李璐

（濰坊市林業(yè)發(fā)展中心,山東 濰坊 261041）

一、引言

目前，新政府會計制度在各級行政事業(yè)單位全面施行。從新政府會計制度實施以來統(tǒng)計的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，行政事業(yè)單位日常財務(wù)管理與內(nèi)部控制水平在新政府會計制度下面臨新的挑戰(zhàn)。

李博（2018）提出，信息系統(tǒng)的完善是對推行新政府會計制度改革的真正挑戰(zhàn)。其中，新制度的財務(wù)會計和預(yù)算會計雙分錄平行記賬方式，迫使行政事業(yè)單位會計電子記賬系統(tǒng)提升完善。新會計準則的施行是基于云計算、大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)迅猛發(fā)展的應(yīng)時之舉，單位財務(wù)人員必須提高信息化處理能力、在工作實踐中加深理解準則，才能使新政府會計制度充分發(fā)揮服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)層決策與管理的作用。

信息化程度不斷加劇單位面臨的外部風(fēng)險環(huán)境，使行政事業(yè)單位不得不完善會計制度建設(shè)，內(nèi)部管控水平。財政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試操作行）》（2012年），從新的時代視角對內(nèi)部管控效力提出更高要求。行政事業(yè)單位作為政府部門財務(wù)系統(tǒng)的重要一環(huán)，內(nèi)部控制機制的完善不能忽視。國內(nèi)學(xué)者大多只單純關(guān)注行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題并提出相應(yīng)對策（李東升等，2015；徐俊杰和許瑤，2015；陳艷利等，2014），很少有人從信息化視角探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體制的機遇與挑戰(zhàn)。本文僅以會計信息化為論述基礎(chǔ)，淺談現(xiàn)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作中面臨的問題、挑戰(zhàn)與機遇，并提出相應(yīng)的優(yōu)化改進建議。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作中面臨的問題

預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制、合同控制六個模塊是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的主要內(nèi)容。

（一）預(yù)算控制管理工作不合理

余華（2014）基于對湖南省與湘西自治州的558 家行政事業(yè)單位的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位預(yù)算控制管理工作中往往存在預(yù)算編制不合理、隨意性大；預(yù)算批復(fù)不規(guī)范、不切實際；預(yù)算執(zhí)行審批流程不健全、缺乏監(jiān)管；預(yù)算考評預(yù)警機制形同虛設(shè)等問題。

（二）資產(chǎn)控制管理工作體系不完善

《規(guī)范》要求，資產(chǎn)控制管理工作作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，各單位需系統(tǒng)管理資產(chǎn)預(yù)算編制、采購及驗收等多個環(huán)節(jié)風(fēng)險。行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作需憑借預(yù)算管理系統(tǒng)、政府采購管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)與會計記賬系統(tǒng)等多個平臺完成資產(chǎn)采購與入賬，多平臺運作使得統(tǒng)一的錄入口徑難以實現(xiàn)，很難及時達到資產(chǎn)控制工作中的事前預(yù)算控制目標。

此外，行政事業(yè)單位資產(chǎn)閑置率較高，領(lǐng)導(dǎo)者對資產(chǎn)的有效利用意識還需增強。余華（2014）的調(diào)查表明，湖南省高達53%的單位未設(shè)置獨立的資產(chǎn)管理機構(gòu)，資產(chǎn)管理工作主要依靠財務(wù)部門中的會計人員兼職崗位來完成。這與國家制定的相關(guān)資產(chǎn)管理制度是相違背的。

（三）多個管理系統(tǒng)未實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息高效交互共享

行政事業(yè)單位通常使用財政一體化平臺系統(tǒng)、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)、部門決算系統(tǒng)、財務(wù)電子記賬系統(tǒng)等多個信息化管理系統(tǒng)處理日常業(yè)務(wù)。每一項會計工作分別使用不同的系統(tǒng)完成，各系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)信息難以交互使用，不僅造成人力資源成本、數(shù)據(jù)資源的極大浪費，更造成繁雜工作重復(fù)化、效率不高等問題。

三、會計信息化背景下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作面臨的挑戰(zhàn)

信息化技術(shù)的發(fā)展為提高會計業(yè)務(wù)處理效率提供了更多的可能性，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作必須適應(yīng)外部環(huán)境的變化與信息的復(fù)雜性。

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)層會計信息化意識淡薄，信息化管理觀念落后

新政府會計制度的全面推開使得行政事業(yè)單位必須實現(xiàn)會計核算電算化。面臨我國會計信息化起步晚、基礎(chǔ)弱的現(xiàn)實，部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層不夠重視會計信息化建設(shè)工作，沒有意識到會計信息化管理工作對單位內(nèi)部控制的重要性，會計信息化管理長期游離于單位檔案數(shù)字化管理之外。

（二）新舊系統(tǒng)對接難度大，財務(wù)信息化專業(yè)人才匱乏

傳統(tǒng)會計信息處理平臺使用的辦公系統(tǒng)與紙質(zhì)材料無法滿足新會計制度的要求，這一矛盾主要體現(xiàn)在新舊財務(wù)會計處理軟件的對接、與現(xiàn)有辦公系統(tǒng)的兼容上。新政府會計制度的雙分錄“平行記賬”方式，使得財務(wù)人員工作量加大。會計檔案的保管年限限一般為10年以上，甚至為永久。傳統(tǒng)的紙質(zhì)數(shù)據(jù)必須納入電子信息化平臺的統(tǒng)一管理范疇，才能避免會計數(shù)據(jù)的斷層和不連續(xù)。

