劉暢 西南石油大學(xué)財(cái)務(wù)處

新修訂的《個(gè)人所得稅法》于2019 年1 月1 日正式實(shí)行，宣告了我國(guó)個(gè)稅稅制的轉(zhuǎn)變，是個(gè)稅歷史上最具突破的一次變革。此次改革充分發(fā)揮了稅收的調(diào)控功能，最大程度地減輕了中低收入人群的稅負(fù)壓力，具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。而高校作為此次稅改的受益群體，業(yè)務(wù)發(fā)放形式眾多、人員類型復(fù)雜，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。如何做好高校個(gè)稅管理，既保障高校納稅群體的切身利益，又助力高校降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)穩(wěn)定發(fā)展，是值得探討的課題。文章從以上角度出發(fā)，分析高校個(gè)稅管理面臨的挑戰(zhàn)，并提出應(yīng)對(duì)措施。

一、新個(gè)稅法的主要變化

（一）實(shí)行綜合與分類并行的征稅機(jī)制

新個(gè)稅法首次提出“綜合所得”的概念，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)稅體制由分類征收逐步邁向綜合與分類相結(jié)合的模式，是個(gè)稅改革史上的一次重大變革。它將居民個(gè)人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得并入綜合所得，按年計(jì)征個(gè)稅，適用統(tǒng)一的綜合所得超額累進(jìn)稅率表。其他各類所得延續(xù)原來(lái)的計(jì)征方式。相較分類稅制，綜合稅制將納入綜合所得的各項(xiàng)所得合并計(jì)稅，消除了“認(rèn)錢不認(rèn)人”的征稅差異，有利于稅負(fù)的公平分配。

（二）建立預(yù)扣預(yù)繳與匯算清繳相結(jié)合的征管模式

新個(gè)稅法對(duì)居民個(gè)人綜合所得采用新的征管模式——預(yù)扣預(yù)繳與匯算清繳相結(jié)合，即對(duì)工資、薪金所得，按年累計(jì)計(jì)征、按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；待年度終了，納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。該模式既平移了之前的代扣代繳申報(bào)方式，又融合了自行申報(bào)方式。對(duì)于從兩處或以上取得工資薪金，或者存在勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得的納稅人，均可通過匯算清繳自行辦理補(bǔ)退稅。

（三）提高起征點(diǎn)，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

基于人均基本消費(fèi)支出等因素的考慮，新個(gè)稅法將起征點(diǎn)從3500 元/月提高到了5000 元/月，即每年基本減除費(fèi)用調(diào)整到6萬(wàn)元，意味著年收入未達(dá)6 萬(wàn)元的居民都免于繳納個(gè)稅。同時(shí)，新個(gè)稅法進(jìn)一步優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔稅率級(jí)距，縮小了25%稅率級(jí)距，將前行20%稅率的應(yīng)納稅所得額下調(diào)為10%，將前行25%稅率的部分應(yīng)納稅所得額下調(diào)為20%，如表1-1、表1-2，很大程度上減輕了中低收入人群的納稅負(fù)擔(dān)。

（四）完善扣除模式，新增專項(xiàng)附加扣除

此次改革圍繞與民生息息相關(guān)的領(lǐng)域，引入專項(xiàng)附加扣除機(jī)制，是個(gè)稅改革史上的另一重大突破。專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息或住房租金、大病醫(yī)療等六項(xiàng)，允許在一個(gè)納稅年度內(nèi)稅前抵扣[1]。納稅人可通過個(gè)稅APP 等方式自行填報(bào)。專項(xiàng)附加扣除考慮了個(gè)體和家庭情況的差異，使承受不同生活壓力的納稅人享受不同的抵扣額度，尤其對(duì)工薪階層極大利好。

二、新個(gè)稅法下高校個(gè)稅管理面臨的挑戰(zhàn)

（一）高校納稅群體稅收意識(shí)薄弱

高校涉稅人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，教職工、學(xué)生為主要納稅人群，也是高校個(gè)稅管理的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。新個(gè)稅法實(shí)施以來(lái)，相關(guān)部門又相繼出臺(tái)了一系列配套政策。但高校教職工的學(xué)術(shù)、科研任務(wù)繁重，沒有過多時(shí)間和精力研究個(gè)稅改革的具體內(nèi)容，因而對(duì)個(gè)稅新政的理解不透徹、掌握不到位。仍有不少教職工對(duì)稅制及征管模式的實(shí)質(zhì)性變化、專項(xiàng)附加扣除的適用條件等不甚清楚，導(dǎo)致教職工無(wú)法充分享受稅收優(yōu)惠政策。而學(xué)生的稅收意識(shí)更為淡薄，他們認(rèn)為個(gè)稅申報(bào)是財(cái)務(wù)的工作，沒有意識(shí)到與自身利益的重要關(guān)系。

