎo)下，逐步理順和明確村民委員會(huì)和村股份經(jīng)濟(jì)合作社的具體事權(quán)，實(shí)現(xiàn)村民委員會(huì)與村股份經(jīng)濟(jì)合作社功能分離、賬務(wù)分開，構(gòu)建村民委員會(huì)自治管理和公共服務(wù)與村股份經(jīng)濟(jì)合作社自主經(jīng)營(yíng)和服務(wù)成員的新格局。各地按照黨中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》（中發(fā)［2016］37 號(hào)）精神完成農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革后，村民委員會(huì)與村股份經(jīng)濟(jì)合作社功能分離和分賬管理勢(shì)在必行［1］。

1 分賬管理要遵循的基本原則

1.1 堅(jiān)持依法依規(guī)原則

在遵循現(xiàn)有財(cái)務(wù)法規(guī)和管理制度的前提下，建立村民委員會(huì)與村股份經(jīng)濟(jì)合作社會(huì)計(jì)核算分賬管理的新機(jī)制。

1.2 堅(jiān)持積極穩(wěn)妥原則

實(shí)行分賬管理既要確保村民委員會(huì)有資金開展村民自治和公共服務(wù)，又要有利于村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織可持續(xù)發(fā)展，防止因分賬管理導(dǎo)致村民委員會(huì)難以運(yùn)轉(zhuǎn)和村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織成員合法權(quán)益受損。

1.3 堅(jiān)持分離不分家原則

必須堅(jiān)持在村黨組織領(lǐng)導(dǎo)下開展村民自治和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)職能，既要確保村民委員會(huì)有資金開展村民自治和公共服務(wù)，又要有利于村股份經(jīng)濟(jì)合作社可持續(xù)發(fā)展，防止因分賬管理導(dǎo)致村民委員會(huì)難以運(yùn)作和村股份經(jīng)濟(jì)合作社成員合法權(quán)益受損。

2 村股份經(jīng)濟(jì)合作社與村委會(huì)的職責(zé)劃分

2.1 村民委員會(huì)主要履行行政管理和服務(wù)職責(zé)

村委會(huì)負(fù)責(zé)組織召開村民會(huì)議或村民代表會(huì)議，并向村民會(huì)議或村民代表會(huì)議報(bào)告工作，督促村民遵守村民自治章程、村規(guī)民約，開展公共服務(wù)、社會(huì)治安、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等公共事務(wù)和公益事業(yè)，組織群眾開展自救、互救和互助，宣傳法律法規(guī)和國(guó)家政策，發(fā)展文化教育，普及科技知識(shí)，開展社會(huì)主義精神文明建設(shè)活動(dòng)，尊重并支持村股份經(jīng)濟(jì)合作社依法獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的自主權(quán)，協(xié)助開展有關(guān)行政性事務(wù)。

2.2 村股份經(jīng)濟(jì)合作社主要履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)

村股份經(jīng)濟(jì)合作社是通過農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革建立的新型集體經(jīng)濟(jì)組織，內(nèi)部設(shè)立成員大會(huì)、成員代表大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，依法代表全體成員對(duì)農(nóng)村集體資產(chǎn)行使占有、使用、收益和處分的權(quán)利，承擔(dān)資源開發(fā)與利用、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理生產(chǎn)發(fā)展與服務(wù)、財(cái)務(wù)管理與分配職能，組織召開成員大會(huì)或成員代表大會(huì)，并報(bào)告集體資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，提出本社“三資”經(jīng)營(yíng)管理重大事項(xiàng)，提出本社年度收益分配，執(zhí)行成員大會(huì)或成員代表大會(huì)表決通過的各類事項(xiàng)。

3 村股份經(jīng)濟(jì)合作社與村委會(huì)”三資”的劃分原則

3.1 農(nóng)村集體非資源性資產(chǎn)全部劃分原則

農(nóng)村集體非資源性資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、庫(kù)存物質(zhì)、在建工程、投資資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、存貨及無形資產(chǎn)等全部劃轉(zhuǎn)到村股份經(jīng)濟(jì)合作社［2］。

3.2 農(nóng)村集體資源全部劃分原則

農(nóng)村集體資源包括耕地、林地、園地、草地、灘涂、荒山、荒地、荒坡、水面、集體建設(shè)用地和宅基地等資源，全部劃轉(zhuǎn)到村股份經(jīng)濟(jì)合作社。

