文/丁倩

（天津五八到家科技有限公司北京分公司）

2010年10月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》。國企領(lǐng)導(dǎo)人員的審計(jì)工作逐漸趨于標(biāo)準(zhǔn)。但是，在實(shí)際審計(jì)期間，需要轉(zhuǎn)變目前觀念，把握審計(jì)環(huán)節(jié)，從而對國企的發(fā)展展開客觀性的監(jiān)督以及優(yōu)質(zhì)性的服務(wù)。

一、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）審計(jì)評價(jià)和責(zé)任劃分的科學(xué)界定問題

1.無法規(guī)范審計(jì)評價(jià)

國企的領(lǐng)導(dǎo)人員審計(jì)評價(jià)和目前的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)不符。從企業(yè)的角度來分析，國企的目標(biāo)就是做強(qiáng)做優(yōu)做大國有資本和國有企業(yè)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，并且要求其和國有資產(chǎn)出資人的管理效果嚴(yán)格相符。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和國有資產(chǎn)的保值增值指標(biāo)也會(huì)將其具體的責(zé)任徹底貫徹落實(shí)，制定評判標(biāo)準(zhǔn)。但是，在目前的體制之下，不管是央企還是國企，大多數(shù)“上級”傳遞給被考核企業(yè)的方案需要保證客觀性、合理性。不管是被考核企業(yè)的內(nèi)部還是外部，其爭議性較強(qiáng)。由此可見，領(lǐng)導(dǎo)人員在其任職期間，審計(jì)評價(jià)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)缺失，是目前大多數(shù)國企普遍存在的一個(gè)重點(diǎn)問題。

2.前任和下屆領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任無法有效劃分

上一任領(lǐng)導(dǎo)人員在離開本任后，需要和下屆領(lǐng)導(dǎo)人員交接工作，在交接期間，移交的相關(guān)性資產(chǎn)的價(jià)值以及市場價(jià)值，會(huì)存在較大的或者些許的差距。在以上這些微小或較大的差距中，可能會(huì)存在一些虧損，也有可能會(huì)存在一些盈利，具有強(qiáng)大的復(fù)雜性。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作一般會(huì)停留在會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)，很難并且很少對市場價(jià)值進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價(jià)，這也會(huì)直接影響到企業(yè)的潛在性盈利或虧損價(jià)值，從而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營中，無論何種資產(chǎn)，以及業(yè)績效益，都會(huì)和領(lǐng)導(dǎo)層的決定以及經(jīng)營管理措施具有密切的聯(lián)系[1]。企業(yè)的資本品、商業(yè)業(yè)務(wù)等后來的發(fā)展過程，則會(huì)和責(zé)任的歸屬具有一定的聯(lián)系。前任領(lǐng)導(dǎo)人員的培養(yǎng)與下屆領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營之間的功過無法合理區(qū)分。大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間，通過各項(xiàng)案例表示：在領(lǐng)導(dǎo)人員交接期間，“跨期”的重要資產(chǎn)量較大，移交工作期間，一些特殊的問題不會(huì)立即顯露，但是，某些損失會(huì)在后期逐漸顯現(xiàn)出來，類似于這樣的問題，下屆領(lǐng)導(dǎo)人一般會(huì)將責(zé)任盡可能地推卸到前任領(lǐng)導(dǎo)人身上，但是，如果移交資產(chǎn)出現(xiàn)大幅度的潛在盈利，在往后的獲利中，則會(huì)將其納入下屆領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績中，對于這種新舊責(zé)任的劃分，其難度較高，也是審計(jì)評價(jià)中無法回避的主要問題。

（二）企業(yè)經(jīng)營委托責(zé)任代理環(huán)境的規(guī)范性相對缺乏

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的非企業(yè)型配置影響

出資人政府需要委托企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)營，采用上級管下級的方法，建立企業(yè)班子，董事長屬于第一責(zé)任人，通常來說，領(lǐng)導(dǎo)班子的人數(shù)都是被動(dòng)接受的，由于社會(huì)的復(fù)雜性，領(lǐng)導(dǎo)班子出現(xiàn)失衡，一般會(huì)通過“大鍋飯”的分配理念，直接制約企業(yè)的管理效能，從而將企業(yè)的相關(guān)性效益有效提升。即便是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任性和責(zé)任能力很強(qiáng)，會(huì)順利貫徹并落實(shí)企業(yè)管理理念，在此期間，一般會(huì)出現(xiàn)大多數(shù)內(nèi)生性障礙，從而對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任直接制約。