（二）高校財(cái)務(wù)信息化水平有限

新個(gè)稅法的變化，對(duì)高校財(cái)務(wù)信息化水平提出了更高的要求。原有的薪酬系統(tǒng)和計(jì)稅軟件已經(jīng)落后，高校必須及時(shí)開發(fā)、升級(jí)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和相關(guān)軟件。目前，高校財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)主要依托軟件公司進(jìn)行更新、維護(hù)。部分高校的財(cái)務(wù)部門缺少精通計(jì)算機(jī)技術(shù)的專業(yè)人員，如果系統(tǒng)出現(xiàn)計(jì)稅錯(cuò)誤、薪酬顯示異常等故障，財(cái)務(wù)人員無(wú)法解決時(shí)，只能向軟件公司尋求幫助。而各個(gè)高校功能需求不同，系統(tǒng)設(shè)置也不盡相同，加之遠(yuǎn)距離交流，軟件公司可能無(wú)法快速、精準(zhǔn)地查找問題所在，引起諸多不便。

（三）財(cái)務(wù)工作難度加大

首先，個(gè)稅申報(bào)時(shí)，要求扣繳義務(wù)人將納稅人員的基本信息錄入個(gè)稅扣繳客戶端，包括姓名、證件號(hào)、任職受雇期、聯(lián)系方式等。而高校人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜、涉稅人數(shù)較多，校外人員的基本信息也不易獲取，增加了申報(bào)難度。如果出現(xiàn)人員身份驗(yàn)證失敗的情況，財(cái)務(wù)人員還需反復(fù)核對(duì)、多次修改，直至申報(bào)成功。另外，根據(jù)2020 年7 月國(guó)稅總局出臺(tái)的政策，對(duì)于一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金的教職工，任職受雇期應(yīng)為納稅年度首月[2]。意味著財(cái)務(wù)人員需對(duì)每一位新進(jìn)職工的任職受雇期進(jìn)行判定，大大增加了財(cái)務(wù)人員的工作量。

其次，財(cái)務(wù)人員需花費(fèi)大量時(shí)間在個(gè)稅新政的宣傳和解釋上。例如，部分教職工不清楚工資、薪金的計(jì)稅方式已由按月計(jì)征變?yōu)榱税茨昀塾?jì)計(jì)征、按月預(yù)扣預(yù)繳。他們誤以為只要收入不變，稅金就不會(huì)發(fā)生變化，所以時(shí)常對(duì)某一個(gè)月工資稅金的突增產(chǎn)生疑惑。對(duì)此，財(cái)務(wù)人員需反復(fù)解釋。還有的職工對(duì)專項(xiàng)附加扣除的扣除條件不了解、填報(bào)不規(guī)范或填報(bào)意愿不強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員也需不斷宣傳并普及相關(guān)知識(shí)，指導(dǎo)、幫助教職工填報(bào)。

再者，協(xié)助辦理年度匯算清繳的任務(wù)重。針對(duì)高校這類涉稅人群較大的單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度也在加大。根據(jù)高校年度匯算清繳的辦理進(jìn)度，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)向高校提供應(yīng)辦未辦匯算清繳的人員名單，督促高校納稅人員在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成。對(duì)此，財(cái)務(wù)人員需一一電話通知，但名單中涉及人員類型多、數(shù)量大，難以解釋和通知到位，尤其是離退休職工和學(xué)生。并且，對(duì)于一些人員來(lái)說，匯算清繳操作難度較大，財(cái)務(wù)人員需逐一指導(dǎo)。

最后，工資發(fā)放的操作流程更為煩瑣。比如，新增了新進(jìn)教職工任職受雇期和聯(lián)系方式等個(gè)人信息的采集、每月全校教職工專項(xiàng)附加扣除數(shù)據(jù)的采集、每年1 月對(duì)上一納稅年度內(nèi)每月在該單位預(yù)扣預(yù)繳工資薪金個(gè)稅且全年收入未達(dá)6 萬(wàn)元的教職工的名單的采集等等[3]，以上數(shù)據(jù)均需在工資試算前錄入系統(tǒng)。

（四）高校個(gè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)增大

高校個(gè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，隨著個(gè)人所得稅APP 的推行，個(gè)人納稅記錄趨于透明化，納稅人可隨時(shí)查詢個(gè)稅繳納情況。如果納稅人對(duì)某筆申報(bào)記錄存有異議并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申訴，那么高校和發(fā)放人都有被問責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，為進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)與教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等多部門聯(lián)動(dòng)，稽查納稅人專項(xiàng)附加扣除信息的真實(shí)性[1]。但由于采取的是抽查模式，個(gè)別教職工可能抱僥幸心理，虛假填報(bào)扣除信息。若被稅務(wù)部門列為風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，可能面臨影響個(gè)人征信的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，高校的涉稅業(yè)務(wù)類型多、涉稅人員復(fù)雜、涉稅人群大，財(cái)務(wù)人員需按不同稅目申報(bào)個(gè)稅。若因操作不當(dāng)或故意漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)、亂報(bào)個(gè)人所得稅，也會(huì)使高校面臨被懲戒的風(fēng)險(xiǎn)。