3.3 農(nóng)村集體資金按照資金性質(zhì)和民主議事程序劃分

現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券等貨幣資金中用于村級(jí)事務(wù)管理的專項(xiàng)工作經(jīng)費(fèi)和公共福利資金歸村民委員會(huì)，因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和積累形成的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)到村股份經(jīng)濟(jì)合作社。具體貨幣資產(chǎn)劃分比例由村民代表大會(huì)決定。

3.4 農(nóng)村集體債權(quán)按照債權(quán)債務(wù)形成原因劃分

用于集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展而形成的債權(quán)債務(wù)劃分到村股份經(jīng)濟(jì)合作社，不明確的留在村民委員會(huì)；已經(jīng)成為壞賬的召開村民代表大會(huì)，通過四議兩公開程序進(jìn)行核銷。

4 分賬管理的賬套設(shè)立及財(cái)務(wù)管理核算辦法

4.1 分賬管理后賬套設(shè)立名稱

村民委員會(huì)的公共管理服務(wù)功能與村股份經(jīng)濟(jì)合作社的經(jīng)濟(jì)功能分離后，經(jīng)費(fèi)實(shí)行分賬管理和使用。村民委員會(huì)保留“村民委員會(huì)財(cái)務(wù)賬套”，村股份經(jīng)濟(jì)合作社新建“村股份經(jīng)濟(jì)合作社賬套”。

4.2 村民委員會(huì)繼續(xù)保留村民委員會(huì)財(cái)務(wù)賬套

在沒有明確其執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度之前，暫時(shí)繼續(xù)執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》。財(cái)務(wù)收支科目分為2 類：收入類一級(jí)科目，主要包括補(bǔ)助收入和其他收入。補(bǔ)助收入核算上級(jí)政府及有關(guān)部門補(bǔ)助的資金、財(cái)政撥付的運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)、有關(guān)部門給予的工作經(jīng)費(fèi)等，其他收入核算利息收入、捐贈(zèng)收入。支出類一級(jí)科目，主要包括管理費(fèi)用和其他支出。管理費(fèi)用核算村干部報(bào)酬、辦公用品費(fèi)、水電費(fèi)、報(bào)刊征訂費(fèi)及差旅費(fèi)等。其他支出核算除管理費(fèi)用以外的其他支出，如基礎(chǔ)設(shè)施、其他人員報(bào)酬、誤工補(bǔ)貼等方面的支出等。

4.3 村股份經(jīng)濟(jì)合作社新建村股份經(jīng)濟(jì)合作社財(cái)務(wù)賬套

村股份經(jīng)濟(jì)合作社財(cái)務(wù)收支科目分為2 類。1）收入類一級(jí)科目，主要包括經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)包及上交收入、投資收益、補(bǔ)助收入和其他收入。經(jīng)營(yíng)收入核算各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入；發(fā)包及上交收入核算耕地、林地、果園、魚塘等資源對(duì)外發(fā)包收入；投資收益核算對(duì)外投資分得的利潤(rùn)、現(xiàn)金股利和債劵利息等；補(bǔ)助收入核算財(cái)政的補(bǔ)助收入。2）支出類一級(jí)科目，主要包括管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出。管理費(fèi)用核算經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出；經(jīng)營(yíng)支出核算因銷售商品、提供勞務(wù)及資產(chǎn)、資源租賃等發(fā)生的實(shí)際支出，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等［3］。

4.4 村民委員會(huì)和村股份經(jīng)濟(jì)合作社賬戶分設(shè)

建立農(nóng)村集體資產(chǎn)股權(quán)登記制度，推進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織憑《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織登記證》，及時(shí)辦理公章刻制，申請(qǐng)開設(shè)銀行賬戶。每個(gè)村股份經(jīng)濟(jì)合作社只能在金融機(jī)構(gòu)開設(shè)一個(gè)基本存款賬戶。村民委員會(huì)憑《統(tǒng)一信用代碼證書》申請(qǐng)開設(shè)銀行賬戶，不再使用原鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）“三資”代理機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一賬戶。

