雷素瓊

（福建省三明市寧化縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)經(jīng)營服務(wù)站，福建 三明 365400）

1.家庭農(nóng)場概況

家庭農(nóng)場是指以家庭成員為主要勞動力，從事農(nóng)業(yè)規(guī)?；?、集約化、商品化生產(chǎn)經(jīng)營，并以農(nóng)業(yè)收入為家庭主要收入來源的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體。2008 年的黨的十七屆三中全會報告第一次將家庭農(nóng)場作為農(nóng)業(yè)規(guī)模經(jīng)營主體之一提出。隨后，2013年中央"一號文件"再次提到家庭農(nóng)場，稱鼓勵和支持承包土地向?qū)I(yè)大戶、家庭農(nóng)場、農(nóng)民合作社流轉(zhuǎn)。鼓勵和支持承包土地向?qū)I(yè)大戶、家庭農(nóng)場、農(nóng)民合作社流轉(zhuǎn)。

2.框定建設(shè)項(xiàng)目的范圍

建設(shè)項(xiàng)目審計是的項(xiàng)目建設(shè)的全面審計，包括項(xiàng)目實(shí)施前的建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計、預(yù)算及預(yù)算審核、合同招標(biāo)與簽訂，項(xiàng)目實(shí)施過程的監(jiān)理、付款進(jìn)度，項(xiàng)目建設(shè)完工后的造價審核、驗(yàn)收程序，項(xiàng)目交付使用后的維護(hù)看護(hù)等。主要是對家庭農(nóng)場項(xiàng)目建設(shè)的審計作出客觀公正的評價，為家庭農(nóng)場提供信息，既是一種監(jiān)督方式，又是一種評價手段。

3.抓住經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)

3.1 項(xiàng)目建設(shè)預(yù)算審核。項(xiàng)目建設(shè)預(yù)算審核是項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵，是施工圖設(shè)計完成后，依據(jù)設(shè)計圖紙、現(xiàn)行預(yù)算定額(或工程量清單計價表)、費(fèi)用定額和地區(qū)設(shè)備、材料、人工、施工機(jī)械臺班等預(yù)算價格，結(jié)合市場材料價格及政策性調(diào)整文件進(jìn)行編制的預(yù)算造價，是確定建筑工程預(yù)算造價的文件。審計方面只要抓住以下方面：1）審核工程量計算，檢查其遵守的計算規(guī)則是否正確。工程量清單計價規(guī)范計算規(guī)則的編制原則一般是以工程實(shí)體的凈尺寸計算，沒有包含工程量的合理損耗。所以清單項(xiàng)應(yīng)按其相應(yīng)清單工程量計算規(guī)則計算，其包含的子目工程量應(yīng)按其相應(yīng)定額計算規(guī)則計算，二者的計算規(guī)則經(jīng)常會是不一致的，比如說挖基礎(chǔ)土方，清單計算規(guī)則為“按設(shè)計圖示尺寸以基礎(chǔ)墊層底面積乘以挖土深度計算”，而定額計算規(guī)則需考慮基礎(chǔ)施工工作面寬度和放坡系數(shù);鋼筋和鐵件項(xiàng)目的計算，清單計算規(guī)則為“按設(shè)計圖示鋼筋長度乘以單位理論質(zhì)量計算”，只考慮凈用量(含張拉預(yù)留量)，未考慮施工損耗，而定額計算規(guī)則對施工損耗都要考慮;第五章金屬構(gòu)件中的實(shí)腹柱、鋼吊車梁、H 型鋼項(xiàng)目的計算，清單計算規(guī)則為“按設(shè)計圖示尺寸以質(zhì)量計算”，而定額計算規(guī)則除按圖示尺寸計算外，腹板和翼緣板寬度按每邊增加25mm 計算。這樣按清單和定額計算規(guī)則計算出來的工程量肯定是不一致的，直接影響到綜合單價的高低。2）審核工作內(nèi)容與清單項(xiàng)內(nèi)包含的定額組價內(nèi)容是否相符，定額套用是否正確，單價是否屬實(shí)，多組價項(xiàng)會導(dǎo)致單價偏高，相反少組價項(xiàng)會導(dǎo)致單價偏低，所以一定要做到清單描述工作內(nèi)容與所包含組價內(nèi)容一致，以合理確定單價。比如說，金屬結(jié)構(gòu)構(gòu)件制作項(xiàng)目內(nèi)已包括鋼材損耗及刷一遍防銹漆的工料，但清單描述為刷防銹漆兩遍，這時就應(yīng)審查刷防銹漆遍數(shù)，和鋼材損耗量。3）審查人工單價、材料(設(shè)備)價差計算人工費(fèi)調(diào)整方法是否符合規(guī)定，差價調(diào)整是否符合文件規(guī)定。設(shè)備、材料預(yù)算價格在施工圖預(yù)算造價中所占比重最大，變化最大的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查。審查設(shè)備、材料的實(shí)際價格(或指導(dǎo)價格)是否符合工程所在地的市場行情或規(guī)定;材料的產(chǎn)地、名稱、品種、規(guī)格、等級是否與價格相符。若是采用市場價，要核實(shí)其真實(shí)性、可靠性;若是采用有權(quán)部門公布的信息價，要注意信息價的時間、地點(diǎn)是否符合要求，是否按規(guī)定調(diào)整。對于造價信息中缺少的材料，再進(jìn)行個別詢價。4）對措施項(xiàng)目清單的審核。措施項(xiàng)目是為完成工程項(xiàng)目施工，發(fā)生于該工程施工準(zhǔn)備和施工過程中的技術(shù)、生活、安全等方面的非工程實(shí)體項(xiàng)目。措施項(xiàng)目清單除工程本身因素外，還與水文、氣象、環(huán)境、安全以及施工企業(yè)的實(shí)際情況有關(guān)。措施項(xiàng)目不是直接資源消耗項(xiàng)目，而是為完成分部分項(xiàng)工程而必須發(fā)生的生產(chǎn)活動和資源耗用的保障項(xiàng)目，其內(nèi)涵十分廣泛，包括施工技術(shù)措施、設(shè)備設(shè)置、施工保障措施、環(huán)保、安全和文明施工等。分部分項(xiàng)工程量清單編制與措施項(xiàng)目工程量清單項(xiàng)目編制必須綜合考慮，二者密切相關(guān)。影響措施項(xiàng)目設(shè)置的因素很多，因情況不同，對“措施項(xiàng)目一覽表”中未列的措施項(xiàng)目，編制人可作補(bǔ)充，列在清單最后，并以“補(bǔ)”字示之。5）對有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目計取以及規(guī)費(fèi)、稅金計取的審核。有無不能作為計費(fèi)基礎(chǔ)的費(fèi)用列入計費(fèi)基礎(chǔ)。說起來這些很簡單，但經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有問題產(chǎn)生。這就要求我們要細(xì)心，簡單地方也不能放過。稅金的計取要區(qū)分好市區(qū)和縣城鎮(zhèn)費(fèi)率，應(yīng)按要求計取。

