□陳倩倩，劉澤浩

（南京理工大學(xué)泰州科技學(xué)院 江蘇 泰州 225300）

重大公共事件是指突然發(fā)生，造成或者可能造成重大人員傷亡、財(cái)產(chǎn)損失、生態(tài)環(huán)境破壞和嚴(yán)重社會(huì)危害，危及公共安全的緊急事件，分為自然災(zāi)難、事故災(zāi)難、公共衛(wèi)生事件和社會(huì)安全事件四大類。

近年來(lái)，我國(guó)陸續(xù)出現(xiàn)了一些重大公共事件，如2003 年的“非典”疫情、2008 年的汶川大地震、2010 年的玉樹地震、2020 年的新冠肺炎疫情。面對(duì)重大公共事件，國(guó)家提供了大量應(yīng)急資金，然而部分地區(qū)存在資金使用不到位的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)了貪污腐敗、優(yōu)待親友等重大違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。實(shí)行應(yīng)急資金審計(jì)能夠在一定程度上強(qiáng)化審計(jì)問(wèn)責(zé)制度，維護(hù)特殊活動(dòng)的秩序和紀(jì)律，防范資金使用風(fēng)險(xiǎn)，保證應(yīng)急資金規(guī)范使用。一方面，重大公共應(yīng)急資金審計(jì)結(jié)果受到多方的高度關(guān)注，其影響十分廣泛。通過(guò)新聞發(fā)布會(huì)、新聞訪談、自媒體公眾號(hào)等更加靈活的審計(jì)信息披露方式，及時(shí)地向相關(guān)的信息使用者傳遞重要信息，能夠提高政府職能部門作出相關(guān)決策的效率以及保障人民群眾的生命財(cái)產(chǎn)安全。另一方面，如果重大公共事件應(yīng)急資金得到妥善使用，必定會(huì)提高政府的公信力，維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定[1]。

應(yīng)參考以往的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，劃分重大公共事件的類型和影響程度，確定審計(jì)出發(fā)點(diǎn)，對(duì)應(yīng)急資金的數(shù)量、票據(jù)等進(jìn)行嚴(yán)格審查，合理分配審計(jì)資源，對(duì)重點(diǎn)資金鏈進(jìn)行有效審查。另外，結(jié)合我國(guó)審計(jì)體制獨(dú)有的特征編制不同的審計(jì)預(yù)案，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)應(yīng)急資金的使用和管理具有重要意義。

1 重大公共事件應(yīng)急資金審計(jì)的特殊性

重大公共事件應(yīng)急資金審計(jì)的特殊性決定了審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)應(yīng)急資金的籌集、撥付、使用、管理等方面與常規(guī)審計(jì)不同。受審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)的影響，其審計(jì)程序、審計(jì)過(guò)程具有如下特點(diǎn)。

1.1 審計(jì)形式

（1）定期審計(jì)。發(fā)生重大公共事件后，需要大量醫(yī)護(hù)人員，還需要消耗大量資金與生活物資，因此要將整個(gè)過(guò)程分成若干階段進(jìn)行資金審計(jì)。根據(jù)每一階段不同的目標(biāo)和執(zhí)行情況，及時(shí)客觀地披露相關(guān)問(wèn)題，保證資金使用合理公平，營(yíng)造緊張有序的氛圍。

（2）定點(diǎn)審計(jì)。應(yīng)急資金的來(lái)源廣泛且復(fù)雜，包括財(cái)政資金、紅十字會(huì)等非盈利組織的捐贈(zèng)或社會(huì)各界的捐贈(zèng)等。為了保障在關(guān)鍵階段和時(shí)間點(diǎn)上此類資金的真實(shí)性、合法性、使用規(guī)范性以及信息透明，需要開(kāi)展定點(diǎn)審計(jì)，在縮短時(shí)間的同時(shí)，提高審計(jì)效率，減少資金使用不合理的問(wèn)題。

