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        農(nóng)民合作社涉稅業(yè)務(wù)核算探討

        2021-12-16 01:59:43
        農(nóng)村財務(wù)會計 2021年5期
        關(guān)鍵詞:核算銷售

        □ 劉 敏

        近些年,農(nóng)民合作社在稅收方面享受了許多優(yōu)惠政策,涉及納稅的業(yè)務(wù)較少,但也導(dǎo)致一些合作社缺乏規(guī)范納稅意識,合作社財務(wù)人員,甚至部分第三方會計代理機構(gòu),對合作社涉稅業(yè)務(wù)的核算存在認識盲區(qū):一是對稅收減免優(yōu)惠政策理解不全面,錯誤認為合作社所有業(yè)務(wù)都是免稅;二是在增值稅減免方面,沒有區(qū)分免稅商品和應(yīng)稅商品,沒有劃分小規(guī)模納稅人和一般納稅人,沒有按相應(yīng)類別稅收減免政策進行正確核算。現(xiàn)行《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)》沒有設(shè)置涉及稅收的會計科目,實際相關(guān)的賬務(wù)處理沒有具體的規(guī)定和經(jīng)驗可循,也在一定程度上致使財務(wù)人員不能正確地核算合作社涉稅業(yè)務(wù)。下面筆者以合作社增值稅核算為例,就農(nóng)民合作社涉稅業(yè)務(wù)核算談幾點看法,以供探討。

        一、區(qū)分免稅商品和應(yīng)稅商品

        根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2008〕81號)規(guī)定,嚴格區(qū)分社內(nèi)自產(chǎn)產(chǎn)品和成員產(chǎn)品、社外農(nóng)業(yè)產(chǎn)品及生產(chǎn)資料的交易,設(shè)置健全規(guī)范的會計賬簿,對成員和非成員的交易和結(jié)算區(qū)分使用合法的單據(jù)發(fā)票,保證收入和費用的真實性,準確地反映出應(yīng)稅項目和免稅項目、應(yīng)稅收入和免稅收入。

        二、界定劃分增值稅管理下的兩種模式:小規(guī)模納稅人和一般納稅人

        農(nóng)民專業(yè)合作社也是以盈利為目的,具有企業(yè)的一般特征,但又有自身的特殊性,以農(nóng)產(chǎn)品及農(nóng)業(yè)服務(wù)為主要業(yè)務(wù)。既然農(nóng)民專業(yè)合作社有企業(yè)的一般特征,到底屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,《增值稅暫行條例》沒有明確規(guī)定,合作社應(yīng)根據(jù)實際經(jīng)營情況劃分類型,才能夠完整、準確地進行涉稅會計核算。下面舉例說明一下兩種類型的標準:

        1.小規(guī)模納稅人:年應(yīng)征增值稅銷售額(年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或4個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額)≤500萬元,適用3%征收率。購進貨物不予抵扣進項稅額,按照銷售額乘以征收率征收。為方便納稅人,以季度為納稅期申報納稅。

        小規(guī)模納稅人免征增值稅政策:根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號)規(guī)定,2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅。

        小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅。

        小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計月銷售額超過15萬元,但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的,其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

        適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受上述規(guī)定的免征增值稅政策。舉例說明:

        【例1】A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,提供服務(wù)3萬元,銷售不動產(chǎn)2萬元。合計銷售額為9(=4+3+2)萬元,未超過15萬元免稅標準,因此,該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動產(chǎn)取得的銷售額9萬元,可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

        【例2】A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,提供服務(wù)3萬元,銷售不動產(chǎn)10萬元。合計銷售額為17(=4+3+10)萬元,剔除銷售不動產(chǎn)后的銷售額為7(=4+3)萬元,因此,該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對應(yīng)的銷售額7萬元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策,銷售不動產(chǎn)10萬元應(yīng)照章納稅。