3.2 招投標(biāo)審計。重點(diǎn)審計按規(guī)定必須進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo)的是否按照規(guī)定進(jìn)行了招投標(biāo)；審計招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)；審計招投標(biāo)過程是否完整；審計評標(biāo)、定標(biāo)的過程是否符合招標(biāo)文件和有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定；審計標(biāo)底編制與審核是否準(zhǔn)確，有無人為的故意壓低報價或哄抬中標(biāo)價的現(xiàn)象和有無泄露標(biāo)底的問題；審計投標(biāo)報價是否準(zhǔn)確合理，重點(diǎn)審計其報價水平是否與其資質(zhì)、級別水平，項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)以及工程的類別等要求一致，有無有意壓價抬高報價的問題；審計招投標(biāo)的各項(xiàng)費(fèi)用的確定是否合理、合規(guī)；審查是否存在預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)單位和招標(biāo)投標(biāo)單位有無以任何名義收受“回扣”的問題。同時，還要注意審計中標(biāo)單位的資質(zhì)、等級是否符合建設(shè)工程要求；審查有無越級、掛靠等問題。

3.3 經(jīng)濟(jì)合同審計。主要審計合同簽訂的主體是否合格、內(nèi)容是否完整，合同條款是否清晰、明確，審計時要特別注意合同條款與補(bǔ)充協(xié)議之間的關(guān)系，發(fā)生矛盾時以補(bǔ)充協(xié)議為準(zhǔn)；審計合同的簽訂過程是否完整、手續(xù)是否齊全；審計合同中的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期標(biāo)準(zhǔn)、報價標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的要求；審計合同的簽訂方式是否符合項(xiàng)目建設(shè)性質(zhì)的要求；審計合同的履行與索賠情況。

3.4 概算執(zhí)行情況審計。檢查項(xiàng)目建設(shè)是否按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計進(jìn)行，是否符合投資計劃的要求；審查單位工程建設(shè)是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)的概算內(nèi)容執(zhí)行；審查因原概算中存在不符合項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際需要的部分進(jìn)行修改、補(bǔ)充而編制的調(diào)整概算的合法性、合理性和準(zhǔn)確性；審查項(xiàng)目建設(shè)是否存在超概算的問題，對超概問題，應(yīng)從勘察設(shè)計、建設(shè)管理、施工組織、外部條件等方面進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問題，采取有效措施，對超概算合規(guī)部分加強(qiáng)控制，對不合規(guī)的依法查處，以加強(qiáng)對投資規(guī)模的控制。

