文/孫朝鳳

（青島恒星科技學院）

一、引言

在我國的教育體系中，公辦教育是維持教育均衡的重要因素，在教育體系中占主導位置。而民辦教育的存在，可以滿足國民對教育需求的多樣化，其產(chǎn)生和發(fā)展為國民在接受教育的方面提供了更多的選擇性。近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和國家政策的支持，我國民辦教育行業(yè)開始蓬勃發(fā)展，民辦高校的規(guī)模和數(shù)量迅速擴張，但由于管理落后于發(fā)展，導致出現(xiàn)了很多亟須解決的問題。不同于公辦院校的資金來源，民辦院校是通過吸收民間資本的方式獲得資金，投資人是需要從學校的經(jīng)營中獲利的，所以民辦高校具有雙重性質(zhì)，即企業(yè)的盈利性和學校的公益性。由于身份較為特殊，有部分民辦院校以企業(yè)的性質(zhì)來定義自己，在財務處理上出現(xiàn)了很多不合理的地方，給高校帶來了財務風險。在政府支持和自身發(fā)展背景下，民辦院校規(guī)模急速擴張，但民辦院校相關(guān)的財務制度及財務內(nèi)部控制的發(fā)展落后于其規(guī)模的擴張，導致院校的運營出現(xiàn)了很多違規(guī)行為。例如，財務監(jiān)管不到位，一些民辦高校在運營過程中出現(xiàn)了貪污受賄、徇私舞弊等不良現(xiàn)象。通過研究不難發(fā)現(xiàn)，很多財務問題的發(fā)生都源于民辦高校內(nèi)部控制制度的不健全，嚴重的甚至會影響到學校內(nèi)部的健康運轉(zhuǎn)及學校的未來發(fā)展。由于財務管理能力的缺失，導致很多院校面臨通過貸款等方式擴張，卻無力償還的投資風險。因此，民辦院校需要根據(jù)自身的發(fā)展，高度重視內(nèi)部的財務控制制度的建立，通過制度的建立和執(zhí)行，為高校搭建良好的財務內(nèi)部控制環(huán)境，提升院校的經(jīng)營效率，降低院校的財務風險，實現(xiàn)投資人收益的同時，保證院校教育目標的實現(xiàn)，使得二者可以均衡發(fā)展。

二、民辦高校財務內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制體系存在缺失

就目前的情況來看，我國大部分民辦高校的內(nèi)部財務管理制度是不完善的，不能滿足該院校當下對財務內(nèi)部控制管理的需求。

從制度方面來說，存在以下問題：首先，財務制度所涵蓋的內(nèi)容不全面。財務管控的方面主要是日常運營費用的核算，對不常發(fā)生但跟院校的發(fā)展和擴大息息相關(guān)的類似于投融資、捐贈等業(yè)務，并沒有完善的制度規(guī)范；其次，制度的設置不合理。不相容崗位分離、關(guān)鍵崗位需要輪崗等原則沒有嚴格執(zhí)行，一人身兼多職或者說一個崗位長期只有一個人負責的情況普遍存在。很多民辦高校在財務管理中存在授權(quán)審批制度混亂的現(xiàn)象，或制度完善但制度不能被良好地執(zhí)行，內(nèi)部機構(gòu)設置不完善，權(quán)責不明確，沒有合理的獎懲制度等；最后，由于民辦高校的規(guī)模不斷擴張，其投融資等非日?；顒咏痤~及頻率都較之前提高了很多，現(xiàn)有的財務管理制度，無法滿足實際發(fā)生業(yè)務的管理需求[1]。

從實際的會計核算及資產(chǎn)管理角度來說，存在以下問題。首先，沒有統(tǒng)一的財務核算標準或制度，導致會計核算中口徑不一致的問題普遍存在。一些民辦院校執(zhí)行的是《民間非營利組織會計制度》，一些院校執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，還有使用《事業(yè)單位會計準則》的民辦院校。不同的核算依據(jù)導致民辦院校之間的會計數(shù)據(jù)沒有可比性，增加年度審計的復雜性。

