李康

（山西省晉中市介休義棠城峰煤業(yè)有限公司，山西 晉中 032000）

工程造價(jià)審核是指審核部門，依據(jù)國(guó)家和行業(yè)主管部門在一定時(shí)期所頒發(fā)的方針、政策、法律、法規(guī)及相關(guān)的技術(shù)指標(biāo)，及對(duì)固定資產(chǎn)投資建設(shè)所花費(fèi)的全部費(fèi)用實(shí)施審核和監(jiān)督，并通過審計(jì)監(jiān)督，保證固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性。

一、對(duì)“工程造價(jià)審計(jì)”概念的理解

工程造價(jià)審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和盈利的審計(jì)和核算過程，審計(jì)和評(píng)價(jià)的結(jié)果關(guān)系著整個(gè)建筑工程項(xiàng)目的造價(jià)和企業(yè)的效益，也關(guān)系著建設(shè)單位和施工單位的經(jīng)濟(jì)效益?？⒐そY(jié)算審計(jì)是對(duì)建筑工程固定資產(chǎn)評(píng)價(jià)的主要依據(jù)，占了整個(gè)工程審計(jì)的一大部分?？⒐そY(jié)算審計(jì)的審計(jì)人員與項(xiàng)目沒有直接的行政關(guān)系或經(jīng)濟(jì)關(guān)系，他們代表著建設(shè)企業(yè)對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，應(yīng)公正真實(shí)地向建設(shè)企業(yè)匯報(bào)審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于建筑工程，竣工結(jié)算審計(jì)是依據(jù)法律法規(guī)等技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和管理準(zhǔn)則而進(jìn)行的具有很高權(quán)威性的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。建筑工程的竣工審計(jì)要求施工企業(yè)在建筑工程中嚴(yán)格遵守各項(xiàng)安全準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)等，這就可以對(duì)建筑工程起到很好的監(jiān)督作用。由此看來，工程結(jié)算審計(jì)對(duì)于建筑工程項(xiàng)目來說是有非常重要經(jīng)濟(jì)價(jià)值和約束價(jià)值的。

二、工程造價(jià)審計(jì)的具體程序

“工程造價(jià)審計(jì)，指的是審計(jì)部門，對(duì)施工方上報(bào)的工程結(jié)算進(jìn)行審核定案。從工程技術(shù)的角度來說，工程造價(jià)審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和公證的一種監(jiān)督活動(dòng)。

工程造價(jià)審計(jì)更具體一點(diǎn)就是指由審計(jì)部門，按照相關(guān)法規(guī)和各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資所花費(fèi)的全部費(fèi)用進(jìn)行的審核與監(jiān)督；并通過審計(jì)監(jiān)督，保證建設(shè)項(xiàng)目投資的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及竣工決算編制方法的合法性。

工程項(xiàng)目涉及的專業(yè)復(fù)雜多樣，不同的項(xiàng)目技術(shù)特征差別很大，相應(yīng)的工程造價(jià)審計(jì)程序也要根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況來進(jìn)行。在審計(jì)之前，要將與工程相關(guān)的所有資料，包括施工協(xié)議、竣工圖、變更圖、工程變更單、簽證，以及有甲乙雙方簽字的材料認(rèn)價(jià)單、施工方上報(bào)的結(jié)算書等全部整理備齊。審計(jì)部門在確定審計(jì)方案后，一般先熟悉圖紙和資料，繼而依據(jù)甲乙雙方施工協(xié)議約定的工程內(nèi)容和結(jié)算方式展開工程審計(jì)中的各項(xiàng)工作。如果工程造價(jià)控制的過程以時(shí)間節(jié)點(diǎn)為劃分界限，那么工程造價(jià)的實(shí)施過程可分為3 個(gè)階段，即事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)。