2.企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任出現(xiàn)錯(cuò)位

目前，大多數(shù)省份一般為高度市場化的。但是，從企業(yè)和政府關(guān)系上來看，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)上來看，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)被錯(cuò)位情況，直接對企業(yè)的正常經(jīng)營以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行產(chǎn)生直接影響效果，每年需要嚴(yán)格按照公共部門的要求，選擇大量的人力、物力和財(cái)力等資源，參與到各項(xiàng)社會(huì)活動(dòng)中。尤其是對于老國企，長時(shí)間為政府提供繁重的維穩(wěn)任務(wù)，每年需要消耗大量的資源。

（三）審計(jì)時(shí)效性相對滯后

1.先審后離原則的執(zhí)行力不足

“先審后離”屬于審計(jì)中的重要理念，在部分國企的審計(jì)制度中，需要規(guī)定原則性要求，但是，從國企的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行分析，一般會(huì)按照“先離后審”的原則進(jìn)行執(zhí)行。在無法對配套制度進(jìn)行補(bǔ)充的背景下，還會(huì)流失公司制度權(quán)威，無法執(zhí)行制度規(guī)定，會(huì)產(chǎn)生更大的負(fù)面影響。

2.審計(jì)很少開展，對離任審計(jì)的時(shí)效以及結(jié)果運(yùn)用產(chǎn)生影響

從審計(jì)實(shí)踐的角度進(jìn)行分析，通過“先審后離”的方法，會(huì)直接影響審計(jì)流程，一旦無法有效開展審計(jì)流程，則會(huì)出現(xiàn)異常改變等情況，無法有效審計(jì)，會(huì)對離任審計(jì)時(shí)間大大延長，進(jìn)而影響了離任干部的流動(dòng)效率，提升了“先審后離”的實(shí)施困難度，從而直接影響了審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用以及效率[2]。

（四）審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用制度完善度不足

對于審計(jì)結(jié)果，一般會(huì)應(yīng)用并涉及復(fù)雜且深層次關(guān)系，對于制度的配套相對完善度不足，導(dǎo)致國有企業(yè)無法有效落實(shí)，從而對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用效果進(jìn)行影響。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效能的對策

（一）優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營委托責(zé)任的代理環(huán)境

1.將國有資本的產(chǎn)業(yè)配置進(jìn)行優(yōu)化，從而對責(zé)任的資源條件進(jìn)行明確委托

對于一些國企組成的企業(yè)集團(tuán)來說，資產(chǎn)和經(jīng)營屬于多元化，其非標(biāo)個(gè)性化較強(qiáng)，無法和特定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)范性企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)，這就會(huì)使客觀評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人的任期責(zé)任經(jīng)濟(jì)的完成度較高，所以，需要以國企的制度特點(diǎn)、主業(yè)發(fā)展和分工要求為根據(jù)，對國有資產(chǎn)的布局進(jìn)行調(diào)整，對國有資本的產(chǎn)業(yè)配置進(jìn)行優(yōu)化，將不適合國有企業(yè)制度的產(chǎn)業(yè)退出，進(jìn)而使國企產(chǎn)業(yè)趨于專業(yè)化以及資源規(guī)?；?，從而規(guī)范化考核管理授權(quán)經(jīng)營企業(yè)，同時(shí)，還能夠?qū)徲?jì)資源進(jìn)行集中，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的神話以及審計(jì)監(jiān)督得到促進(jìn)。

2.使公共政府的行政行為規(guī)范，尊重企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)

國企管理時(shí)，出資人政府需要以“公司法”為標(biāo)準(zhǔn)，合理行駛出資人的權(quán)力。

公共部門需要按照法律法規(guī)管理國企，且不會(huì)對企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)以及出資人政府的合法權(quán)益產(chǎn)生侵犯。如果公共部門想要從國企獲取資源，只能夠通過合法收稅，或者合理分配企業(yè)的利潤。

