文/李留啟（河南省恒鼎實業(yè)有限公司）

自營業(yè)稅改增值稅（簡稱營改增）政策實施以來，增值稅管理逐漸成為建筑企業(yè)財稅工作中的重點內(nèi)容，在納稅期間產(chǎn)生的風險也被納入了企業(yè)日常風險評估范圍內(nèi)。建筑企業(yè)與一般企業(yè)不相同，建筑企業(yè)的涉稅事項相對復(fù)雜，涉稅環(huán)節(jié)多，核算方式多樣，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)增值稅管理失誤，都有可能增加建筑企業(yè)的整體稅負。根據(jù)實際情況來看，建筑企業(yè)的增值稅管理難度要高于營業(yè)稅，建筑企業(yè)應(yīng)該關(guān)注引起增值稅管理風險的各個因素，在實際工作中準確掌握風險成因，從而采取有效的風險應(yīng)對措施，控制風險影響程度，避免增加企業(yè)的稅務(wù)負擔。

一、建筑企業(yè)增值稅管理風險

（一）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和人員因素形成的風險

建筑企業(yè)由于組織結(jié)構(gòu)和人員問題所形成的增值稅管理風險，具體表現(xiàn)為：第一，建筑企業(yè)的經(jīng)營項目主要是建設(shè)工程，工程建設(shè)環(huán)節(jié)數(shù)量多、周期長，因而其稅務(wù)滲透鏈也相對較長，增值稅管理覆蓋多個環(huán)節(jié)，管理難度相對較大，一旦某一環(huán)節(jié)管理不當或者稅務(wù)人員對某環(huán)節(jié)的會計信息和稅務(wù)信息質(zhì)量把控不嚴格，則有可能誘發(fā)增值稅管理風險[1]；第二，財務(wù)控制和執(zhí)行崗位在發(fā)揮職能過程中面對阻礙，例如某建筑公司的財務(wù)組織架構(gòu)中設(shè)置了財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)科長職位，但是該公司并未針對此財務(wù)架構(gòu)制定統(tǒng)一的管理標準，在實際工作中各崗職能不清晰，缺少明確的制度指導(dǎo)約束，導(dǎo)致企業(yè)的增值稅關(guān)鍵風險點難以被及時發(fā)現(xiàn)和解決；第三，業(yè)財融合不到位，致使增值稅風險信息獲取不及時，風險管理滯后。財務(wù)分析一般都是事后分析，缺乏前瞻性，而且財務(wù)人員未能深入業(yè)務(wù)前端，了解業(yè)務(wù)活動中的增值稅管理情況，從而無法準確掌握增值稅管理風險信息，風險防控工作難以落到實處。

（二）發(fā)票管理不當形成的風險

建筑企業(yè)的增值稅管理過程中因發(fā)票管理因素而產(chǎn)生的風險有以下幾個：1.因發(fā)票管理失誤而造成虛開增值稅專用發(fā)票，則會面臨處罰，嚴重者會被追究刑事責任，比如本應(yīng)從分包商獲取發(fā)票，但是卻從分包商的供貨商處取得發(fā)票。2.開票時忽略真實的項目成本因素，在材料、勞務(wù)等成本與目標成本信息不一致情況下開具發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)稽查企業(yè)成本的真實性，一旦情節(jié)真實將認定企業(yè)存在虛開發(fā)票行為。3.由于供應(yīng)商被稅務(wù)機關(guān)稽查導(dǎo)致建筑企業(yè)被認定為虛開發(fā)票風險，個別供應(yīng)商在開具增值稅專用發(fā)票之后，可能未及時將發(fā)票信息報送至稅務(wù)系統(tǒng)，導(dǎo)致其被稅務(wù)機關(guān)稽查，進而連累建筑企業(yè)被認定為虛開發(fā)票。

（三）會計核算方法多樣化形成的風險

會計核算方法多樣化，雖然給企業(yè)財務(wù)管理帶來了較大的便利，但是也增加了企業(yè)的增值稅管理風險，首先，企業(yè)部分項目可以選擇簡易計稅和一般計稅兩種，但是兩種計稅方法使用的計算方式和稅率不相同，因而最后的增值稅核算結(jié)果也不相同，如果稅務(wù)會計未能提前做好測算分析，選擇了不合理的核算方式，則可能導(dǎo)致企業(yè)多繳稅；其次，建筑企業(yè)在經(jīng)營和建設(shè)期間產(chǎn)生的費用較多，適用的稅率不同，需要按項目進行分別核算，但是財務(wù)人員未能將其分開核算，而是將費用歸集后統(tǒng)一核算，也會導(dǎo)致企業(yè)整體增值稅稅負增加。