（二）風險評估管理機制不完善

民辦高校是學校和企業(yè)結(jié)合的一個經(jīng)濟綜合體，具有一定的特殊性，其經(jīng)營區(qū)別于普通院校的地方在于，民辦院校自行籌集的資金量遠大于政府資助和社會捐贈的資金量。與公辦院校相比，民辦院校的財務風險更高。但由于自身認知的局限性，民辦院校并不能充分地認識到自身對資金的依賴性過強，容易出現(xiàn)經(jīng)營危機。

根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，民辦院校的主營收入為學生的學費，流動資金來源單一，資金風險大。如果在舉債擴張的過程中，沒有進行完善的評估，招生規(guī)模無法達到預期的數(shù)量，將會導致收入不足，無法償還貸款，帶來巨大的財務風險，很容易陷入財務危機。

（三）監(jiān)督機制不完善

我國民辦高校習慣于使用校長負責制，校長的任命及監(jiān)管均由學校董事會負責，由校長作為主要負責人，其他各個部門的負責人配合其完成學校的教學管理及內(nèi)部管理工作。因此，設置有效的監(jiān)督機制對于民辦高校的投資決策和經(jīng)營效率具有重大意義[2]。但民辦高校的內(nèi)部控制制度中的監(jiān)督制度存在著一些缺陷，一方面，由于民辦院校董事會成員的復雜性（董事會成員包括投資者、政府人員、教職人員代表及學生家長代表等），導致其內(nèi)部監(jiān)督管理難度增大。董事會不重視該項工作，現(xiàn)存的內(nèi)部監(jiān)督管理制度不能很好地執(zhí)行，工作中時常出現(xiàn)一些違規(guī)現(xiàn)象；另一方面，民辦院校的校長及管理崗位的人員在作為管理者的同時，也要擔任學校的教學任務，在管理方面非專業(yè)的情況下，還要兼顧學術(shù)的指導及教學任務的完成，導致人員負擔過重且管理效能低下。

三、關(guān)于民辦高校財務內(nèi)部控制方面存在問題的對策

（一）完善內(nèi)部控制制度及其實施環(huán)境

良好的內(nèi)部控制制度及優(yōu)良的實施環(huán)境對于財務管理來說是至關(guān)重要的，對降低企業(yè)財務風險來說有著關(guān)鍵性的意義。因此，民辦高校要提升其財務內(nèi)部控制的能力，首要任務就是建立健全財務管理制度，為其提供良好的實施環(huán)境。

首先，要提高管理層及教職人員對內(nèi)部控制重要性的認識。民辦高校規(guī)模的不斷擴大，要求提高學校財務管理水平。一方面，學校需要通過培訓等方式，提高校內(nèi)財務人員的職業(yè)技能及素養(yǎng)，并完善學校的財務內(nèi)部控制制度；另一方面，學校應為制度的實施創(chuàng)造良好的環(huán)境，劃分職責及人員權(quán)利的界限，明確出資人不能隨便干預財務方面的工作及決策等[3]。

其次，優(yōu)化學校的管理結(jié)構(gòu)。民辦高校作為學校與企業(yè)的綜合體，其管理結(jié)構(gòu)相對復雜，管理難度大，需要明確民辦高校的創(chuàng)辦具有公益性，在起初設置管理結(jié)構(gòu)時，應充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。為了設立最優(yōu)的內(nèi)部管理體系，要在投資人注資時，設立相應的條款，減少出資人對學校經(jīng)營管理的控制度，不能讓學校完全淪為營利性質(zhì)。在設置內(nèi)部機構(gòu)時，應綜合考慮完善管理制度及人員職能，充分發(fā)揮董事會監(jiān)督職能，保證內(nèi)部機構(gòu)的設置能夠滿足學校財務內(nèi)部控制的需要，人員要各司其職；明確獎懲制度，保證其作用可以被充分地發(fā)揮。

（二）完善風險評估體系，加強預算管理

由于民辦高校需要自負盈虧且缺少政府等各方面的資金支持，而其對資金的需求較大且需要保持資金的充足，否則容易出現(xiàn)財務危機。因此，需要民辦院校完善風險評估體系，提高風險評估能力，加強預算管理，及時防范風險的發(fā)生，降低財務風險[4]。