同時，高效的信息系統(tǒng)的使用需依靠專業(yè)的信息管理人才與具有高水平財務(wù)能力的財會人員協(xié)作實現(xiàn)。然而，行政事業(yè)單位的會計人員和信息管理人員多分別隸屬財務(wù)部門和信息中心。會計人員熟悉財務(wù)會計知識，信息中心的人員熟悉信息體統(tǒng)的運行和維護。會計人員與信息人員的信息不交互大大妨礙了信息化系統(tǒng)在行政事業(yè)單位的使用。

（三）缺乏基于信息化平臺的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)

大多數(shù)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對單位內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的建設(shè)重視程度不夠，單位大多缺乏有效獨立的內(nèi)部控制體系。由于缺乏完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，單位難以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)執(zhí)行過程中存在的漏洞，如虛假發(fā)票、電子發(fā)票使用、入賬、歸檔不規(guī)范等問題，導(dǎo)致單位經(jīng)濟損失時有發(fā)生。但現(xiàn)行會計法對會計信息化管理方面的要求仍不夠具體，對會計系統(tǒng)開發(fā)、數(shù)據(jù)共享信息化管理等問題未提出明確的操作規(guī)范。在單位會計實踐中，易發(fā)生各財務(wù)軟件系統(tǒng)生成數(shù)據(jù)不兼容、安全性能低等問題。

四、行政事業(yè)單位利用信息化環(huán)境優(yōu)化內(nèi)部控制管理工作的優(yōu)化建議

（一）提高內(nèi)部控制管理工作的整體信息化水平

行政事業(yè)單位應(yīng)廣泛使用信息化技術(shù)，真正建立起“全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)”，通過信息化系統(tǒng)提高內(nèi)部控制管理工作效率，將基本的內(nèi)控流程程序化，節(jié)約各項成本。完善的單位信息化財務(wù)平臺應(yīng)包括預(yù)算控制平臺、數(shù)據(jù)交互平臺與財務(wù)綜合服務(wù)和決策支持平臺共三大平臺。只有這三部分協(xié)同運作，才能形成高效有序的信息化單位內(nèi)部控制管理體系。行政事業(yè)單位還需加強對會計數(shù)據(jù)的保護，提高數(shù)據(jù)安全性，防范可能的安全風(fēng)險。目前，國家正在推行將會計核算模塊、資產(chǎn)管理模塊等植入財政預(yù)算管理一體化平臺系統(tǒng)中，各個管理模塊統(tǒng)一規(guī)劃、共同推進，逐步實現(xiàn)從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、會計核算、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)的銜接和對一筆財務(wù)經(jīng)濟活動的全過程電子化信息管理，促進行政事業(yè)單位會計核算的規(guī)范性、數(shù)據(jù)的準確性和信息的一致性，為編制各類決算報告提供夯實數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)。

（二）增強各級工作人員的內(nèi)控意識與專業(yè)能力

在日常業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)中，需強調(diào)內(nèi)部控制對整個財務(wù)系統(tǒng)的重要性，尤其要重視對單位領(lǐng)導(dǎo)層的培訓(xùn)教育，激勵各級干部完善單位內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時不斷改革與創(chuàng)新，及時吸收先進的信息化元素，切實提升內(nèi)控管理工作的績效。

現(xiàn)階段，各單位對既熟悉財務(wù)知識又懂信息知識的人才缺口仍很大，國家需加大對“會計+信息”雙料專業(yè)技術(shù)人才的培養(yǎng)力度，制定專門的信息化平臺使用指南，注重日常信息化技能培訓(xùn)，著力夯實新政府會計制度人才庫建設(shè)。

（三）強化國有資產(chǎn)數(shù)據(jù)分析控制

行政事業(yè)單位管理工作的出發(fā)點和落腳點是保障國有資產(chǎn)的正常運行和保值增值，而傳統(tǒng)的人工記賬方式與不完善的內(nèi)控系統(tǒng)往往使不法分子有可乘之機。行政事業(yè)單位 完善的行政事業(yè)單位資產(chǎn)控制管理平臺，不僅可以全面優(yōu)化資產(chǎn)的入賬時間、價值、管理部門、使用人等靜態(tài)與動態(tài)數(shù)據(jù)，更能夠借助大數(shù)據(jù)分析工具，提供國有資產(chǎn)管理、運行狀態(tài)與保值增值的分析建議，真正實現(xiàn)對資產(chǎn)管理人員的客觀全面考核。信息化處理系統(tǒng)通過大數(shù)據(jù)處理平臺，能夠更直觀地展示資產(chǎn)管理狀況并提出針對性建議，杜絕單位國有資產(chǎn)浪費和閑置問題的發(fā)生。

五、結(jié)論

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作在信息化數(shù)據(jù)時代迎來了新的發(fā)展空間，同時內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜性的提高也對會計實踐提出更嚴峻的挑戰(zhàn)。行政事業(yè)單位必須壓實內(nèi)控意識，順應(yīng)時代變化，堅持立法先行，在新政府會計制度與《規(guī)范》的指引下，從預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、績效管理等各流程環(huán)節(jié)采取有效管控措施，不斷優(yōu)化完善單位內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，助推行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作再開新局。