（四）合同內(nèi)容模糊形成的風險

建筑企業(yè)粗放的稅務(wù)管理容易產(chǎn)生合同風險，在合同簽訂過程中，忽略合同條款中影響增值稅管理風險的因素，導(dǎo)致增值稅管理風險范圍進一步擴大，影響企業(yè)經(jīng)濟效益。比如，企業(yè)的稅務(wù)會計人員未能全程參與合同簽訂，而合同簽訂人員對稅收政策的了解有限，合同定價并未以業(yè)務(wù)類型為基礎(chǔ)，增加后期核算難度。建筑企業(yè)的財稅人員與前端業(yè)務(wù)合同簽訂的聯(lián)系較少，建筑企業(yè)的增值稅管理中將出現(xiàn)預(yù)繳稅金，企業(yè)大量的流動資金被占用，增值稅進項稅額的抵扣也可能無法應(yīng)抵盡抵，企業(yè)稅負難以得到合理控制。

二、增值稅風險成因分析

建筑企業(yè)增值稅風險可從內(nèi)部和外部兩個角度分析，外部風險主要是因國家稅收政策調(diào)整頻繁或是稅收征管期間的稅企關(guān)系處理不合適，內(nèi)部風險主要是因為建筑企業(yè)在實際經(jīng)營過程中管理層缺乏足夠強的風險防控意識、內(nèi)部管理制度不完善、稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不過關(guān)等因素。建筑企業(yè)的增值稅風險存在于多個經(jīng)營環(huán)節(jié)，由多種因素共同作用而形成，具體成因分析如下：（1）稅收征管環(huán)境復(fù)雜度增加，現(xiàn)階段產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革不斷深化，國家經(jīng)濟發(fā)展正處于關(guān)鍵的轉(zhuǎn)型期，建筑企業(yè)在日常經(jīng)營期間面臨多種未知因素，風險因素變化多端，導(dǎo)致企業(yè)的增值稅風險增加。（2）稅收政策調(diào)整頻繁，國內(nèi)稅法體系隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化而不斷完善，稅收政策和法規(guī)的調(diào)整促使建筑企業(yè)財稅人員必須準確掌握最新政策，調(diào)整增值稅籌劃方案，如果財稅人員對稅收政策掌握不及時，則增值稅籌劃方案有效性降低，甚至部分籌劃內(nèi)容被認定為逃稅漏稅行為，企業(yè)承受較高的增值稅風險。（3）缺乏足夠強的增值稅風險防范意識，建筑企業(yè)的管理層以及其他業(yè)務(wù)部門人員對增值稅風險的重視不足，具體表現(xiàn)在經(jīng)營戰(zhàn)略、制度設(shè)計方面，以及工程承接、合同簽訂、項目造價成本管理、預(yù)算、建設(shè)施工、管理物資、項目竣工交接和結(jié)算等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也存在增值稅風險意識薄弱的問題。建筑企業(yè)將發(fā)展重點集中放在產(chǎn)值和工程進度追趕、收入利潤增加等方面，未能高度重視增值稅風險對企業(yè)造成的成本增加和經(jīng)濟損失。（4）內(nèi)部管理制度不完善，導(dǎo)致建筑企業(yè)在各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)缺少有力的內(nèi)部控制措施約束和指導(dǎo)，不規(guī)范的增值稅管理和風險應(yīng)對措施難以被及時發(fā)現(xiàn)和調(diào)整，增值稅風險影響范圍和深度擴大。