事前審計(jì)是不可或缺的。一般工程造價(jià)審計(jì)大多是對(duì)工程竣工決算的審計(jì)，根據(jù)施工方提供的施工圖紙和交工資料來審查工程造價(jià)的合理性。但這樣會(huì)出現(xiàn)一些問題，比如在招投標(biāo)過程中，建設(shè)單位會(huì)提前與施工單位進(jìn)行溝通，做高標(biāo)底，故意提高造價(jià)，這樣投標(biāo)方就可高價(jià)中標(biāo)，而在審計(jì)時(shí)卻審查不出問題。所以工程審計(jì)不能只對(duì)決算審計(jì)，還應(yīng)對(duì)大型招投標(biāo)項(xiàng)目實(shí)施標(biāo)底審計(jì)，即事前審計(jì)。造價(jià)的事前審計(jì)要重視對(duì)招標(biāo)文件及合同的審核。目前一般采用工程量清單計(jì)價(jià)模式，審計(jì)工作可提前介入，即在概算、簽訂合同后的清單復(fù)核時(shí)介入，確保招標(biāo)過程中工程量清單的準(zhǔn)確性、完整性。

事中審計(jì)要嚴(yán)格把關(guān)各個(gè)環(huán)節(jié)。工程項(xiàng)目在施工過程中也要進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，尤其是要對(duì)隱蔽工程進(jìn)行監(jiān)督。要深入現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、取證、記錄，必要時(shí)進(jìn)行拍照，跟蹤審計(jì)勘查，并且記錄要由甲乙雙方和審計(jì)人員三方簽字認(rèn)可。造價(jià)的事中審計(jì)要重視設(shè)計(jì)圖紙與變更的審核，必須跟蹤施工進(jìn)度，與甲方、監(jiān)理協(xié)調(diào)配合，確保在各個(gè)環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制、把關(guān)與監(jiān)督的作用，既確保真實(shí)性、客觀性，又使工作快捷高效，以實(shí)現(xiàn)在提高審計(jì)質(zhì)量的前提下，最大限度地節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率的目的。

事后審計(jì)至關(guān)重要，竣工決算審計(jì)就是事后審計(jì)。對(duì)于有圖紙的工程項(xiàng)目，要仔細(xì)審查工程量的計(jì)算是否符合工程量計(jì)算規(guī)則，以及工程項(xiàng)目是否按圖完成，防止出現(xiàn)故意計(jì)算、合計(jì)錯(cuò)誤、筆誤等錯(cuò)誤；對(duì)于無圖紙的項(xiàng)目要深入到現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)照結(jié)算項(xiàng)目，采用現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)的方式以確保造價(jià)的真實(shí)性。工程決算審計(jì)是對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目總造價(jià)的審計(jì)，除了核定工程量外還應(yīng)對(duì)定額套用及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，杜絕高套定額和不合理取費(fèi)現(xiàn)象。

三、工程造價(jià)審計(jì)內(nèi)容、工作重點(diǎn)、方法

工程造價(jià)審計(jì)的內(nèi)容包括設(shè)計(jì)概算審計(jì)、施工圖預(yù)算審計(jì)、合同價(jià)審計(jì)、工程量清單計(jì)價(jià)審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)。

設(shè)計(jì)概算審計(jì)包括檢查工程造價(jià)管理部門向設(shè)計(jì)單位提供的計(jì)價(jià)依據(jù)的合規(guī)性、合法性，檢查建設(shè)項(xiàng)目管理部門組織的初步設(shè)計(jì)及概算審查情況。審計(jì)重點(diǎn)是概算中所列的項(xiàng)目是否符合建設(shè)項(xiàng)目前期決策批準(zhǔn)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，項(xiàng)目的各項(xiàng)指標(biāo)是否符合批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告或立項(xiàng)批文的標(biāo)準(zhǔn)，各項(xiàng)費(fèi)用是否發(fā)生，費(fèi)用之間是否重復(fù)計(jì)算以及投資額是否控制在批準(zhǔn)的投資估算內(nèi)。