1.2 審計(jì)過(guò)程

（1）應(yīng)急資金的審計(jì)不符合常規(guī)的審計(jì)方法。由于重大公共事件具有突發(fā)性、不可預(yù)見(jiàn)性的特點(diǎn)，因此在審計(jì)方法上有別于常規(guī)審計(jì)。首先，審計(jì)部門無(wú)法進(jìn)行事前調(diào)查，所以審計(jì)小組可以根據(jù)特事特辦的原則，打破原有的工作順序，直接通過(guò)本級(jí)政府審批，下達(dá)審計(jì)實(shí)施通知書，簡(jiǎn)化審計(jì)程序，提高工作效率。

（2）審計(jì)信息披露、公告形式不同。由于社會(huì)公眾對(duì)重大公共事件應(yīng)急資金使用情況的關(guān)注度極高，需要在保證進(jìn)展同步的情況下，準(zhǔn)確披露審計(jì)信息，避免出現(xiàn)謠言或非主流民意的現(xiàn)象。可以利用自媒體、審計(jì)官網(wǎng)等信息關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)中心，在第一時(shí)間向社會(huì)公眾披露審計(jì)信息，從而實(shí)現(xiàn)高度的數(shù)字化、便民化。除此之外，要及時(shí)將出現(xiàn)的重大問(wèn)題進(jìn)行公告，及時(shí)出具相應(yīng)的審計(jì)結(jié)果，不能像往常一樣等項(xiàng)目結(jié)束后再進(jìn)行公告[2]。

2 重大公共事件應(yīng)急資金在使用和管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

2.1 應(yīng)急資金供給過(guò)?；虿蛔?/h3>

重大公共事件發(fā)生的概率較小，但是經(jīng)濟(jì)損失較大。重大公共事件對(duì)救災(zāi)資金的需求巨大，政府難以管控資金使用的所有層面，因此出現(xiàn)了政府提供應(yīng)急資金不足的問(wèn)題。實(shí)際上，政府并非全能，難以做到在不同情況下完美分配應(yīng)急資金，最終導(dǎo)致政府應(yīng)急資金撥付額度的合理性受到質(zhì)疑或者因?yàn)檫^(guò)分強(qiáng)調(diào)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的公平性而忽視了補(bǔ)償工作效率。政府對(duì)應(yīng)急資金需求信息的不完全掌握，可能導(dǎo)致應(yīng)急資金供給過(guò)?；虿蛔鉡3]。

2.2 應(yīng)急資金配置效率低

重大公共事件對(duì)時(shí)間的要求較高。應(yīng)急資金的審核批準(zhǔn)使用需要爭(zhēng)分奪秒。應(yīng)急資金是否及時(shí)撥付將直接影響應(yīng)急管理效果，同時(shí)影響重大公共事件最終的控制程度和輿論走向。

在使用過(guò)程中，政府提供的應(yīng)急資金存在滯后、挪用等道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，追根究底是應(yīng)急資金具有公共性。應(yīng)急資金的使用方式和供給渠道單一，容易出現(xiàn)腐敗情況。政府部分人員的行為難免會(huì)與公共服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展利益發(fā)生矛盾，并使公共利益的趨向產(chǎn)生偏離。由于突發(fā)事件較緊迫，一些道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題往往會(huì)左右事件的走向。應(yīng)急管理機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制不完善，控制和管理費(fèi)用成本巨大，導(dǎo)致管理部門出現(xiàn)挪用物資和資金的現(xiàn)象，很大程度上降低了應(yīng)急資金的配置效率。

2.3 應(yīng)急資金分布不均衡

在發(fā)放救災(zāi)資金的會(huì)計(jì)工作中，需要相關(guān)人員分析國(guó)家的財(cái)政狀況，民政部門的經(jīng)濟(jì)以及一些地方人民政府信息數(shù)據(jù)技術(shù)的推廣程度可以通過(guò)應(yīng)急資金解決城建、交通、教育等問(wèn)題。重大公共事件的突發(fā)性意味著短期內(nèi)所需的大量資金無(wú)法完全依賴于公共財(cái)政。

目前，我國(guó)加強(qiáng)應(yīng)急財(cái)政資金管理的重要措施是拓寬應(yīng)急財(cái)政資金籌集渠道，提高應(yīng)急財(cái)政資金的比例。結(jié)構(gòu)分布不均衡是應(yīng)急資金管理的重大問(wèn)題之一。地方財(cái)政過(guò)于依賴中央財(cái)政，難免會(huì)出現(xiàn)權(quán)責(zé)交叉、責(zé)任劃分不清等情況。

