肖丹 中國(guó)輕工集團(tuán)有限公司

一 有關(guān)背景

科研投入的持續(xù)增加是支撐科技創(chuàng)新發(fā)展的重要基礎(chǔ)，近年來(lái)，全球科技飛速發(fā)展，各主要經(jīng)濟(jì)體加快科技發(fā)展戰(zhàn)略部署，不斷加大研發(fā)投入，全球科技競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。

根據(jù)科技部發(fā)布的《全國(guó)科技經(jīng)費(fèi)投入統(tǒng)計(jì)公報(bào)》的數(shù)據(jù)顯示，2010—2019年，我國(guó)科技經(jīng)費(fèi)投入繼續(xù)保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，特別是2015年以來(lái)同比增速不斷提升。2019年全年，我國(guó)研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)支出22,143.6億元，比2018年增長(zhǎng)12.5%。

圖1 2013—2018年全球主要國(guó)家研發(fā)投入總額變化

圖2 2010—2019年中國(guó)研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)投入情況

2020年以來(lái)，突如其來(lái)的新冠疫情使全球經(jīng)濟(jì)遭受重創(chuàng)。大數(shù)據(jù)、生命科學(xué)等前沿科技有力助力各國(guó)疫情防控工作，同時(shí)人工智能等高科技領(lǐng)域及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)快速升級(jí)，也使得科技成為各國(guó)從疫情陰霾中走出來(lái)的重要抓手，全球科技領(lǐng)域的創(chuàng)新活動(dòng)在嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境下蓬勃發(fā)展。

為鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，持續(xù)加大研發(fā)投入，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，我國(guó)持續(xù)出臺(tái)了一系列利好政策，其中，提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例是2021年結(jié)構(gòu)性減稅中力度最大的政策之一，對(duì)制造業(yè)企業(yè)利潤(rùn)和現(xiàn)金流帶來(lái)重要利好。因此，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)充分理解并規(guī)范運(yùn)用好這一政策就十分重要和必要。

二 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策變化

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年第13號(hào)），國(guó)家就企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策進(jìn)行了調(diào)整：即制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)是否形成無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分為費(fèi)用化和資本化兩種情況分別計(jì)算加計(jì)扣除，具體為：未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。同時(shí)，在10月份預(yù)繳申報(bào)可提前享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

例如，一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2021年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，如果研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，且全部符合加計(jì)扣除的條件，則在據(jù)實(shí)扣除100萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，允許在稅前再加計(jì)扣除100萬(wàn)元，即可以稅前扣除200萬(wàn)元；如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化，100萬(wàn)元將計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷，從而大幅減少企業(yè)稅負(fù)和現(xiàn)金流支出。

三 制造業(yè)企業(yè)有效享受?chē)?guó)家優(yōu)惠政策的有關(guān)建議

一是要明確制造業(yè)企業(yè)的概念。

這次新的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的，為其他企業(yè)，不能享受這一優(yōu)惠政策。同時(shí)，享受優(yōu)惠政策的制造業(yè)是除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以外的其他行業(yè)企業(yè)。

其中，收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。

二是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用列支應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是具有創(chuàng)新性，對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝具有推動(dòng)作用；二是具有價(jià)值性，企業(yè)通過(guò)研發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果；三是符合目錄，即國(guó)稅發(fā)〔2008〕116 號(hào)文第四條規(guī)定，企業(yè)從事的研發(fā)活動(dòng)必須符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)改委等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007 年度）》。在實(shí)際操作中，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策由稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施管理，因此在確認(rèn)時(shí)要盡量準(zhǔn)備足夠的證據(jù)支持。

三是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)全面準(zhǔn)確歸集。

準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)用，是企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的前提條件。在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)于一些尚未設(shè)立專門(mén)研發(fā)機(jī)構(gòu)或者研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》要求，對(duì)能夠分開(kāi)核算，屬于研發(fā)性質(zhì)的費(fèi)用支出也可以加計(jì)扣除。因此要準(zhǔn)確、合理地進(jìn)行歸集、核算。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)），研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除范圍如下：

（1）人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（2）直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

（3）折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

（6）其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

四是委托研發(fā)費(fèi)用要真實(shí)規(guī)范。

《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》規(guī)定，對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，受托方應(yīng)提供該研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況。鑒于稅務(wù)機(jī)構(gòu)可能對(duì)此進(jìn)行延伸審計(jì)或要求出具稅務(wù)師事務(wù)所鑒證報(bào)告，作為受托方企業(yè)，要充分了解研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，提高自律意識(shí)，提供真實(shí)準(zhǔn)確的證明材料，避免影響加計(jì)扣除政策的使用。

五是充分理解政策目的，制訂研發(fā)投入規(guī)劃，加大研發(fā)投入，不斷提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力水平。

這次優(yōu)惠政策，是在全球新冠疫情蔓延以及國(guó)家強(qiáng)化科技創(chuàng)新戰(zhàn)略大背景下出臺(tái)的，也彰顯了國(guó)家支持制造業(yè)企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入，加快推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的強(qiáng)烈政策信號(hào)。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)，把握機(jī)會(huì)，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，結(jié)合市場(chǎng)需求，梳理自身研發(fā)投入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，研究確定企業(yè)研發(fā)投入方向，在讓自己活下來(lái)的同時(shí)對(duì)標(biāo)一流，謀劃長(zhǎng)遠(yuǎn)，加大研發(fā)投入，攻關(guān)解決關(guān)鍵材料、技術(shù)、工藝、設(shè)備甚至卡脖子難題，不斷提升自身競(jìng)爭(zhēng)力水平，不斷提升我國(guó)制造業(yè)特別是高端制造業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的話語(yǔ)權(quán)。