施工圖預(yù)算審計(jì)主要檢查施工圖預(yù)算的量、價(jià)、費(fèi)計(jì)算是否正確，計(jì)算依據(jù)是否合理。施工圖預(yù)算審計(jì)包括直接費(fèi)用審計(jì)、間接費(fèi)用審計(jì)、計(jì)劃利潤(rùn)和稅金審計(jì)等內(nèi)容。審計(jì)重點(diǎn)是所編預(yù)算與施工圖紙是否一致。查證各項(xiàng)計(jì)算是否與有關(guān)規(guī)定一致，內(nèi)容、數(shù)字是否合理、準(zhǔn)確，是否有虛假和錯(cuò)弊，驗(yàn)證其可靠程度。檢查各分項(xiàng)工程是否完整無缺和資料的完整、齊備程度。

合同價(jià)審計(jì)即檢查合同價(jià)的合法性與合理性，包括固定總價(jià)合同的審計(jì)、可調(diào)合同價(jià)的審計(jì)、成本加酬金合同的審計(jì)。審計(jì)中要注意檢查合同價(jià)的開口范圍是否合適，開口部分的真實(shí)性和計(jì)取的正確性。

工程量清單計(jì)價(jià)審計(jì)，采用工程量清單招標(biāo)的工程結(jié)算審計(jì)，一般在審計(jì)中應(yīng)注重以下幾個(gè)方面：一是檢查實(shí)行清單計(jì)價(jià)工程的合規(guī)性；二是檢查招標(biāo)過程中，對(duì)招標(biāo)人或其委托的中介機(jī)構(gòu)編制的工程實(shí)體消耗和措施消耗的工程量清單的準(zhǔn)確性、完整性；三是檢查標(biāo)底的編制是否符合國(guó)家清單計(jì)價(jià)規(guī)范；四是檢查投標(biāo)報(bào)價(jià)的綜合單價(jià)有無過高或過低的現(xiàn)象。

工程結(jié)算審計(jì)，包括檢查與合同價(jià)不同的部分，其工程量、單價(jià)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否與現(xiàn)場(chǎng)、施工圖和合同相符，檢查工程量清單項(xiàng)目中的清單費(fèi)用與清單外費(fèi)用是否合理，檢查前期、中期、后期結(jié)算的方式是否合理地控制了工程造價(jià)。其審計(jì)重點(diǎn)是制訂竣工結(jié)算審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)照施工合同，了解審核合同約定的合同價(jià)款的方式（固定價(jià)格合同、可調(diào)價(jià)格合同、成本加酬金合同）以及可調(diào)價(jià)格合同中合同價(jià)款的調(diào)整因素是否合理，計(jì)算單位工程經(jīng)濟(jì)指標(biāo)并與該地區(qū)的評(píng)價(jià)造價(jià)指標(biāo)相比較，以此決定審計(jì)方法。并進(jìn)行竣工結(jié)算與設(shè)計(jì)概算對(duì)比分析，是否超概算及進(jìn)行原因分析。

工程造價(jià)審計(jì)方法主要有重點(diǎn)審計(jì)法、現(xiàn)場(chǎng)檢查法。

重點(diǎn)審計(jì)法即選擇建設(shè)項(xiàng)目中工程量大、單價(jià)高、對(duì)造價(jià)有較大影響的單位工程、分部工程進(jìn)行重點(diǎn)審查的方法。該方法主要用于審查材料用量、單價(jià)是否正確，工資單價(jià)、機(jī)械臺(tái)班是否合理。確定工程量年夜或造價(jià)較高、工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程為重點(diǎn)，確定監(jiān)理工程師簽證的變換工程為重點(diǎn)，確定基本隱藏工程為重點(diǎn)，確定采用新工藝、新材料工程為重點(diǎn)，確定甲乙雙方自行協(xié)商增添工程項(xiàng)目為重點(diǎn)。抓住工程造價(jià)中的重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。例如，在審計(jì)過程中，根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，變更簽證和費(fèi)用索賠是工程造價(jià)問題發(fā)生的高發(fā)區(qū)和虛增造價(jià)的重點(diǎn)，一方面要分析變更簽證的真實(shí)性、合理性以及索賠形成的原因，確立索賠條件是否成立，嚴(yán)格審查索賠程序，看索賠事件有無發(fā)生的有效證據(jù)，并且注意各個(gè)環(huán)節(jié)的具體行為是否按規(guī)定程序落實(shí)，另一方面審查索賠計(jì)算是否正確，包括費(fèi)用內(nèi)容和項(xiàng)目合理性、計(jì)算準(zhǔn)確性。