2.4 缺乏統(tǒng)一的應(yīng)急資金管理體系

沒(méi)有開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就撥付應(yīng)急財(cái)政資金，不僅會(huì)降低財(cái)政資金的使用效率，還會(huì)出現(xiàn)虛報(bào)價(jià)格、虛增損、分配不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。如果沒(méi)有統(tǒng)一的應(yīng)急財(cái)政資金運(yùn)行模式和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，就無(wú)法使應(yīng)急資金的投放有理可依、有據(jù)可依。

此外，應(yīng)急資金在使用管理過(guò)程中很容易缺乏規(guī)范性、事后無(wú)法補(bǔ)充相關(guān)證明、無(wú)法提供明細(xì)清單等，難以進(jìn)行公示，直接增加了賬務(wù)處理和審計(jì)質(zhì)量的檢查難度，并且不利于開(kāi)展事后監(jiān)管。

3 重大公共事件應(yīng)急資金審計(jì)的對(duì)策

應(yīng)急資金的使用和管理在應(yīng)對(duì)重大公共事件中具有重要作用，例如在新冠肺炎疫情中，國(guó)家級(jí)的響應(yīng)離不開(kāi)物資、人員及醫(yī)療基建。在此過(guò)程中，應(yīng)急資金在撥付、使用和管理等方面存在撥付不及時(shí)、擠占挪用、使用效益低、管理不規(guī)范等違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，導(dǎo)致應(yīng)急資金不能正常發(fā)揮其在重大公共事件中的作用，從而影響了對(duì)重大公共事件的響應(yīng)效率。對(duì)此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)急資金使用和管理的監(jiān)管。

3.1 編制重大公共事件資金審計(jì)預(yù)案

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，這在審計(jì)工作中同樣適用。近年來(lái)，我國(guó)重大公共事件頻頻發(fā)生，對(duì)社會(huì)安全穩(wěn)定運(yùn)行和國(guó)家和諧發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，由于涉及的資金和物資量大，建立一套科學(xué)完善的應(yīng)急預(yù)案成為大勢(shì)所趨。

使用重大公共事件應(yīng)急資金時(shí)，要充分考慮各個(gè)環(huán)節(jié)的情況，分析每一個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，編制科學(xué)的預(yù)案，規(guī)范整個(gè)審計(jì)過(guò)程，使審計(jì)工作有條不紊。通過(guò)區(qū)分不同突發(fā)事件的類型，明確啟動(dòng)應(yīng)急響應(yīng)的條件，完善審計(jì)工作協(xié)調(diào)機(jī)制，從而高效完成審計(jì)工作。

3.2 明確審計(jì)重點(diǎn)，開(kāi)展針對(duì)性審計(jì)

重大公共事件發(fā)生較突然，涉及范圍廣泛，內(nèi)容復(fù)雜，對(duì)審計(jì)人員相關(guān)專業(yè)能力的要求較高，需獲取大量審計(jì)資源。明確審計(jì)工作重點(diǎn)，不僅能使審計(jì)工作更有目的性，還能加快發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的速度。

3.2.1 各級(jí)政府下發(fā)的應(yīng)急資金和物資

對(duì)資金的流向和使用情況進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。針對(duì)各類資金收支使用情況，要判斷其是否科學(xué)有效、是否精準(zhǔn)及時(shí)地下發(fā)到真正需要的地方、投入的資金量是否滿足需求、內(nèi)部控制工作是否有效。在政府購(gòu)買物資方面，要進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，不得將物資采購(gòu)權(quán)交付給無(wú)關(guān)機(jī)構(gòu)或人員。及時(shí)將政府購(gòu)買清單發(fā)布在政府網(wǎng)站中，認(rèn)真處理群眾提出的問(wèn)題。對(duì)于民間組織以及社會(huì)公眾自發(fā)捐助物資的收納、分配、使用情況進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，定期向社會(huì)披露物資使用情況，確保受益面和滿意度。