3.5 工程價款結(jié)算審計。審核造價時應(yīng)該注意的事項(xiàng)：1）工程量的審核根據(jù)設(shè)計圖紙、定額及工程量計算規(guī)則，專業(yè)設(shè)備材料表、建構(gòu)筑物和總圖運(yùn)輸一覽表，對已算出的工程量計算表進(jìn)行審查，主要是審查工程量是否有漏算、重算和錯算，審查要抓住重點(diǎn)詳細(xì)計算和核對，其它分項(xiàng)工程可作一般性審查，審查時要注意計算工程量的尺寸數(shù)據(jù)來源和計算方法；2）注意新增項(xiàng)目的計算 有些變更表面看起來是新增的項(xiàng)目，實(shí)際上在投標(biāo)文件中已經(jīng)包含，這樣的項(xiàng)目應(yīng)不予計量；3）施工單位投標(biāo)文件漏項(xiàng)結(jié)算時要扣除 施工單位在投標(biāo)文件漏項(xiàng)，結(jié)算時仍然要扣除。例如：某辦公樓地下室防水材料發(fā)生變更，原設(shè)計為地下室外墻作瀝青油氈卷材防水，變更為柔性氯化聚乙稀橡塑共混防水卷材。該項(xiàng)變更的計算應(yīng)為：計取新材料的費(fèi)用，扣減原來材料的費(fèi)用。根據(jù)定額，地下室外墻瀝青油氈卷材防水分為外立面和地下室平面，但是施工單位在投標(biāo)時僅計算了外立面部分，而漏掉了地下室平面部分。這屬于施工單位的失誤，我們認(rèn)為其包含在其他子項(xiàng)中，在結(jié)算中仍然要扣除漏項(xiàng)的外立面部分。主要審計建筑安裝成本的真實(shí)性；審查建設(shè)單位工程價款的支付是否合規(guī)、合法；審查建設(shè)單位在采取按全部工程或單項(xiàng)工程竣工后結(jié)算辦法與施工企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，是否辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù)，有無未辦手續(xù)，卻已結(jié)算的情況；審查是否按合同分期支付工程進(jìn)度款；審查結(jié)算工程價款時，是否已辦理驗(yàn)工計價手續(xù)，是否按規(guī)定保留了5%的工程尾款。對自營工程價款結(jié)算的審計，審查財務(wù)上對其基本建設(shè)結(jié)算資金和生產(chǎn)結(jié)算資金是否單獨(dú)核算，有無其他建設(shè)資金混用。工程計量支付是否按照合同文件進(jìn)行，計量基礎(chǔ)資料是否真實(shí)完善。項(xiàng)目竣工各方是否參與驗(yàn)收，簽證手續(xù)是否完備，隱蔽工程是否屬實(shí)，決算和預(yù)算存在很大誤差時是否有原因說明和報批手續(xù)?？梢赃M(jìn)行實(shí)物實(shí)地相結(jié)合進(jìn)行審查。

4.建立有效的評價指標(biāo)

根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)性、全面性、先進(jìn)性、合理性等，建立多層次、相互補(bǔ)充的評價體系。1）成本節(jié)約率=（結(jié)算數(shù)－預(yù)算數(shù)）/預(yù)算數(shù)×100%。 反映建設(shè)項(xiàng)目的成本節(jié)約率，指標(biāo)越大，表明建設(shè)項(xiàng)目成本節(jié)約越大。指標(biāo)為負(fù)數(shù)，表明超支預(yù)算。2）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化率=（固定資產(chǎn)原值 -建設(shè)項(xiàng)目總投資）/建設(shè)項(xiàng)目總投資。指標(biāo)越大，表明資本費(fèi)用形成固定資產(chǎn)越大，轉(zhuǎn)化率越高，項(xiàng)目建設(shè)管理越好，非成本性開支越少，資本運(yùn)營水平越高效益越好，反之亦然。3）違規(guī)金額比率=違規(guī)行為金額/審計資金總額（資產(chǎn)總額）×100%。反映審計出的違規(guī)金額占審計資金總額的比例。指標(biāo)越小，表明對財務(wù)收支合法性越好。

5.作出客觀公正的評價

堅(jiān)持“全面審計，突出重點(diǎn)”的方針，堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是的原則，抓住重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，深入現(xiàn)場，在定性和評價指標(biāo)相結(jié)合的基礎(chǔ)上，綜合考慮被審計人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任環(huán)境、履責(zé)成效和存在問題的性質(zhì)，對群眾有異議的，給群眾一個交代，還法人一個清白，對合作社領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)的經(jīng)營管理能力作出公正客觀的評價。