文/普文逸（云南民族大學管理學院）

一、前言

2020年突如其來的新冠疫情對各國的政治、經(jīng)濟、醫(yī)療造成了嚴重的影響。由于國家和政府對疫情的重點關注，我國對疫情的監(jiān)控優(yōu)于其他國家，國家審計也在此次疫情防控中做出表率。實際上，在此次新冠肺炎疫情審計之前，針對突發(fā)重大公共衛(wèi)生事件審計早已存在，相關的學者也展開了一系列的研究，但是研究領域錯綜復雜，難以形成系統(tǒng)的框架。因此，基于現(xiàn)有的研究進行梳理，為疫情防控常態(tài)化背景下的國家審計提供思路。

二、突發(fā)公共事件審計研究現(xiàn)狀

自2020年初疫情防控全面擴張以來，對全世界的經(jīng)濟、醫(yī)療、民生產(chǎn)生重大影響，各國針對疫情從不同的研究視角切入進行探討，包括審計在內(nèi)，中國應對此次疫情的審計為疫情常態(tài)化下的國家審計做出表率。

（一）應對突發(fā)公共事件管理研究

我國對突發(fā)公共事件的研究雖開始得比較晚，但一直在進步。薛瀾和鐘開斌

（2005）將公共事件分為自然災害、事故災難、突發(fā)公共衛(wèi)生事件、突發(fā)社會安全事件以及經(jīng)濟危機五大類，對公共事件范圍進行補充與拓展?，F(xiàn)階段的研究主要兩方面開展：一方面是關于建立突發(fā)公共事件應急預案管理機制（任進，2004；折喜芳，2011；鄭潔，2013；李秀香、黃偉鳳，2020；杜專家、王愛麗，2020）。國務院在2002年首次提出較為系統(tǒng)的應對突發(fā)公共事件的應急預案，主要包括突發(fā)公共事件范圍和分類分級、應急組織機構和職責、突發(fā)公共事件監(jiān)測與預警、突發(fā)公共事件信息報告、突發(fā)公共事件應急處置、應急保障措施、恢復與重建、應急預案監(jiān)督與管理。另一方面針對公共事件應急能力評估（金太軍、徐婷婷，2013；盧文剛、彭靜，2012；羅亮，2020）。賈又衡（2013）從事前預防能力、事中控制能力、事后恢復能力對突發(fā)性公共事件應急能力進行評估。

（二）審計機構對突發(fā)公共事件的作用

審計在應對突發(fā)性公共事件中是不可或缺的，不僅能起到有效監(jiān)督作用，及時發(fā)現(xiàn)應急管理中的違規(guī)違紀現(xiàn)象，對救災款物及災后恢復進行實時監(jiān)控、提高效率（萬利等，2020）；還能起到預防作用，由于突發(fā)性公共事件不同于尋常，受眾多因素影響具有復雜性，審計機構可以有效發(fā)現(xiàn)應急管理中的不當之處,及時進行調(diào)整（翟曉敏，2018）；此外，在維護社會穩(wěn)定方面發(fā)揮一定的作用，公共事件容易引起恐慌情緒，有效且及時的國家審計行為可以向社會公眾展現(xiàn)國家強大的緊急救助能力，彰顯國家強大的執(zhí)政能力水平，緩解人們的恐慌情緒，積極維護社會穩(wěn)定（孫青，2020）。

（三）國家審計在突發(fā)公共事件的審計重點

當前國家審計重點的研究主要集中于兩方面：一是跟蹤審計研究。政府對重點項目及政策進行跟蹤審計，能夠有效對項目的整體情況進行動態(tài)監(jiān)督，及時了解項目的實際情況，推進項目和政策的實施（萬瑞，2010），但直到2003年的“非典”跟蹤審計和2008年的“汶川”跟蹤審計才為我國重大突發(fā)性公共事件跟蹤審計的發(fā)展起到了推動作用（郭強華等，2020）。二是績效審計研究。張曾蓮在政府績效審計中，建立指標體系，圍繞真實性、回歸性、經(jīng)濟性、效率性、效果性和回歸性六方面展開進行績效分析（張曾蓮，2015）。

（四）突發(fā)公共事件國家審計現(xiàn)存的問題

對比以往突發(fā)性公共事件審計研究可以發(fā)現(xiàn)，我國在審計方面仍存在以下不足：一是缺乏具體的規(guī)范安排。盡管審計署已于2020年2月發(fā)布對新冠疫情防控下開展相關的審計工作的通知，對各類物資及捐贈款進行全面監(jiān)督，但是缺乏具體工作安排，導致部分地區(qū)不重視疫情防控跟蹤審計工作，間接降低了疫情防控審計工作的效益（鄭利，2020）。二是缺乏審計的應急預案。我國在《國家突發(fā)公共事件總體應急預案》中的應急措施僅反應的是公共事件本身的應急預案，并不包含關于審計的應急預案，關于審計方面的部署還要進行單獨的下發(fā)緊急通知，不能及時進行審計（王琦，2020）。四是政府部門在應對突發(fā)公共事件時缺乏有效的溝通和協(xié)調(diào)機制。突發(fā)公共事件影響大、范圍廣，需要多個部門協(xié)調(diào)完成，提升效率、降低影響。目前我國在應對此類事件的緊急管理中缺乏有效的內(nèi)部協(xié)調(diào)機制，信息的傳遞及工作安排不夠及時（周應良，2010）。

（五）突發(fā)公共事件國家審計優(yōu)化策略研究

公共事件審計發(fā)展至今,一直處在前進的階段,國內(nèi)學者進行充分研究后也提出了一系列的優(yōu)化策略，主要集中于幾方面：一是把握好重點審計和全面審計的關系。在前期疫情防控審計階段，為了保證有限的審計力量發(fā)揮出最大的作用，應堅持重點審計為主，全面審計為輔，不僅可以高效完成審計工作，還可以減少審計成本（劉洋等，2020）。二是提升審計人員的能力，保有職業(yè)懷疑從而降低審查風險。要求審計人員在審計過程中具備較強審計能力和風險識別能力，識別審計過程中的審查風險和固有風險。（張然，2012）。三是完善突發(fā)公共事件審計應急預案。做好審計工作計劃，明確每一階段的工作任務，尤其對審計資源調(diào)動做好預案，在事件發(fā)生后審計機關可以第一時間掌握審計時機，保證審計機關人員可以第一時間介入公共事項經(jīng)費物資審計中（金漢冊，2020）。

三、啟示

綜上所述，國內(nèi)關于應對突發(fā)性公共事件審計的研究涉及比較少，在過去的研究中，我國將重心放在疫情防控方面，在完善應急管理機制上達成了一致意見，對現(xiàn)有應急管理機制中存在的問題進行研究，并提出一系列改進措施。盡管我國對于公共事件審計的研究已有一定的時間，但隨著時代變化、公共事件復雜等因素，現(xiàn)有研究仍然存在以下不足：一是缺乏系統(tǒng)的理論研究，現(xiàn)有研究大多是從以往的公共事件展開分析，缺乏時效性；二是缺乏完善的審計體系，此次新冠疫情具有較強的傳染性，不同于其他公共事件，應對此次疫情審計必須開展線上審計，這就對審計體系提出了一定的要求，目前對云審計研究較少。