練曉月

(江蘇旅游職業(yè)學(xué)院,揚州 225000)

國家稅務(wù)總局在2016年印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理工作的通知》,又在2017年出臺了《關(guān)于轉(zhuǎn)變稅收征管方式提高稅收征管效能的指導(dǎo)意見》。以上的文件都提出了稅務(wù)部門要強(qiáng)化稅收風(fēng)險管理,優(yōu)化稅務(wù)工作的開展。在大數(shù)據(jù)的背景下,稅務(wù)部門的稅收風(fēng)險管理工作必須適應(yīng)這一背景,否則稅務(wù)部門將難以控制稅收風(fēng)險[1]。

一、大數(shù)據(jù)背景下我國稅收風(fēng)險管理的現(xiàn)狀

在傳統(tǒng)的稅收環(huán)境中。我國稅務(wù)部門會依稅務(wù)部門的要求開展稅收管理工作。工作人員通常在工作實踐中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題,然后逐漸完善稅收管理工作。然而到了大數(shù)據(jù)的時代,工作人員面臨著一種全新的環(huán)境:(1)風(fēng)險控制的問題,稅務(wù)部門每天都要面對大量的稅務(wù)工作,應(yīng)用以往的工作方法,被動地去發(fā)現(xiàn)稅務(wù)工作中存在的風(fēng)險問題,也許會讓工作存在著很多問題。在大數(shù)據(jù)的時代,計算機(jī)成為開展工作的重要工具。計算機(jī)可以采集數(shù)據(jù),自動完成一些稅收風(fēng)險管理的工作。在大數(shù)據(jù)的時代,稅務(wù)部門需要拋開過去被動開展工作的心態(tài),而應(yīng)建立一套能夠讓計算機(jī)主動開展工作的機(jī)制。(2)風(fēng)險識別的問題,在大數(shù)據(jù)的時代,每天稅務(wù)部門都要面對大量與稅務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù),應(yīng)用人工挖掘數(shù)據(jù)的方法,不僅會耗費大量時間,還會耗費大量人力資源,從而讓管理的成本增加。在大數(shù)據(jù)的時代,計算機(jī)將替代人工作業(yè),計算機(jī)將自動分析數(shù)據(jù),給出分析的結(jié)果。此時,稅務(wù)部門需要讓計算機(jī)高效、批量化地完成計算,開展工作。(3)數(shù)據(jù)質(zhì)量的問題,大數(shù)據(jù)的時代,數(shù)據(jù)分析是建立在數(shù)據(jù)采集的基礎(chǔ)上,如果數(shù)據(jù)的質(zhì)量難以得到控制,數(shù)據(jù)的分析就會存在偏差,過去,人們了解稅務(wù)部門的工作受到一些限制,不會對稅收風(fēng)險管理提出太高的要求,而在科學(xué)技術(shù)高度發(fā)展的大數(shù)據(jù)背景中,人們要求稅務(wù)部門應(yīng)用新的手段開展工作,做好質(zhì)量的控制,于是稅務(wù)部門需要面臨數(shù)據(jù)質(zhì)量控制的問題。從大數(shù)據(jù)背景下我國稅收風(fēng)險管理的現(xiàn)狀可以看到,當(dāng)前,科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為稅務(wù)部門提供了先進(jìn)的稅收風(fēng)險管理的技術(shù)支持,但是,當(dāng)前稅務(wù)部門卻沒有有效利用這些技術(shù)來優(yōu)化稅收風(fēng)險管理的工作,導(dǎo)致稅收風(fēng)險管理沒有滿足時代發(fā)展的需求[2]。

二、大數(shù)據(jù)背景下我國稅收風(fēng)險管理的問題

(一)組織體系與大數(shù)據(jù)時代不適應(yīng)

過去,我國的稅務(wù)部門根據(jù)職能來劃分,然后每個職能部能圍繞自己的職責(zé)來展開稅收管理工作。這便造成數(shù)據(jù)孤島的問題。比如負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票信息的防偽稅控系統(tǒng)、負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)征收的金稅系統(tǒng)等都有一套相關(guān)的數(shù)據(jù)。有一些數(shù)據(jù)雖然并非由稅務(wù)部門提供,但是稅務(wù)部門需要通過了解這些信息來分析稅務(wù)問題。過去,這些部門依據(jù)自己的職能建立數(shù)據(jù)庫,他們的數(shù)據(jù)的采集、質(zhì)量的控制標(biāo)準(zhǔn)不一。過去,人們應(yīng)用人工處理數(shù)據(jù)的方法,會在工作的過程中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)缺失問題、質(zhì)量問題。但是,在大數(shù)據(jù)的背景下,計算機(jī)將替代人工作業(yè),計算機(jī)不能夠自動識別數(shù)據(jù)缺失、數(shù)據(jù)質(zhì)量的問題。在大數(shù)據(jù)背景下,稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)必須全面地采集數(shù)據(jù),如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)缺失,則難以完成后續(xù)處理的工作。完善組織體系,統(tǒng)立一個能夠數(shù)據(jù)共享的數(shù)據(jù)庫有十分重要的意義。數(shù)據(jù)庫共享的數(shù)量與稅務(wù)職能部門提供的數(shù)據(jù)有密切的關(guān)系。當(dāng)某個稅務(wù)職能部門提供的數(shù)據(jù)存在質(zhì)量問題,在通過大數(shù)據(jù)計算反映出來以后,可以以數(shù)據(jù)質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn),讓數(shù)據(jù)提供的職能部門承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