        2.一般納稅人:年應(yīng)征增值稅銷售額≥500萬元,適用13%、9%、6%三檔稅率。銷售貨物可以開具增值稅發(fā)票,購進貨物時,對方如果是農(nóng)戶,農(nóng)戶可以開具增值稅普通發(fā)票,進行計算抵扣;非農(nóng)戶開具增值稅專用發(fā)票,進行專票認證抵扣。按價款部分計入成本,稅款部分計入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅額”賬戶。按銷項稅額和進項稅額的差額納稅,以月為納稅期申報納稅。

        三、兩種類型涉稅會計實務(wù)核算

        (一)如果合作社屬于小規(guī)模納稅人,并且按季申報納稅,同時每季度的應(yīng)稅銷售額超過45萬元時,需要繳納增值稅,相關(guān)會計分錄如下:

        1.1 月對外銷售非成員的農(nóng)產(chǎn)品,銷售額超過15萬元

        借:銀行存款(應(yīng)收賬款) 164 800

        貸:經(jīng)營收入 160 000

        應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 4 800

        2.2 月銷售額未超過15萬元

        借:銀行存款(應(yīng)收賬款) 41 200

        貸:經(jīng)營收入 40 000

        應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

        (減免稅額) 1 200

        3.3 月銷售額未超過15萬元

        借:銀行存款(應(yīng)收賬款) 61 800

        貸:經(jīng)營收入 60 000

        應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

        (減免稅額) 1 800

        4.3 月末,計算本季度銷售收入是否達到免征增值稅條件(不超過30萬),如果達到(本例是16萬+4萬+6萬=26萬),將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入其他收入,會計分錄如下:

        借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 4 800

        —應(yīng)交增值稅(減免稅額) 1 200

        —應(yīng)交增值稅(減免稅額) 1 800

        貸:其他收入 7 800

        5.3 月末,計算本季度銷售收入是否達到免征增值稅條件(假設(shè)第一個月銷售收入21萬,第二個月銷售收入13萬,第三個月銷售收入15萬,合計銷售收入為21萬+13萬+15萬=49萬),將繳納增值稅,會計分錄如下:

        借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 14 700

        貸:銀行存款 14 700

        (二)如果合作社經(jīng)營規(guī)模屬于一般納稅人,按照購進扣稅法核算。對與社外發(fā)生的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品及生產(chǎn)資料等應(yīng)稅產(chǎn)品及商品的交易結(jié)算,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”會計科目,下設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”二級科目;在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅”等科目。

        1.購進物資材料

        借:產(chǎn)品物資

        應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

        —進項稅額

        貸:銀行存款(應(yīng)付賬款)

        2.向非成員銷售農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機等

        借:銀行存款(應(yīng)收賬款)

        貸:經(jīng)營收入

        應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

        —銷項稅額

        3.結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額會計分錄

        借:應(yīng)交稅費

        —應(yīng)交增值稅

        —轉(zhuǎn)出未交增值稅

        貸:應(yīng)交稅費

        —應(yīng)交增值稅

        —進項稅額

        4.結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額會計分錄

        借:應(yīng)交稅費

        —應(yīng)交增值稅

        —銷項稅額

        貸:應(yīng)交稅費

        —應(yīng)交增值稅

        —轉(zhuǎn)出未交增值稅

        注:如果轉(zhuǎn)出未交增值稅科目余額在借方,進項大于銷項,代表留抵,不用再做賬;如果轉(zhuǎn)出未交增值稅科目余額在貸方,銷項大于進項,代表應(yīng)該繳納,應(yīng)做轉(zhuǎn)出未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄。

        5.計提增值稅

        借:應(yīng)交稅費

        —應(yīng)交增值稅

        —轉(zhuǎn)出未交增值稅

        貸:應(yīng)交稅費—未交增值稅

        6.繳納增值稅款

        借:應(yīng)交稅費—未交增值稅

        貸:銀行存款

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