張冬艷

（山西旅游職業(yè)學(xué)院，山西太原 030031）

20世紀末，國內(nèi)電子商務(wù)逐漸步入啟蒙階段，并與國際互聯(lián)網(wǎng)接軌，尤其是經(jīng)過“十二五”發(fā)展規(guī)劃期，我國對網(wǎng)絡(luò)建設(shè)更是加快了步伐，這對電子商務(wù)的迅速普及提供了基礎(chǔ)條件（郭泉，2016）。特別是在新冠疫情沖擊下，隔離政策使人員流通速度減緩，物價一路上漲的同時，人們更加依賴網(wǎng)絡(luò)平臺進行購物。而飼料產(chǎn)品電商交易大幅增加，飼料產(chǎn)品與其他普通產(chǎn)品有一定的區(qū)別，如流通時間更長，損耗較大，其對貨物儲存空間和保質(zhì)要求很高，這就對飼料產(chǎn)品的物流提出了更高的要求。如何降低物流成本，提高經(jīng)濟效益，成為飼料企業(yè)亟需解決的問題。因此，飼料企業(yè)要對飼料產(chǎn)品物流成本的會計核算進行深入研究和分析，深挖成本居高不下的原因，并根據(jù)這些原因?qū)ΠY下藥，進一步完善物流成本會計核算的相關(guān)理論和實踐經(jīng)驗（狄方馨，2021）。

1 飼料產(chǎn)品物流成本的定義

物流成本是指產(chǎn)品運輸過程中出現(xiàn)的開支及途中出現(xiàn)的損耗，如搬運裝卸、運輸、流通加工等需要消耗的人力、物力和財力（鞏建信，2017）。會計核算過程中有2個角度可以去理解飼料產(chǎn)品的物流成本：（1）宏觀角度。該角度泛指飼料產(chǎn)品從生產(chǎn)出來到消費者購買和消耗掉整個過程中所消耗的與物流有關(guān)的費用；（2）微觀角度。該角度是從飼料企業(yè)出發(fā)，特指飼料產(chǎn)品在生產(chǎn)、供應(yīng)、運輸、倉儲、裝卸和分配等過程中消耗的各種費用的總和，并且這些費用會直接計入飼料企業(yè)成本支出中。

但從實際情況看，部分飼料企業(yè)的會計科目設(shè)置并不科學(xué)，記錄物流成本費用時經(jīng)常忽略飼料產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流通的成本，如企業(yè)內(nèi)部運輸費（企業(yè)用自購的交通工具運輸），將貨物儲存于自購的倉庫中所花費的費用，安排自雇員工來裝卸及包裝貨物所花費的費用等，并且這些成本在整個物流成本中所占比例較大。因此，物流成本不僅要包含外部成本，更重要的是記錄內(nèi)部物流成本（陳文菱，2016）。

2 飼料產(chǎn)品的物流成本組成

與普通商品相比，飼料產(chǎn)品較為特殊，其從生產(chǎn)到流通，再到消費者手中損耗比較大，流通時間長，再加上單批次運輸量大等特點，所以對儲存空間的要求也相對較高（高森，2019）。從整個流通環(huán)節(jié)看，飼料企業(yè)物流成本主要由運輸成本、倉儲成本、流通加工成本、包裝成本、裝卸與搬運成本、物流信息與管理費組成（楊睿博，2020）。

2.1 運輸成本 運輸成本主要包括3種：（1）勞務(wù)成本，也就是負責運輸員工的工資福利；（2）經(jīng)營費用，如車輛運輸時必須消耗的費用，如燃料費、公路運輸管理費等；（3）其他費用，如差旅費。這些成本在物流總成本的比重非常大，換句話說，運輸成本是物流總成本的主導(dǎo)部分，如果能控制運輸成本，那么就能有效降低物流總成本，所以采取嚴格手段控制運輸成本非常有必要。

2.2 倉儲成本 倉儲成本主要包含倉庫建造、購置及相關(guān)配套設(shè)施采購成本，并且倉促費用的支出和倉儲地點、貨物數(shù)量有緊密的聯(lián)系，如果能削減飼料產(chǎn)品的庫存數(shù)量，則能有效降低倉儲費用。

2.3 流通加工成本 流通加工成本主要包括流通加工過程中產(chǎn)生的設(shè)備費、物資費、勞務(wù)費。其中設(shè)備費指設(shè)備運轉(zhuǎn)過程中的能源消耗，設(shè)備維護保養(yǎng)費用及折舊費等；物資費指飼料產(chǎn)品流通加工環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的原材料耗損費用；勞務(wù)費指參與流通加工環(huán)節(jié)的員工的工資和獎金支出。

2.4 包裝成本 包裝成本主要指飼料產(chǎn)品包裝時出現(xiàn)的費用，如包裝原材料費用及購置包裝機器的成本、加工費、技術(shù)費等。從內(nèi)容上看，包裝成本構(gòu)成比較單一，飼料企業(yè)要想在這方面節(jié)約成本，需要采用質(zhì)好價低的包裝原材料，避免不必要的支出。

