盧 佳，邵海亞 ， 彭 翔

1南京醫(yī)科大學(xué)兒科學(xué)院，江蘇南京，211166；2南京醫(yī)科大學(xué)口腔醫(yī)學(xué)院，江蘇南京，211166；3南京中醫(yī)藥大學(xué)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇南京，210023

2016年，習(xí)近平主席在全國(guó)衛(wèi)生與健康大會(huì)上提出“將健康融入所有政策”。2017年，中共十九大報(bào)告專門論述實(shí)施健康中國(guó)戰(zhàn)略，提出要不斷完善國(guó)民健康政策，更好地為人民群眾提供全方位、全周期健康服務(wù)。近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)制度不斷完善，保障水平不斷提高。商業(yè)保險(xiǎn)與社會(huì)保險(xiǎn)都是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的保障[1]，在我國(guó)多層次醫(yī)療保險(xiǎn)體系中扮演著重要角色，進(jìn)一步發(fā)展商業(yè)健康保險(xiǎn)成為深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革、完善醫(yī)療保險(xiǎn)體系，真正體現(xiàn)“保險(xiǎn)姓?！钡谋仨氈e[2]。個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策可以通過(guò)避稅效應(yīng)和示范效應(yīng)來(lái)刺激人們對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)的需求，促進(jìn)潛在購(gòu)買力向現(xiàn)實(shí)消費(fèi)需求的轉(zhuǎn)變，從而拉動(dòng)商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)展。為了構(gòu)建多層次醫(yī)療保險(xiǎn)體系，以稅收優(yōu)惠為紐帶，為廣大群眾提供實(shí)惠、全面的健康保障，推動(dòng)供給側(cè)改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效[3]，我國(guó)出臺(tái)了商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。在近年來(lái)關(guān)于稅優(yōu)健康保險(xiǎn)的研究中，學(xué)者們提到了稅優(yōu)健康保險(xiǎn)的發(fā)展不如預(yù)期理想[2,4-5]，對(duì)其原因的探討主要是從稅收制度不完善、保險(xiǎn)公司供給不積極和消費(fèi)者需求不足3個(gè)方面展開(kāi)[6]。政策建議方面，有學(xué)者提出提高免稅限額等對(duì)策[7]，也有學(xué)者認(rèn)為從簡(jiǎn)化免稅流程、擴(kuò)大宣傳等外圍問(wèn)題入手更現(xiàn)實(shí)[8]。本文對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，針對(duì)政策遇到的問(wèn)題，從政策的“初心”出發(fā)以系統(tǒng)思維探討改進(jìn)的策略，為完善我國(guó)全民健康支持體系提出建議。

1 商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策概況

1.1 政策歷程

2013年，國(guó)務(wù)院文件提出探索健康保險(xiǎn)有關(guān)稅收政策；2016年1月1日起，開(kāi)始在北京、上海、天津、重慶4個(gè)直轄市全市范圍內(nèi)，以及在其他省、自治區(qū)選定的人口規(guī)模較大、綜合管理能力較強(qiáng)的城市中開(kāi)始進(jìn)行商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策試點(diǎn)；2017年7月1日起，將試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施。見(jiàn)表1。

表1 商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策形成歷程

1.2 政策基本內(nèi)容

商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)的核心內(nèi)容是：在計(jì)算當(dāng)年(月)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。此外，政策還對(duì)稅優(yōu)健康保險(xiǎn)的適用對(duì)象、產(chǎn)品規(guī)范和條件、稅收征管、部門協(xié)作等方面的內(nèi)容做了明確規(guī)定。

2 實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)實(shí)依據(jù)

2.1 我國(guó)社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的風(fēng)險(xiǎn)增大

我國(guó)社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)由職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)、新型農(nóng)村合作醫(yī)療和城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)組成，后兩者于2016年開(kāi)始整合為城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)。由于醫(yī)療費(fèi)用的上升和社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)保障水平的剛性增長(zhǎng)，我國(guó)各地在社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的支出上都面臨較大壓力[9-10]，甚至存在收不抵支的風(fēng)險(xiǎn)[11-12]。更為嚴(yán)峻的是，社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的收支風(fēng)險(xiǎn)在一些地方已經(jīng)凸顯出來(lái)，近年來(lái)每年都有數(shù)以百計(jì)的統(tǒng)籌地區(qū)當(dāng)期征繳收不抵支，其中有數(shù)十個(gè)地區(qū)耗盡歷年累積結(jié)余[13]。