3.2.2 相關(guān)政策的落實(shí)情況

每次出現(xiàn)重大公共事件后，政府都會(huì)及時(shí)出臺(tái)一系列文件和政策，例如圍繞醫(yī)療救助、貸款優(yōu)惠、稅費(fèi)減免緩征、財(cái)政補(bǔ)貼等。只有將相關(guān)政策落到實(shí)處，才能更快解決問(wèn)題，恢復(fù)民生。有關(guān)部門需要充分學(xué)習(xí)和了解相關(guān)政策，確保該區(qū)域民眾對(duì)政策有一定的了解，定點(diǎn)定期召開(kāi)宣傳會(huì)宣傳相關(guān)知識(shí)。審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)政策在各個(gè)環(huán)節(jié)是否精準(zhǔn)落實(shí)、效果是否顯著、是否在以后的一段時(shí)間內(nèi)持續(xù)有效等內(nèi)容。

3.3 建立科學(xué)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系

與傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系不同，當(dāng)今社會(huì)不僅對(duì)重大公共事件審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)判斷，還需要根據(jù)具體要求多層次、多方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，例如重大公共事件的及時(shí)響應(yīng)和風(fēng)險(xiǎn)控制水平及政府信息公開(kāi)的及時(shí)性、全面性等。只有依據(jù)更全面的指標(biāo)開(kāi)展審計(jì)工作，才能反映政府職能和問(wèn)責(zé)效果。

3.4 提升管理人員的專業(yè)性，培養(yǎng)專業(yè)人才

在應(yīng)急資金的日常管理和使用中，會(huì)計(jì)知識(shí)的運(yùn)用至關(guān)重要。這對(duì)應(yīng)急資金管理人員的會(huì)計(jì)知識(shí)提出了更高的要求。隨著社會(huì)發(fā)展日新月異，會(huì)計(jì)知識(shí)的更新尤為迅速。應(yīng)完善管理人員的會(huì)計(jì)知識(shí)，進(jìn)一步培養(yǎng)專業(yè)人才，開(kāi)展對(duì)管理人員的培訓(xùn)，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)考核。加強(qiáng)對(duì)管理人員的技能培訓(xùn)和相關(guān)政策的普及，提高管理人員的敬業(yè)精神和責(zé)任意識(shí)。

3.5 簡(jiǎn)化審計(jì)流程，加強(qiáng)重點(diǎn)步驟查驗(yàn)

簡(jiǎn)化應(yīng)急資金審計(jì)流程，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵步驟的查驗(yàn)。以往的審計(jì)流程對(duì)應(yīng)急資金的籌措和撥付造成了阻礙，嚴(yán)重影響了應(yīng)急資金在應(yīng)對(duì)重大公共事件中的作用。有必要革新以前老舊且繁雜的審計(jì)流程，運(yùn)用新的審計(jì)流程，減少審計(jì)工作量和審批時(shí)間，使應(yīng)急資金的使用更為靈活，以應(yīng)對(duì)重大公共事件。但是，流程簡(jiǎn)化并不是不監(jiān)察整個(gè)過(guò)程，而是對(duì)重要流程加以審查，杜絕審計(jì)流程弄虛作假，更好地填補(bǔ)老舊審計(jì)流程中存在的漏洞。

3.6 完善相應(yīng)的法律法規(guī)，確保在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)有法可依

重大公共事件應(yīng)急資金審計(jì)過(guò)程中往往存在審計(jì)流程不規(guī)范、沒(méi)有相關(guān)法律依據(jù)等問(wèn)題，相關(guān)單位對(duì)重大公共事件應(yīng)急資金審計(jì)時(shí)往往沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。應(yīng)制定重大公共事件應(yīng)急資金審計(jì)的特殊操作規(guī)章和辦法，出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)，完善審計(jì)法規(guī)，對(duì)有關(guān)應(yīng)急審計(jì)程序加以規(guī)范。各部門要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作各環(huán)節(jié)的監(jiān)控和記錄，確保能夠獲得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)，完善處理緊急情況的法規(guī)和規(guī)章條例，確保獲取的審計(jì)證據(jù)科學(xué)有效。對(duì)各種實(shí)物進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于數(shù)量大、品種多，實(shí)地盤存等傳統(tǒng)方法費(fèi)時(shí)費(fèi)力，這時(shí)可采用抽樣的方法開(kāi)展相關(guān)工作。