2.5 裝卸與搬運成本 裝卸與搬運成本主要指裝卸搬運途中所發(fā)生的相關(guān)費用，如飼料原材料及產(chǎn)品的人工搬運費、裝卸費和相關(guān)機器設(shè)備的維修費等。飼料企業(yè)要想削減裝卸與搬運支出，可參考機器設(shè)備為主的原則，輔以人工裝卸與搬運，這樣可最大程度地降低飼料企業(yè)的裝卸與搬運成本。

2.6 物流信息與管理費 物流信息與管理費存在金額小、支出頻繁、類別多的特點，如差旅費、會議費、與物流有關(guān)的通訊費等。這些費用不好統(tǒng)一管理，只能將上述費用歸類到物流信息與管理費中，力求分析和優(yōu)化費用支出較多的部分，然后加以核算和控制。

3 飼料產(chǎn)品物流成本會計核算的意義

3.1 物流行業(yè)地位逐漸重要 在商品大流通時代，物流行業(yè)的重要性不言而喻，加之電子商務(wù)逐漸成熟，使得物流行業(yè)呈現(xiàn)出迅猛的發(fā)展勢頭。具體如互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)水平節(jié)節(jié)攀升，讓手機和無線網(wǎng)絡(luò)成為人們?nèi)粘Ｉ詈凸ぷ鞯谋匦杵?，這也就為網(wǎng)購打下了堅實的基礎(chǔ)，即消費者傳統(tǒng)的線下購物習(xí)慣逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)殡娚藤徫?，以淘寶、京東為代表的電商平臺得以迅速發(fā)展。隨著電商網(wǎng)站數(shù)量的不斷增加，其種類基本可以分為3種：（1）以淘寶為典型代表的第三方電商平臺，其由眾多商家入駐組成一個大賣場，消費者可以挑選任何一個商家的商品，這樣的購物模式非常依賴物流企業(yè)，并且需求量巨大；（2）以京東為典型代表的自營電商平臺，該平臺有自己獨立的物流系統(tǒng)，盡管如此，入駐京東的第三方商家依然非常依賴物流企業(yè)；（3）以小紅書為典型代表的評論推薦類電商網(wǎng)站，其在產(chǎn)品使用、體驗、分享及評價的基礎(chǔ)上對相關(guān)產(chǎn)品及其鏈接進行標注后進行推銷，雖然該類電商網(wǎng)站并未直接參與買賣，但產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)依然需要依靠物流企業(yè)?？梢?，物流行業(yè)的地位非常重要（楊睿博，2020）。

3.2 增強飼料企業(yè)競爭力 飼料產(chǎn)品價格居高不下，除了原材料價格因素外，最主要的是物流成本占比較高。在電子商務(wù)背景下，生產(chǎn)飼料產(chǎn)品消耗的成本是既定的，外加有電子商務(wù)的助力，飼料產(chǎn)品銷售價格理應(yīng)偏低。但經(jīng)過物流運輸后，原本價格低廉的飼料產(chǎn)品售價要高出很多。而且在會計制度中，物流成本已隱藏在飼料產(chǎn)品的總成本中，難以將其單獨分辨出來，以達到降低成本的目的。因此，飼料企業(yè)可從物流成本的會計核算角度出發(fā)，逐一對每項成本支出進行統(tǒng)計和分析，盡可能省去物流中間環(huán)節(jié)的成本支出，以降低飼料產(chǎn)品售價的方式來增強飼料企業(yè)的競爭力。

3.3 提供決策信息 會計核算的前提是實現(xiàn)對飼料產(chǎn)品物流信息的收集、計算和整理，這一過程可以幫助企業(yè)管理者掌握詳盡的物流信息和成本開支，為后續(xù)物流成本控制及相關(guān)決策提供參考。如飼料企業(yè)管理者還能對物流成本進行橫向和縱向的比較，通過分析其中的成本差異進一步優(yōu)化飼料產(chǎn)品的物流安排。除此之外，雖然物流成本直接體現(xiàn)了產(chǎn)品運輸過程中出現(xiàn)的開支及損耗，但這一數(shù)字反映出了飼料企業(yè)的綜合管理能力，如規(guī)劃能力、成本控制能力、戰(zhàn)略決策、設(shè)備維護保養(yǎng)情況等。因此，會計核算飼料產(chǎn)品的物流成本既能真實反映飼料企業(yè)的情況，又能預(yù)測市場行情和企業(yè)發(fā)展方向。

4 飼料產(chǎn)品物流成本會計核算的現(xiàn)狀

4.1 核算科目的模糊性 在會計核算制度中，飼料產(chǎn)品的物流成本并未單獨設(shè)立核算科目。如果將各個項目歸到不同科目中，這就使得會計核算不能準確對應(yīng)物流成本。從核算內(nèi)容看，部分飼料企業(yè)將運輸費用和倉儲費用混在一起，難以真實反映飼料產(chǎn)品的物流成本支出。