2.2 社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)的籌資水平增長(zhǎng)受到限制

為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，我國(guó)連續(xù)采取了減稅降費(fèi)措施，在國(guó)家層面，醫(yī)療保險(xiǎn)以外的另外四項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)都已降低繳費(fèi)費(fèi)率，由各地根據(jù)基金結(jié)余情況采取階段性降低措施。上海、天津等地已經(jīng)開(kāi)始降低職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)單位繳費(fèi)費(fèi)率。雖然降低繳費(fèi)率是在確保參保人員醫(yī)保待遇水平不受影響前提下進(jìn)行，但也限制了社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的增長(zhǎng)空間。見(jiàn)表2。

表2 近年來(lái)我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率降低措施

2.3 商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展相對(duì)不足

我國(guó)在早期設(shè)計(jì)醫(yī)療保險(xiǎn)體系時(shí)，未充分考慮商業(yè)保險(xiǎn)的作用，形成了重社保輕商保的制度事實(shí)[14]。根據(jù)稅優(yōu)健康保險(xiǎn)政策全面實(shí)施前的2013-2017年數(shù)據(jù)，商業(yè)健康保險(xiǎn)理賠和給付總額與城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險(xiǎn)支出的差距仍然很大，不足后者十分之一。這反映了商業(yè)保險(xiǎn)作為我國(guó)社會(huì)保障體系的重要補(bǔ)充手段還有發(fā)展空間。見(jiàn)表3。

表3 2013-2017年城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險(xiǎn)和商業(yè)健康保險(xiǎn)收支情況

2.4 政府財(cái)政存在潛在壓力

在我國(guó)，政府對(duì)社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)的籌資提供財(cái)政補(bǔ)貼，尤其是對(duì)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)籌資進(jìn)行直接經(jīng)費(fèi)支持。而根據(jù)《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》第65條的規(guī)定，當(dāng)醫(yī)療保險(xiǎn)基金支付不足時(shí)，縣級(jí)以上人民政府需要承擔(dān)補(bǔ)貼責(zé)任，即政府財(cái)政需要承擔(dān)部分社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的籌資壓力，而未來(lái)如果社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金出現(xiàn)收不抵支的情況，最終還是由政府財(cái)政來(lái)承擔(dān)填補(bǔ)缺口的責(zé)任。商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策雖然會(huì)在目前減少政府的財(cái)政收入，但如果商業(yè)健康保險(xiǎn)能夠成為基本醫(yī)療保險(xiǎn)的有效補(bǔ)充，將會(huì)對(duì)政府未來(lái)財(cái)政收支具有積極作用。

綜上所述，商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的核心目的在于通過(guò)隱性的政府財(cái)政補(bǔ)助，刺激公眾對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)的需求。一方面通過(guò)提高公眾個(gè)人健康風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和抵御健康風(fēng)險(xiǎn)能力、減輕社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)保障水平增長(zhǎng)的壓力，另一方面也有利于構(gòu)建基本醫(yī)療保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、稅優(yōu)健康保險(xiǎn)等多層次醫(yī)療保險(xiǎn)體系，提高醫(yī)療保障水平，最終減輕參保群眾的醫(yī)療負(fù)擔(dān)。

3 商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的理論意義

3.1 稅收優(yōu)惠政策使商業(yè)健康保險(xiǎn)具有準(zhǔn)公共物品的屬性

公共物品的經(jīng)典定義是由薩繆爾森于1954年提出，是指每個(gè)人對(duì)這種物品的消費(fèi)，都不會(huì)導(dǎo)致其他人對(duì)該種物品消費(fèi)的減少。后續(xù)學(xué)者對(duì)公共物品的概念進(jìn)行了不斷延拓。布坎南[15]認(rèn)為，公共物品與物品的物理特性沒(méi)有關(guān)系，公共物品理論實(shí)際上反映了一種制度層面的安排。布坎南強(qiáng)調(diào)要按物品實(shí)際被供給的方式，而不是按照描述性特征的方式分類，這已經(jīng)與薩繆爾森在物品消費(fèi)視角的定義有了明顯區(qū)別。根據(jù)公共物品概念的延拓，需要結(jié)合商品的供給方式認(rèn)識(shí)商品的物品屬性。