(二)評估方法與大數(shù)據(jù)時代不匹配

過去,人們主要應(yīng)用人工評估涉稅數(shù)據(jù)的方法來開展稅收風(fēng)險的管理工作。這帶來很多的問題,一方面,應(yīng)用人工評估的方法,評估的效率極為低下。隨著社會向前發(fā)展,人們對稅收風(fēng)險評估的效率提出了要求,人工評估的方法越來越不能滿足社會發(fā)展的要求。另一方面,人工評估的方法存在評估質(zhì)量差異大的問題。比如有一些工作人員的工作經(jīng)驗不足,他們往往不能夠依照經(jīng)驗來評估涉稅的問題;有一些工作人員出于種種原因,可能會幫助一些企業(yè)隱瞞問題,導(dǎo)致這些企業(yè)偷稅漏稅。如果要克服這些問題,就必須建立一套稅收風(fēng)險管理模型,讓計算機(jī)批量化地完成稅收風(fēng)險計算,并且給出稅收風(fēng)險評估的結(jié)果。應(yīng)用這樣的方法,可以發(fā)揮兩種工作優(yōu)勢:一方面,計算機(jī)能夠發(fā)揮高效計算的優(yōu)勢,只要給予計算機(jī)一套計算模型,計算機(jī)就能高效完成計算,并且能給出計算的結(jié)果。另一方面,計算機(jī)的計算是基于量化數(shù)據(jù)得到的結(jié)果,稅務(wù)部門可以通過計算的結(jié)果,找出相關(guān)的問題,了解哪些數(shù)據(jù)可能存在問題,這些存在問題的數(shù)據(jù),將成為稅務(wù)部門開展后續(xù)工作的基礎(chǔ)[3]。

(三)評估質(zhì)量與大數(shù)據(jù)時代不相符

過去,稅務(wù)人員受到時間和經(jīng)費的限制,在完成納稅評估時,或者只能夠評估少量的樣本,或者只能夠?qū)ι俨糠值臄?shù)據(jù)進(jìn)行評估。比如基層每年只能抽取幾十戶企業(yè)當(dāng)作樣本來進(jìn)行分析評估,稅務(wù)部門評估的準(zhǔn)確率低,案頭分析不到位。在大數(shù)據(jù)背景下,有些工作人員還沒有建立一套科學(xué)的評估方法。工作人員需要了解兩個問題:評估的對象是什么,工作人員需要結(jié)合風(fēng)險評估的結(jié)果來搜索評估的對象;評估的重點是什么,工作人員需要找到評估的重點,才能夠“有的放矢”。過去稅務(wù)部門沒有開展大數(shù)據(jù)背景下風(fēng)險評估管理工作的經(jīng)驗,因此他們的風(fēng)險評估的質(zhì)量不高。在大數(shù)據(jù)的時代,稅務(wù)部門必須提高稅收風(fēng)險評估的質(zhì)量,使評估質(zhì)量能夠滿足時代發(fā)展的要求[4]。

三、大數(shù)據(jù)背景下我國稅收風(fēng)險管理的對策

為了說明在大數(shù)據(jù)的背景下,我國稅收風(fēng)險管理的對策,現(xiàn)應(yīng)用A市的某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的稅收管理來進(jìn)行分析。某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司成立于2010年,注冊資金為10000000元。現(xiàn)說明對該公司的稅收風(fēng)險控制管理。

(一)利用大數(shù)據(jù)采集涉稅數(shù)據(jù)

應(yīng)用現(xiàn)代化的信息技術(shù),建立跨部門的共享數(shù)據(jù)庫,令計算機(jī)數(shù)據(jù)系統(tǒng)能夠自動地、批量化地采集數(shù)據(jù)。這是利用大數(shù)據(jù)開展稅收風(fēng)險控制管理的基礎(chǔ)。在建立數(shù)據(jù)庫時,相關(guān)部門要制訂數(shù)據(jù)指標(biāo)、數(shù)據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。稅務(wù)部門需按照大數(shù)據(jù)采集來建立數(shù)據(jù)庫,數(shù)據(jù)來源為納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息,稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的申報數(shù)據(jù)、定期報送報表信息,第三方數(shù)據(jù)信息,它包含住建、國土、規(guī)劃、財政、國稅、銀行等部門提供的數(shù)據(jù)信息。