4.5 嚴(yán)禁村委會(huì)形成新的村級(jí)債務(wù)

對(duì)于歷史形成的村級(jí)債權(quán)債務(wù)，要分類按照程序核銷，不能核銷的，村級(jí)債權(quán)轉(zhuǎn)移到村股份經(jīng)濟(jì)合作社，歷史債務(wù)暫時(shí)納入村委會(huì)負(fù)債，通過村股份合作社經(jīng)濟(jì)發(fā)展按照相關(guān)程序逐年消化。

5 分賬管理的監(jiān)督保障機(jī)制

5.1 加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支管理，實(shí)行財(cái)務(wù)委托代理制

會(huì)計(jì)核算由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道）“三資”委托代理服務(wù)中心代理，嚴(yán)格執(zhí)行農(nóng)村集體“三資”管理的相關(guān)規(guī)定［4］。

5.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)決算管理，形成長(zhǎng)效機(jī)制

分別進(jìn)行年度財(cái)務(wù)收支預(yù)決算編制，接受村民代表會(huì)議和成員代表大會(huì)的監(jiān)督，并在村務(wù)公開欄公布。村股份經(jīng)濟(jì)合作社要建立收益分配機(jī)制，在效益決定分配的前提下，不斷增加成員的收益分配并形成長(zhǎng)效機(jī)制。

5.3 完善運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制，確保正常運(yùn)轉(zhuǎn)

加大對(duì)村民委員會(huì)基本運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)的財(cái)政保障力度，村級(jí)辦公經(jīng)費(fèi)、基本公共服務(wù)和管理經(jīng)費(fèi)納入財(cái)政預(yù)算。村民委員會(huì)可以向村股份經(jīng)濟(jì)合作社提出申請(qǐng)，由村股份經(jīng)濟(jì)合作社按照民主決策程序研究決定，轉(zhuǎn)給村民委員會(huì)公共服務(wù)和社會(huì)管理經(jīng)費(fèi)。

5.4 規(guī)范財(cái)務(wù)收支管理，控制非生產(chǎn)性支出

合理使用資金，建立各項(xiàng)費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。上級(jí)政府和部門安排村民委員會(huì)的專項(xiàng)工作要按照費(fèi)隨事轉(zhuǎn)的原則，誰(shuí)下達(dá)任務(wù)誰(shuí)承擔(dān)工作經(jīng)費(fèi)。村股份經(jīng)濟(jì)合作社要完善合作社章程，明確理事會(huì)和監(jiān)事會(huì)職責(zé)，凡涉及集體資產(chǎn)和成員切身利益的重大事項(xiàng)，必須提交成員大會(huì)或成員代表大會(huì)討論后執(zhí)行。

5.5 實(shí)行資金聯(lián)審制度，嚴(yán)格資金審批程序

村民委員會(huì)資金使用要有經(jīng)手人報(bào)賬員簽字、村務(wù)監(jiān)委會(huì)主任審核、村書記村主任審批、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道）包點(diǎn)干部簽字、包片領(lǐng)導(dǎo)審核、綜合中心會(huì)計(jì)審核、綜合中心主任審批，“三重一大”要經(jīng)過“四議”兩公開程序，報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道）主要領(lǐng)導(dǎo)審批同意。村股份經(jīng)濟(jì)合作社資金使用要有經(jīng)手人報(bào)賬員簽字，村股份經(jīng)濟(jì)合作社監(jiān)事長(zhǎng)審核，村股份經(jīng)濟(jì)合作社理事長(zhǎng)審批，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道）包點(diǎn)干部簽字，包片領(lǐng)導(dǎo)審核，綜合中心會(huì)計(jì)審核，綜合中心主任審批，“三重一大”要經(jīng)過成員大會(huì)或成員代表大會(huì)通過，報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道）主要領(lǐng)導(dǎo)審批同意［5］。

5.6 做好監(jiān)督保障，完善財(cái)務(wù)公開制度

村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)和村股份經(jīng)濟(jì)合作社監(jiān)事會(huì)要履行好財(cái)務(wù)管理監(jiān)督職能，“三資”使用情況要定期公開，重大事項(xiàng)及時(shí)公開。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道）要定期開展村級(jí)分賬管理的督查和財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)解決分賬管理發(fā)現(xiàn)的問題。