有學(xué)者指出，商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展應(yīng)當(dāng)是由政府推動(dòng)的，走自上而下的發(fā)展路徑[16]。事實(shí)上，對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)給予稅收優(yōu)惠政策在各國(guó)普遍施行，只是優(yōu)惠程度存在差異。已經(jīng)由政府提供了較高保障水平的國(guó)家，商業(yè)健康保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠力度相對(duì)較小，如德國(guó)(社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)模式)和英國(guó)(國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)模式)；如果個(gè)人承擔(dān)更多的醫(yī)療保障責(zé)任，則國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠力度較大，如美國(guó)(商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)模式)和新加坡(儲(chǔ)蓄醫(yī)療保險(xiǎn)模式)。在我國(guó)，此次國(guó)家對(duì)個(gè)人購(gòu)買商業(yè)健康保險(xiǎn)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，是我國(guó)首次對(duì)納稅人個(gè)人在社會(huì)保險(xiǎn)及公積金繳費(fèi)額之外進(jìn)行稅優(yōu)列支，具有標(biāo)志性的意義。

商業(yè)健康保險(xiǎn)原本屬于私人物品，購(gòu)買商業(yè)健康保險(xiǎn)屬于消費(fèi)者個(gè)人行為。而對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠，是國(guó)家將一定的財(cái)政收入進(jìn)行讓渡，部分改變了商業(yè)健康保險(xiǎn)的供給方式，使得稅優(yōu)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品具有準(zhǔn)公共物品的性質(zhì)。這表明政府通過(guò)政策引領(lǐng)，從制度層面推動(dòng)商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展，如此一來(lái)，商業(yè)健康保險(xiǎn)不僅是對(duì)社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)的“有益補(bǔ)充”，也成為了我國(guó)醫(yī)療保險(xiǎn)體系的重要組成部分。

3.2 稅收優(yōu)惠政策有效聯(lián)合政府和市場(chǎng)的力量

中共十九大報(bào)告中指出要使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用，更好發(fā)揮政府作用。在醫(yī)療保險(xiǎn)領(lǐng)域也存在處理好政府與市場(chǎng)關(guān)系的要求。社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)制度由國(guó)家建立，這意味著國(guó)家對(duì)參保人員承諾其在患病情況下有獲得國(guó)家和社會(huì)物質(zhì)幫助的權(quán)利。為了確保參保人員的權(quán)益，社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)只能以保障基本醫(yī)療為原則，堅(jiān)持“以支定收、量入為出、收支平衡、略有結(jié)余”的準(zhǔn)則。盡管隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和國(guó)家財(cái)政支持能力的提高，社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)也應(yīng)不斷提高保障水平，但社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)終究是“有限”保險(xiǎn)。

實(shí)行稅收優(yōu)惠政策是發(fā)揮市場(chǎng)作用、發(fā)展商業(yè)健康保險(xiǎn)的重要政策工具。實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，是政府利用稅收調(diào)節(jié)機(jī)制進(jìn)一步深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的舉措，其政策含義是充分發(fā)揮市場(chǎng)的力量提高國(guó)民醫(yī)療保障水平。根據(jù)“多投多保，少投少?！钡脑瓌t，使個(gè)人的醫(yī)療保險(xiǎn)需求在市場(chǎng)中得到充分滿足。這有利于加快健全全民醫(yī)保體系，更好解決“看病貴”的問(wèn)題。

因此，稅收是聯(lián)系國(guó)家責(zé)任與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的紐帶，國(guó)家出臺(tái)商業(yè)健康險(xiǎn)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，實(shí)際上是對(duì)個(gè)人購(gòu)買商業(yè)健康保險(xiǎn)進(jìn)行隱性財(cái)政補(bǔ)助。通過(guò)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展，傳遞了國(guó)家扶持健康保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展的信號(hào)，體現(xiàn)了尊重市場(chǎng)規(guī)律、發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)資源配置決定性作用的要求，用政府與市場(chǎng)的合力更好托舉民生。