(二)利用大數(shù)據(jù)建立風(fēng)險識別模型

1.對涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險評估

應(yīng)用PEST的方法分析宏觀環(huán)境對公司經(jīng)營、財務(wù)報表可能帶來的影響,判斷可能存在的風(fēng)險點,建立風(fēng)險模型,使用線性回歸統(tǒng)計的方法驗證風(fēng)險模型的有效性,并計算出預(yù)警值。

應(yīng)用這套方法分析宏觀環(huán)境對某房地產(chǎn)公司涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。自2017年,該區(qū)域第三產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)業(yè)已經(jīng)完成投資685億元以上,它比去年同期增長13.5%;第二產(chǎn)業(yè)投資327億元以上,比去年同期下降0.5%。在這樣的環(huán)境下,可知房地產(chǎn)公司需要在2018年完成上級稅務(wù)部門和當(dāng)?shù)卣逻_(dá)的年度稅收任務(wù)。2016年左右,國家放松了商品房市場限購限貸的政策,國家的政策促進(jìn)了房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。2017年,又提出收緊房地產(chǎn)市場限購限貸的政策,并且提出了商品房交易價格備案的制度。這一系列的制度推出,意味著大量房地產(chǎn)公司將面臨經(jīng)營風(fēng)險的問題,大量的房地產(chǎn)公司需要緊縮資金,才能面對經(jīng)營風(fēng)險難關(guān)。

結(jié)合以上大環(huán)境來分析大數(shù)據(jù)信息,應(yīng)用線性回歸的分析方法,發(fā)現(xiàn)收入、成本、利潤、費用、資產(chǎn)與稅收指標(biāo)呈現(xiàn)出正相關(guān)性,而與涉稅風(fēng)險有關(guān)的指標(biāo)為營業(yè)稅計稅依據(jù)與收入預(yù)收配比、發(fā)票開具金額與應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅營業(yè)收入的差異率這兩項指標(biāo),這兩項指標(biāo)可以成為房地產(chǎn)公司涉稅風(fēng)險預(yù)警值指標(biāo)[5]。

2.建立涉稅內(nèi)險識別的模型

房地產(chǎn)業(yè)模型指標(biāo)體系建立的過程,見表1。計算機(jī)可以依據(jù)該模型自動處理采集的數(shù)據(jù),然后批量化給出風(fēng)險識別的結(jié)果。

表1 房地產(chǎn)業(yè)模型指標(biāo)體系建立

3.風(fēng)險評估結(jié)果的反饋處理

得出風(fēng)險評估結(jié)果以后,需應(yīng)用人工的方式,對風(fēng)險評估進(jìn)行詳細(xì)審核。然后依風(fēng)險等級不同對涉稅存在漏洞的問題進(jìn)行詳細(xì)的處理。對于低風(fēng)險納稅人,可以要求納稅人自查,稅務(wù)部門將給出短信提醒,風(fēng)險提示函;對于中風(fēng)險納稅人,可以要求稅源部門進(jìn)行評估,詳細(xì)審核相應(yīng)的數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)公司未開具發(fā)票的金額、未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本等。

該次通過計算,發(fā)現(xiàn)該房地產(chǎn)公司的毛率僅為9%,遠(yuǎn)低于該區(qū)域的同行平均水平23%,并且利潤率僅為4%,遠(yuǎn)低于同行業(yè)的均值6.7%,結(jié)合評估的結(jié)果分析,該公司存在虛列成本或成本轉(zhuǎn)移的問題,影響了土地增值稅的清算。于是應(yīng)當(dāng)分析成本的列支,對與之相關(guān)的賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行清查。通過評估,該房地產(chǎn)公司為高風(fēng)險等級納稅人,必須交由稽查局稅務(wù)部門詳細(xì)地稽查每一項稅涉數(shù)據(jù)。

四、結(jié)語

在大數(shù)據(jù)的背景下,我國的稅收風(fēng)險管理存在著很多問題,這些問題可以呈現(xiàn)在稅收風(fēng)險管理的基礎(chǔ)工作沒有展開,評估的方法沒有發(fā)揮大數(shù)據(jù)計算的優(yōu)勢,評價的質(zhì)量沒有被有效地控制這三個方面。稅務(wù)部門要結(jié)合大數(shù)據(jù)的背景,優(yōu)化組織管理,為稅收風(fēng)險管理打好基礎(chǔ);建立批量化開展稅收風(fēng)險管理的模式,提高管理的效率;結(jié)合智能化的分析,來高效開展稅收風(fēng)險管理,這是大數(shù)據(jù)背景下稅收風(fēng)險管理未來發(fā)展的方向。