三、應(yīng)對(duì)措施

（一）與各部門聯(lián)動(dòng)，加大宣傳力度

高校個(gè)稅管理是一項(xiàng)全面性、系統(tǒng)性的工作，不僅僅是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的事情。財(cái)務(wù)部門除了通過學(xué)校網(wǎng)站、微信平臺(tái)、教工群、講座、印發(fā)個(gè)稅知識(shí)冊(cè)、繪制辦理流程圖等方式宣傳外，還應(yīng)加強(qiáng)與校內(nèi)各單位的交流、合作，充分發(fā)揮部門聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，進(jìn)一步達(dá)到1+1＞2 的宣傳效果。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)加大宣傳頻率，加深宣傳力度，有針對(duì)性地提供咨詢服務(wù)，將宣傳作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程。在此基礎(chǔ)上，將年度匯算清繳作為一項(xiàng)重點(diǎn)宣傳項(xiàng)目，每年提前做好籌劃，通過網(wǎng)絡(luò)宣傳、現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)等方式，全面提升全校年度匯算清繳辦理率。

（二）財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)與交流，不斷提升業(yè)務(wù)能力

高校財(cái)務(wù)人員作為高校個(gè)稅管理的直接執(zhí)行者，要認(rèn)真學(xué)習(xí)新個(gè)稅法及配套政策文件，高度關(guān)注政策更新及變化，更加準(zhǔn)確地理解政策要求、更加深刻地把握政策執(zhí)行尺度。同時(shí)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的對(duì)話交流，對(duì)于實(shí)際操作中遇到的疑點(diǎn)、難點(diǎn)，及時(shí)與稅務(wù)部門溝通。也要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部的交流與銜接，確保報(bào)稅人員對(duì)應(yīng)稅收入的全口徑掌握。還可以邀請(qǐng)稅務(wù)部門或第三方機(jī)構(gòu)走進(jìn)學(xué)校，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員開展專題培訓(xùn)，避免因財(cái)務(wù)人員政策理解偏差或操作不當(dāng)引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另外，財(cái)務(wù)人員必須熟練掌握專項(xiàng)附加扣除填報(bào)和年度匯算清繳辦理的操作流程，以期更好地服務(wù)教職工。

（三）引進(jìn)專業(yè)人才，持續(xù)推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

在個(gè)稅改革和信息技術(shù)快速發(fā)展的背景下，推進(jìn)高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)刻不容緩。目前，財(cái)務(wù)部門僅有財(cái)會(huì)相關(guān)專業(yè)人員已不能滿足財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的需求，應(yīng)適當(dāng)招納計(jì)算機(jī)相關(guān)專業(yè)人員，為信息系統(tǒng)維護(hù)、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的高效辦理提供基本保障。新個(gè)稅法實(shí)施兩年多以來(lái)，高校薪酬系統(tǒng)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了計(jì)稅方式的重設(shè)、專項(xiàng)附加扣除模塊的新增等等，但實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)仍有一些亟待解決的問題。高校應(yīng)不斷提升系統(tǒng)的智能性、計(jì)稅軟件的精確性，并通過后期的檢驗(yàn)不斷優(yōu)化完善系統(tǒng)。與此同時(shí)，與稅務(wù)部門合作，盡早實(shí)現(xiàn)薪酬系統(tǒng)與個(gè)稅扣繳客戶端的對(duì)接，以期為數(shù)據(jù)采集和個(gè)稅申報(bào)的精準(zhǔn)性、完整性、真實(shí)性、高效性提供保障。

（四）建立個(gè)稅管理體系

制度建設(shè)在管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。高校應(yīng)根據(jù)新個(gè)稅法的要求，結(jié)合實(shí)際，建立一套完整的個(gè)稅管理體系。首先，明確個(gè)稅管理中各個(gè)部門的職責(zé)與分工，形成日常工作準(zhǔn)則。其次，建立個(gè)稅監(jiān)管機(jī)制，成立個(gè)稅監(jiān)管小組，監(jiān)察各部門的操作是否規(guī)范、教職工涉稅業(yè)務(wù)是否真實(shí)等，形成事前、事中、事后全過程控制。財(cái)務(wù)內(nèi)部也要專設(shè)個(gè)稅監(jiān)管崗，防止報(bào)稅人員故意篡改數(shù)據(jù)或操作不規(guī)范，給高校帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。最后，建立追責(zé)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，明確未按規(guī)定履行職責(zé)或失信行為給單位和個(gè)人帶來(lái)的后果，并考慮獎(jiǎng)懲與績(jī)效掛鉤，提高違規(guī)成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

新個(gè)稅法的實(shí)施普惠高校大眾，也讓高校個(gè)稅管理面臨諸多挑戰(zhàn)。對(duì)此，高校要加大宣傳力度，提高教職工納稅意識(shí)；財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門交流，進(jìn)一步提升業(yè)務(wù)能力；不斷完善薪酬管理系統(tǒng)，盡早實(shí)現(xiàn)與個(gè)稅扣繳客戶端的對(duì)接；建立一套完整的個(gè)稅管理體系，形成監(jiān)管和追責(zé)機(jī)制，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。