3.3 稅收優(yōu)惠政策促使福利來(lái)源從企業(yè)福利向個(gè)人福利延伸

根據(jù)福利多元主義的觀點(diǎn)，福利的來(lái)源應(yīng)當(dāng)多元化。在西方國(guó)家進(jìn)入工業(yè)化之后，國(guó)家曾經(jīng)是福利的主要來(lái)源。在20世紀(jì)70年代，福利國(guó)家遭遇福利危機(jī)之后，市場(chǎng)、家庭、志愿組織等逐漸成為了新的福利來(lái)源。商業(yè)健康險(xiǎn)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策體現(xiàn)了從企業(yè)福利向個(gè)人福利的延伸。

過(guò)去，在我國(guó)政府建立的社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)之外，還有企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的制度安排。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)與稅優(yōu)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠對(duì)象有所不同，公司為員工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，如果提取的金額低于工資總額的5%，則從成本中列支。這是針對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；稅優(yōu)健康保險(xiǎn)是針對(duì)納稅人個(gè)人的一項(xiàng)政策福利，稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在個(gè)人所得稅方面，是針對(duì)個(gè)人的稅收優(yōu)惠政策。

由于企業(yè)可以根據(jù)自身?xiàng)l件為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，并不是企業(yè)的強(qiáng)制性責(zé)任，因此并非所有企業(yè)的職工都能享受到企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)這一福利。而稅優(yōu)健康保險(xiǎn)是普惠性的，由個(gè)人購(gòu)買即可免稅。從企業(yè)福利向個(gè)人福利延伸，是國(guó)家為進(jìn)一步完善多層次醫(yī)療保險(xiǎn)體系而采取的舉措，意味著福利來(lái)源更加廣泛，整體保障水平更高。

3.4 稅收優(yōu)惠政策有利于政府嚴(yán)格管理稅優(yōu)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品

我國(guó)原本對(duì)商業(yè)保險(xiǎn)就有嚴(yán)格的監(jiān)管，而稅優(yōu)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品由于享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，是國(guó)家牽頭建立的醫(yī)療保險(xiǎn)體系的一部分，其費(fèi)率、條款和利潤(rùn)水平都受到監(jiān)管部門的嚴(yán)格管控。商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策同時(shí)發(fā)布了個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)產(chǎn)品指引框架及示范條款，由保險(xiǎn)公司參照設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)稅優(yōu)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品。

相關(guān)政策突破了既往商業(yè)健康保險(xiǎn)的規(guī)則，規(guī)定保險(xiǎn)公司不得因既往病史拒絕投保人，并要保證續(xù)保。其依據(jù)就是稅收優(yōu)惠政策是針對(duì)所有納稅人的，不能因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司的拒保而使納稅人無(wú)法享受國(guó)家稅收優(yōu)惠。另外國(guó)家給予保險(xiǎn)行業(yè)扶持政策，保險(xiǎn)行業(yè)也應(yīng)承擔(dān)公益性責(zé)任，使參保者享受到政策實(shí)惠。

相關(guān)政策還規(guī)定，保險(xiǎn)公司在設(shè)計(jì)稅優(yōu)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)合理定價(jià)，應(yīng)遵循保障為主、薄利經(jīng)營(yíng)原則。對(duì)于保險(xiǎn)簡(jiǎn)單賠付率低于80%的，保險(xiǎn)公司需將差額部分返還被保險(xiǎn)人。目的是加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)公司的賠付管理監(jiān)督，做到應(yīng)賠盡賠，保障受保人權(quán)益，使讓渡的財(cái)政收入發(fā)揮最大效力。

4 目前商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施存在的問(wèn)題

4.1 對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)的促進(jìn)作用有限

2016年2月14日，中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)公布了首批共3家獲批經(jīng)營(yíng)稅優(yōu)健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的公司名單，至2017年7月4日擴(kuò)展到30家保險(xiǎn)公司。然而根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)，2017年前3季度，共有30萬(wàn)人次辦理了商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除。這反映出盡管個(gè)人稅收減免的政策效應(yīng)比較明顯，但稅優(yōu)健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)模還十分有限。在后續(xù)增長(zhǎng)速度上，2018年累計(jì)稅優(yōu)健康保險(xiǎn)保費(fèi)同比增速為58.10%，2019年降低至15.86%，2020年1-6月更是下降到了-23%[17]，市場(chǎng)增速呈現(xiàn)顯著放緩趨勢(shì)。