4.2 核算范圍太分散 飼料產(chǎn)品的生產(chǎn)有季節(jié)性、地域性差異，并且這種差異廣泛存在。加上畜牧產(chǎn)品的市場消費和養(yǎng)殖動物生長受季節(jié)影響，因此，飼料產(chǎn)品物流成本的會計核算范圍太過分散，這不僅容易給預(yù)算管理增加難度，而且容易忽視一些金額較小的成本支出。

4.3 核算方式有待改善 物流成本會計核算涉及的會計科目為企業(yè)在對外運輸所花費的金額及在運輸過程中商品必須發(fā)生的倉庫保管費用?；谶@一標準，很多飼料企業(yè)忽視了產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流通過程中的成本支出，如企業(yè)內(nèi)部中轉(zhuǎn)的場地費用、自購車輛費用和運輸費，以及人工費等。因此，只重注飼料產(chǎn)品外部物流費用，忽視內(nèi)部流通費用顯然是不合理的（董加加，2018）。

4.4 核算體系不完善 飼料產(chǎn)品一般有全價配合飼料、混合飼料、蛋白質(zhì)補充飼料、添加劑預(yù)混合飼料、代乳料等，而這些產(chǎn)品的原材料產(chǎn)自農(nóng)戶，加工生產(chǎn)后的飼料產(chǎn)品售于養(yǎng)殖戶，大型企業(yè)對飼料產(chǎn)品流通較少。因此，部分飼料企業(yè)對終端購買原料和終端銷售的物流成本缺少具體的參考標準，甚至對物流成本也只有大致的概念，沒有系統(tǒng)完善的數(shù)據(jù)作為支撐，物流成本的核算體系不完善（趙麗金，2020）。

5 飼料產(chǎn)品物流成本會計核算的建議

物流成本的會計核算涉及生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，是一項系統(tǒng)又耗時的工作。疫情期間，飼料產(chǎn)品的物流成本不斷提高，而由于飼料企業(yè)的特殊性，其物流成本在飼料產(chǎn)品總成本中占比較高，所以物流成本成為直接影響飼料產(chǎn)品市場競爭力的關(guān)鍵指標?；谏鲜鰩讉€方面的問題，飼料企業(yè)可從以下幾個方面來強化會計核算工作，力求實現(xiàn)降低物流成本的效果。

5.1 單獨設(shè)立核算科目 為幫助管理者清晰認識到物流成本及背后隱藏的信息，需要單獨設(shè)立物流成本核算科目，將物流成本從間接費用和生產(chǎn)費用中單獨剝離出來，并且將所有與物流成本相關(guān)的費用列入這一科目中，以更精準地反映出飼料產(chǎn)品的物流成本，從而為飼料企業(yè)降低物流成本奠定基礎(chǔ)（楊寧，2021）。

5.2 改進核算方法 改進核算方法是保證會計核算準確性的前提。在收支方面可以根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的環(huán)節(jié)分類，如在倉儲環(huán)節(jié)和運輸環(huán)節(jié)的費用支出，或按照飼料企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容來劃分，如公路、鐵路等項目進行核算。這樣不僅可以讓管理者更好地監(jiān)視飼料企業(yè)的財務(wù)情況，了解經(jīng)營成效，而且能及時削減不必要的物流成本（黃潔清，2021）。

5.3 構(gòu)建物流成本的核算體系 為飼料產(chǎn)品物流成本設(shè)置專門的核算體系，可以從飼料產(chǎn)品和物流特征入手。先統(tǒng)計飼料產(chǎn)品物流成本的總體計算范圍，這樣才能明確成本核算標準，同時也為飼料企業(yè)降低物流成本指明了方向。然后依據(jù)飼料產(chǎn)品的交易及物流活動的流程，結(jié)合成本會計特征設(shè)置獨立的部門，并配以會計核算人員，實現(xiàn)物流成本會計核算工作的制度化、規(guī)范化發(fā)展。最后，通過長期培訓(xùn)工作提高會計核算人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，為飼料企業(yè)構(gòu)建物流成本的核算體系打下堅實的基礎(chǔ)（赫平，2017）。

6 總結(jié)

在電子商務(wù)發(fā)展背景下，飼料產(chǎn)業(yè)的發(fā)展勢頭十分強勁，其產(chǎn)量也呈現(xiàn)出持續(xù)增長。盡管如此，飼料產(chǎn)品的物流成本依舊居高不下，為實現(xiàn)飼料企業(yè)的良性發(fā)展，應(yīng)把物流成本置于重要位置。通過單獨設(shè)立核算科目的方法進一步改進收支核算方式，從而構(gòu)建出符合飼料企業(yè)發(fā)展需求的物流成本核算體系，這樣才能有效降低飼料產(chǎn)品的物流成本，推動該行業(yè)的產(chǎn)業(yè)化升級。