三、建筑企業(yè)增值稅管理風險應(yīng)對措施

（一）完善稅務(wù)管理制度，加強事前稅務(wù)控制

增值稅管理工作應(yīng)該在嚴格的制度指導(dǎo)約束下進行，為達到最佳的增值稅管理風險控制效果，建筑企業(yè)需要以經(jīng)營特點、項目類型為基礎(chǔ)，從各個環(huán)節(jié)入手完善稅務(wù)管理制度，細化增值稅管理辦法，指導(dǎo)各部門人員妥善處理增值稅相關(guān)事項。新稅改不斷推進，增值稅政策變化較快，建筑企業(yè)的財稅人員需要與稅務(wù)機關(guān)保持聯(lián)系，及時掌握最新的增值稅相關(guān)政策，從而對企業(yè)自身增值稅管理制度進行完善，指導(dǎo)增值稅籌劃活動，嚴防增值稅管理風險。企業(yè)在增值稅管理制度中，強調(diào)會計信息和稅務(wù)信息質(zhì)量的重要性，嚴格要求稅務(wù)會計密切關(guān)注和跟蹤生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅數(shù)據(jù)信息變化，做好增值稅管理監(jiān)督工作，掌握增值稅管理關(guān)鍵風險點，從而加強對其的控制。此外，建筑企業(yè)還應(yīng)當加快推進業(yè)財融合，加深財務(wù)人員與業(yè)務(wù)活動的聯(lián)系，要求財稅人員在實際工作中進入業(yè)務(wù)前端，實時跟蹤業(yè)務(wù)活動中的增值稅信息，做好事前增值稅風險控制，全面防控企業(yè)的增值稅管理風險。

（二）持續(xù)完善發(fā)票管理制度，細化發(fā)票管理辦法

建筑企業(yè)的實際稅負與其在經(jīng)營過程中能否順利取得增值稅專用發(fā)票有關(guān)，建筑企業(yè)必須獲取合法真實的增值稅專用發(fā)票，方可足額抵扣增值稅進項稅額，否則將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營成本增加，虛開發(fā)票風險加劇，從而面對稅務(wù)機關(guān)的嚴厲處罰。國家政策以及當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對增值稅專用發(fā)票的獲取和開具都有明確要求，建筑企業(yè)應(yīng)當基于政策法規(guī)，持續(xù)完善增值稅專用發(fā)票管理制度，細化發(fā)票管理辦法，規(guī)范增值稅專用發(fā)票的開具和獲取行為，避免企業(yè)面臨虛開發(fā)票風險。對于已經(jīng)申報繳納增值稅款但是工程決算時發(fā)生工程折讓的項目，建議建筑企業(yè)及時就工程清理情況與發(fā)包方溝通，開具紅字增值稅發(fā)票，沖銷工程收入和應(yīng)收賬款，減少建筑企業(yè)的實際經(jīng)濟損失。建筑企業(yè)應(yīng)當及時總結(jié)經(jīng)驗，在后續(xù)項目合同簽訂過程中，提前約定協(xié)商增值稅發(fā)票開具時間，尤其是后期工程的開票金額方面，及時明確質(zhì)保金在實際支付工程款時開具增值稅發(fā)票，同時明確約定因工程決算金額減少導(dǎo)致多開發(fā)票的情況，需要發(fā)包方開具紅字增值稅發(fā)票，沖銷多開金額，建筑企業(yè)有效規(guī)避增值稅發(fā)票虛開風險。

在實際工作中，項目負責人以及企業(yè)的管理層人員都需要加強對增值稅管理的學(xué)習，全面掌握基礎(chǔ)的增值稅知識，更好地參與企業(yè)增值稅管理和風險防控工作。而且財稅人員也應(yīng)當向涉及增值稅專用發(fā)票的相關(guān)部門和人員宣傳增值稅專用發(fā)票的有關(guān)知識，確保對發(fā)票管理有基本的認識，明確增值稅發(fā)票對進項稅抵扣的重要性，從而積極配合財稅人員的工作，財稅人員則要按照企業(yè)制定的發(fā)票管理制度，規(guī)范增值稅發(fā)票交接行為，依法依規(guī)開具和獲取發(fā)票，并妥善保管發(fā)票。建筑企業(yè)應(yīng)當建立責任機制輔助發(fā)票管理，將增值稅發(fā)票管理責任落實到個人，堅決打擊虛開發(fā)票行為，規(guī)范發(fā)票經(jīng)辦人的工作[3]。此外，建筑企業(yè)還應(yīng)當細化增值稅發(fā)票管理辦法，如完善內(nèi)部控制制度、項目考核制度，針對發(fā)票獲取和進項稅額抵扣情況設(shè)立獎懲機制；有效控制項目目標成本，預(yù)測工程各項成本比例，提前籌劃；優(yōu)化供應(yīng)商選擇，盡量選擇信譽較好且長期合作的供應(yīng)商，避免出現(xiàn)為獲取發(fā)票而選擇供應(yīng)商；嚴格檢查增值稅發(fā)票的真實性，建議建筑企業(yè)嚴格審查發(fā)票真實性，保證“貨物、應(yīng)稅服務(wù)流”“資金流”“發(fā)票流”三流一致，不符合要求的發(fā)票不予接受并且責令發(fā)票開具方重新開具合規(guī)發(fā)票。