4.2 缺乏對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠激勵(lì)

目前，企業(yè)提供稅優(yōu)健康保險(xiǎn)的動(dòng)力不足。由于國(guó)家規(guī)定稅優(yōu)健康保險(xiǎn)允許帶病投保、不設(shè)免賠額，還規(guī)定了保額、賠付率等核心要素，導(dǎo)致目前保險(xiǎn)公司銷售稅優(yōu)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品幾乎沒(méi)有利潤(rùn)，甚至可能出現(xiàn)虧損。而且目前政策的稅收優(yōu)惠是針對(duì)消費(fèi)者的個(gè)人所得稅優(yōu)惠，并不是針對(duì)保險(xiǎn)公司。因此各家保險(xiǎn)公司設(shè)計(jì)、銷售稅優(yōu)健康保險(xiǎn)時(shí)較為謹(jǐn)慎，產(chǎn)品推廣力度不夠，導(dǎo)致消費(fèi)者對(duì)于稅優(yōu)健康保險(xiǎn)缺乏認(rèn)知，從而導(dǎo)致市場(chǎng)反應(yīng)不足。

4.3 對(duì)個(gè)人的稅收優(yōu)惠激勵(lì)不足

目前稅優(yōu)健康保險(xiǎn)的免稅限額是2400元/年，這一優(yōu)惠力度較小，使稅收優(yōu)惠政策對(duì)健康保險(xiǎn)投保需求的影響效果不明顯。而且納稅人群多為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的相對(duì)富有人群，政策未能覆蓋更加需要享受優(yōu)惠的低收入人群[18]，導(dǎo)致了機(jī)會(huì)不公平的發(fā)生。此外，由于我國(guó)個(gè)人所得稅由納稅人工作單位代扣代繳，職工個(gè)人自行購(gòu)買稅優(yōu)健康保險(xiǎn)的，在獲得保險(xiǎn)公司保單憑證后還需要提供給單位，以便單位進(jìn)行稅前列支。手續(xù)上的繁瑣也在一定程度上影響了納稅人購(gòu)買稅優(yōu)健康保險(xiǎn)的意愿。

4.4 稅收的引導(dǎo)作用不明顯

由于商業(yè)健康保險(xiǎn)與社會(huì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)、大病保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的保障范圍存在一定程度的重合，會(huì)降低消費(fèi)者對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)的需求，因此需要通過(guò)稅收政策加以引導(dǎo)，使商業(yè)保險(xiǎn)介入其他保險(xiǎn)形式保障不足的領(lǐng)域。然而，目前的稅收優(yōu)惠還是限于一般的醫(yī)療保險(xiǎn)產(chǎn)品，種類單一，對(duì)于現(xiàn)有社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)尚未涉及的長(zhǎng)期照護(hù)、醫(yī)養(yǎng)結(jié)合等領(lǐng)域也未有關(guān)注，無(wú)法滿足客戶多元化需求，并且對(duì)僅有的保險(xiǎn)產(chǎn)品的保險(xiǎn)金額、報(bào)銷目錄也進(jìn)行了嚴(yán)格限制[19]。另外，投保人需承擔(dān)稅優(yōu)健康保險(xiǎn)包含的醫(yī)療保險(xiǎn)和個(gè)人賬戶積累責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)外的資金也僅能用于退休后購(gòu)買商業(yè)健康保險(xiǎn)和個(gè)人自付醫(yī)療費(fèi)用支出，靈活性低。稅優(yōu)政策未能全方位充分發(fā)揮其引導(dǎo)作用，商業(yè)健康保險(xiǎn)作為社會(huì)保障體系的重要支柱補(bǔ)位欠佳。