首先，學校應根據(jù)自身經(jīng)營資金的情況，利用學校在學術(shù)方面的優(yōu)勢，并結(jié)合當下比較先進的信息技術(shù)建立一個風險預警體系，對學校運營過程中與財務相關(guān)的各個環(huán)節(jié)及其過程進行系統(tǒng)且連續(xù)的監(jiān)控，以便及時發(fā)現(xiàn)財務風險，提前預警并采取措施；其次，對于資金相對匱乏的民辦高校來說，提高資金的使用率，優(yōu)化學校的資源配置，使學校的現(xiàn)有資源可以被高效利用，是民辦高校資金管理比較重要的措施。通過加強財務內(nèi)部控制的預算管理板塊，設置專門的預算管理部門并配備專業(yè)的預算人才，設立科學的預算管理體系和預算金額并及時監(jiān)控，分析預算數(shù)和實際發(fā)生額的差異。通過對資金的使用環(huán)節(jié)進行監(jiān)控，找出差異原因進行改善，提高資金的使用效率。做好學校成本費用的控制工作，將預算管理的責任落實到具體的人員和具體的業(yè)務中并嚴格執(zhí)行，不能讓設立的制度流于形式。

（三）重視內(nèi)部審計，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督管理的作用

內(nèi)部審計是企業(yè)財務內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，民辦高校也應提高對學校內(nèi)部審計的重視程度，設立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，強化高校內(nèi)部監(jiān)督審計管理的作用，以提高院校的內(nèi)部管理效率。

首先，加強董事會與內(nèi)部審計部門之間的溝通。作為民辦高校的主要決策機構(gòu)，董事會的決策對學校的發(fā)展有著重大的影響，其決策的合理與否會直接影響學校的經(jīng)營效率，因此，基于內(nèi)部審計結(jié)果，由審計部門發(fā)揮監(jiān)督作用，對異常情況進行追查，并提出相應的處罰建議，有利于提升高校整體的決策水平；其次，民辦院校也可以發(fā)揮教職工及學校在讀學生對學校工作參與者進行監(jiān)督，鼓勵教職員工及學生參與到學校的內(nèi)部管理中來，通過工會和學生會等媒介，收集信息并反饋給內(nèi)審機構(gòu)，使得民辦高校內(nèi)部審計環(huán)節(jié)全面化和多元化，提高內(nèi)部審計的工作效率，加強內(nèi)部審計的工作力度[5]。

（四）提高財務管理人員綜合素質(zhì)

隨著民辦院校的發(fā)展規(guī)模不斷壯大，其對財務管理團隊在業(yè)務方面的要求也逐步提高，也對作為管理團隊的有關(guān)組成人員的綜合素質(zhì)有了更高的要求。財務人員要跳出傳統(tǒng)會計思維模式，在提升財務核算的能力的同時，也要提升財務管理方面的能力，將財務管理工作滲透到對民辦院校日常經(jīng)濟活動的管理中。

為了提升財務工作人員的綜合素質(zhì)，民辦院校應定期開展培訓業(yè)務，提升財務人員的專業(yè)素養(yǎng)，優(yōu)化財務人員的知識結(jié)構(gòu)。對其培訓的內(nèi)容應不限制于專業(yè)知識的培訓，還要對財務人員進行道德及心理方面的教育，提高財務人員的職業(yè)道德及溝通水平等。通過人員綜合素質(zhì)的提高，帶動高校財務管理水平的提升，提高院校的財務內(nèi)部控制能力，降低院校的財務風險。

四、結(jié)語

綜上所述，民辦院校應看到自身發(fā)展中存在的財務內(nèi)部控制方面的問題，及時采取措施，完善自身的內(nèi)部控制管理體系，為國家培養(yǎng)更多的人才，為投資人創(chuàng)造更多的效益，為教職人員提供良好的工作環(huán)境，為學生提供良好的學習環(huán)境，促進院校長期穩(wěn)健發(fā)展。