（三）科學(xué)選擇會計核算方法，控制增值稅風險

建筑企業(yè)的項目可以選擇多種核算方法，為避免因核算方法選擇不當，而加重企業(yè)稅負，建筑企業(yè)的財稅人員應(yīng)當做好充分的事前分析，減少增值稅管理風險。財稅人員應(yīng)該具備較高的專業(yè)素質(zhì)，按照業(yè)務(wù)類型區(qū)分工程項目，比較同一項目在選擇不同的方式計算應(yīng)納稅款后，選擇有利于企業(yè)的核算方式。同時在實際經(jīng)營過程中，建筑企業(yè)的財稅人員要注意關(guān)注以不同名義發(fā)生的費用，各項費用對應(yīng)的稅率各不相同，企業(yè)應(yīng)當將稅率不同的費用分開核算，避免增加增值稅風險，而且企業(yè)不同類型的收入也需要分開核算，比如建筑安裝服務(wù)稅率9%，簡易計稅3%（不允許抵扣進項稅），設(shè)備銷售稅率13%，勘察設(shè)計稅率6%，如果以上項目未能獨立核算且開具發(fā)票，則應(yīng)該按照規(guī)定從高適用稅率，因此建筑企業(yè)需要提前做好籌劃工作，準確地確認和核算各項收入，同時加強業(yè)務(wù)指導(dǎo)，進項稅抵扣要應(yīng)抵盡抵，避免企業(yè)多繳納增值稅。

（四）加大合同管理力度，夯實稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)

建筑企業(yè)簽訂的合同條款直接影響企業(yè)稅負高低，因此加大工程合同管理力度是企業(yè)的重要任務(wù)。在簽訂合同時，財稅人員需要全程跟進，參與條款制定、審核，由財稅人員對合同定價是含稅價還是不含稅價進行分析，結(jié)合業(yè)務(wù)類型在合同中明確增值稅率。在合同條款中增加“發(fā)票開具方提供的增值稅專用發(fā)票必須是稅務(wù)部門指定的正規(guī)發(fā)票，一旦出現(xiàn)虛假發(fā)票，發(fā)票開具方要承擔全部責任?！薄鞍l(fā)票稅率緊跟國家政策變化”等內(nèi)容[4]。除此之外，建筑企業(yè)簽訂的多個合同，各個合同涉及內(nèi)容廣泛，因此建議建筑企業(yè)安排具備工程造價、工程管理、法律、財務(wù)等具備專業(yè)知識和技能的人才負責合同管理，在項目合同擬訂環(huán)節(jié)排查大部分增值稅管理風險，夯實稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)，縮小增值稅管理風險影響范圍，加快實現(xiàn)建筑企業(yè)的節(jié)稅避稅目標。

四、結(jié)語

綜上所述，在新稅改環(huán)境下，增值稅率有所調(diào)整，建筑企業(yè)的增值稅管理風險防控工作還應(yīng)持續(xù)加強，為控制增值稅管理風險對企業(yè)整體稅負造成的負面影響，建筑企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身實際情況，制定妥善的應(yīng)對措施，最大限度地控制增值稅管理風險。對于建筑企業(yè)來講，增值稅管理是推動企業(yè)長遠發(fā)展的有效手段，在國內(nèi)經(jīng)濟體系深化改革以及稅制改革背景下，建筑企業(yè)必須加強自身增值稅管理風險防控工作，提高風險應(yīng)對水平，避免企業(yè)承受多繳稅和少繳稅壓力，在合法履行納稅人義務(wù)的同時，控制企業(yè)稅負。