5 完善商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的建議

5.1 通過(guò)稅收政策促進(jìn)商業(yè)健康保險(xiǎn)擴(kuò)大規(guī)模

購(gòu)買需求的達(dá)成需要居民同時(shí)具備購(gòu)買力和購(gòu)買意愿。首先，要發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)，提高居民生活水平，促進(jìn)購(gòu)買力的提升。大力提倡團(tuán)體健康保險(xiǎn)、企業(yè)購(gòu)買補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等，以滿足員工多層次、多樣化健康需求，促進(jìn)商業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大。其次，國(guó)家層面和監(jiān)管部門層面要加大商業(yè)稅優(yōu)健康保險(xiǎn)的宣傳力度，充分利用網(wǎng)絡(luò)、電視、報(bào)紙等媒介，加強(qiáng)政策宣傳，擴(kuò)大政策的影響力，提高納稅人群的認(rèn)知程度。當(dāng)前，世界人口老齡化加劇，老年人群作為商業(yè)健康保險(xiǎn)的重要參保群體，尤其要加大對(duì)其宣傳教育力度，改變普遍存在的“潛在需求多，實(shí)際需求少”現(xiàn)象[20]。

5.2 增加對(duì)保險(xiǎn)公司的稅收激勵(lì)

為進(jìn)一步推進(jìn)、完善商業(yè)保險(xiǎn)稅優(yōu)政策，不僅要完善針對(duì)投保人的稅優(yōu)政策，還要實(shí)行激勵(lì)機(jī)制、完善設(shè)計(jì)方案以提高保險(xiǎn)公司的參與積極性[21]。保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展具有積極的正外部性，尤其是承辦稅優(yōu)健康保險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司也承擔(dān)了健全多層次醫(yī)療保險(xiǎn)體系的責(zé)任。在營(yíng)業(yè)稅稅制下，有對(duì)保險(xiǎn)公司1 年期以上健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。在“營(yíng)改增”之后，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)稅優(yōu)健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征增值稅，保持對(duì)保險(xiǎn)公司稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，支持保險(xiǎn)行業(yè)在全民醫(yī)保中發(fā)揮更加積極的作用。

5.3 加強(qiáng)對(duì)個(gè)人的稅收激勵(lì)

科學(xué)設(shè)定免征額度。個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的核心在于稅收優(yōu)惠額度，隨著商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的進(jìn)一步推進(jìn)，可以適時(shí)提高免征額度，尤其是可以考慮設(shè)定差異化的免征額度，對(duì)收入低、年齡大、醫(yī)療負(fù)擔(dān)重的納稅人規(guī)定較高的免征額度，從而發(fā)揮更大的激勵(lì)作用。

建議考慮征收懲罰性稅金。作為負(fù)責(zé)任的公民，個(gè)人有在政府幫助下參加多層次醫(yī)療保險(xiǎn)體系的義務(wù)，如果不履行義務(wù)則可能受到懲罰。例如澳大利亞對(duì)不購(gòu)買商業(yè)健康保險(xiǎn)的中高收入人群征收1.0%-1.5%的懲罰性稅金。因?yàn)闉榻】党袚?dān)責(zé)任也是公民自身的義務(wù)，我國(guó)也可以考慮適時(shí)征收懲罰性稅金，激勵(lì)公民為自身健康負(fù)責(zé)。

同時(shí)，家庭內(nèi)部更容易達(dá)成一致意見(jiàn)，建議健康險(xiǎn)個(gè)人稅優(yōu)制度允許以家庭為單位進(jìn)行綜合申報(bào)，以此簡(jiǎn)化操作，并允許為直系親屬投保，擴(kuò)大投保范圍，推動(dòng)稅優(yōu)健康保險(xiǎn)發(fā)展。

5.4 通過(guò)稅收政策引導(dǎo)健康保險(xiǎn)創(chuàng)新

保險(xiǎn)公司應(yīng)在政策的指引下，不斷設(shè)計(jì)、完善更加符合人民群眾需求的稅優(yōu)型健康保險(xiǎn)，注重提供適合不同人群的多樣化保險(xiǎn)產(chǎn)品[19]。同時(shí)，未來(lái)可以通過(guò)稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)需求和供給，促進(jìn)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品與健康管理服務(wù)相結(jié)合，促使保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)稅優(yōu)健康保險(xiǎn)之外為投保人提供系統(tǒng)的預(yù)防、護(hù)理、保健、疾病管理等服務(wù)，減少投保人患病的可能性從而減少疾病損失、減少醫(yī)療費(fèi)用賠付，在增加投保人健康收益的同時(shí)增加保險(xiǎn)公司自身盈余。