在特殊的情況下，公共部門需要征集國企法人財(cái)產(chǎn)，按照等價(jià)原則付費(fèi)，給予對應(yīng)的補(bǔ)償。將國有企業(yè)的出資人政府、公共部門、受托企業(yè)的責(zé)任邊界進(jìn)行確認(rèn)，既能夠保證規(guī)范化管理公共部門的權(quán)力，又能夠保證國企的責(zé)任劃分以及責(zé)任審計(jì)評價(jià)[3]。

（二）將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度進(jìn)行完善

1.努力落實(shí)“先審后離”的審計(jì)理念

中央“兩辦”沒有明確規(guī)定“先審后離”的理念，筆者認(rèn)為：“先審后離”的設(shè)計(jì)理念以及落實(shí)，需要增強(qiáng)對離任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效能。需要?jiǎng)?chuàng)新原有理念。先審后離，既是一種次序流程形式問題，也存在“審”“任”的聯(lián)系。

比如：對于退休和退職人員，需要先將停職轉(zhuǎn)變?yōu)椤按殹边M(jìn)行過度，為離任審計(jì)空出大量時(shí)間；對于“易位做官”的人來說，到新崗位之后，需要先“待職”，然后等到合理審計(jì)之后，在調(diào)整“待職”，離任審計(jì)時(shí)間也需要極可能的縮短。第一，審計(jì)時(shí)需要安排強(qiáng)勢力量，高效地完成審計(jì)工作；第二，領(lǐng)導(dǎo)人員的制度安排需要貫徹落實(shí)，對于任職時(shí)間較長的職位，則需要做常規(guī)責(zé)任審計(jì)，防止出現(xiàn)責(zé)任審計(jì)工作在離任審計(jì)過程中過度集中[4]。

2.審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用需要和切身利益對應(yīng)

以中央“兩辦”為規(guī)定，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核，這也是審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用原則性規(guī)定，那么如何將其貫徹落實(shí)呢？這是一個(gè)問題。筆者認(rèn)為：其應(yīng)該在人事和經(jīng)濟(jì)上體現(xiàn)出來，從國企角度來看，人事組織的責(zé)任問題和國家干部制度等非經(jīng)濟(jì)因素密切相關(guān)，在其中應(yīng)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，能夠更好地做工作協(xié)調(diào)、探討，執(zhí)行難度相對較大。

從落實(shí)經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲角度來看，可操作性較強(qiáng)。目前，國企的領(lǐng)導(dǎo)人員為年薪制，只要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在業(yè)績考核制度經(jīng)營中，建立并健全各項(xiàng)制度，對以后責(zé)任考核的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題進(jìn)行規(guī)定，其經(jīng)濟(jì)相關(guān)責(zé)任一律按照相關(guān)責(zé)任制對其進(jìn)行溯源。傳統(tǒng)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核制度中，其貫徹落實(shí)度較差[5]。實(shí)際上來說，國企上級出資人代表認(rèn)知深刻，可以作出合理的制度以及安排，從而保證順利實(shí)施。

（三）提升審計(jì)結(jié)果的公信力

將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)制度進(jìn)行創(chuàng)新。領(lǐng)導(dǎo)人員需要對關(guān)聯(lián)因素進(jìn)行正確應(yīng)用。長時(shí)間以來，國企領(lǐng)導(dǎo)人評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要難點(diǎn)就是量化、分析潛在盈利、潛在虧損問題，這和審計(jì)人員以及少部分領(lǐng)導(dǎo)的判斷有關(guān)，通過研究發(fā)現(xiàn)：這種問題無法有效解決。

因此，筆者建議領(lǐng)導(dǎo)人員對于一些爭議較強(qiáng)的問題，需要通過專業(yè)評議、領(lǐng)導(dǎo)評議以及群眾評議，公平公正公開，從而對其責(zé)任進(jìn)行判斷，進(jìn)而使審計(jì)結(jié)果的公信力進(jìn)行提升[6]。

三、結(jié)語

目前，國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作越來越規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，但是，實(shí)際審計(jì)過程中，仍然存在各種各樣的問題，我們需要優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營委托責(zé)任的代理環(huán)境、將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度進(jìn)行完善、提升審計(jì)結(jié)果的公信力，方可提供客觀的監(jiān)督以及服務(wù)工作。