有效的工程造價(jià)審計(jì)對(duì)節(jié)約國(guó)家建設(shè)資金、避免損失浪費(fèi)，揭穿舞弊具有重要意義。因此針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的每個(gè)階段，明確審計(jì)目標(biāo)，確定審計(jì)工作重點(diǎn)，合理運(yùn)用審計(jì)方法開展工程造價(jià)審計(jì)是十分必要的

四、建筑工程造價(jià)審計(jì)存在的主要問題

（一）審計(jì)工作存在的延后性問題

在傳統(tǒng)的審計(jì)工作開展中普遍存在著工程竣工才進(jìn)行造價(jià)審計(jì)的現(xiàn)象，這明顯存在著不合理的現(xiàn)象，因?yàn)椴糠止こ淘谑┕ぶ写嬖谥ㄔO(shè)周期長(zhǎng)的問題，有些大型項(xiàng)目的建設(shè)時(shí)間跨度可以達(dá)到5 至6年甚至更長(zhǎng)的時(shí)間，這對(duì)于諸多在項(xiàng)目完工后才開始審計(jì)工作企事業(yè)單位而言，會(huì)造成施工的過程中很多不良的問題不能得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)解決糾正，從而給企業(yè)與社會(huì)造成一定程度上的危害。

（二）合同的不規(guī)范履行

合同在工程的開展中，代表了合同雙方的共同意愿，一旦予以簽訂的話，那么自然伴隨產(chǎn)生法律的效應(yīng)，但是在目前我國(guó)的工程項(xiàng)目建設(shè)中，存在著招投標(biāo)方面文件與施工合同內(nèi)容相違背的情況，諸如在工程款在約定的結(jié)算定額方面的差異性及施工合同中工程量變更確認(rèn)方面存在的不一致等情況，都會(huì)造成公平公正性降低，增加工程的造價(jià)，使施工質(zhì)量難以取得既定目標(biāo)，以至于出現(xiàn)相關(guān)的腐敗問題，為審計(jì)工作造成影響。

（三）現(xiàn)場(chǎng)簽證存在的不規(guī)范

現(xiàn)場(chǎng)簽證具體是指由于施工中出現(xiàn)問，,而報(bào)批又需一定時(shí)間，所以由施工負(fù)責(zé)人在施工當(dāng)場(chǎng)進(jìn)行審批的一個(gè)過程?，F(xiàn)場(chǎng)簽證在施工中并不少見，但是其原因出現(xiàn)的根本是因?yàn)樵诂F(xiàn)場(chǎng)簽證的過程中，往往缺乏規(guī)范性及合理性的機(jī)制進(jìn)行指導(dǎo)和約束，而造成相關(guān)的工程成本問題，諸如在現(xiàn)場(chǎng)的簽證中未能做到合同多方的共同簽字，即便因現(xiàn)場(chǎng)情況導(dǎo)致不能及時(shí)簽字，在事后也未做出明確的多方補(bǔ)簽，其次還存在著簽字的內(nèi)容不夠全面及只做到對(duì)工程量的簽證，而未對(duì)具體價(jià)格予以合理的確定等現(xiàn)象，造成工程造價(jià)的資金隱患問題出現(xiàn)。

五、工程造價(jià)審計(jì)問題的解決意見

（一）要對(duì)工程實(shí)施全程跟蹤

由于工程造價(jià)審計(jì)一般不直接參與工程建設(shè)，它主要是以工程資料為依據(jù)來進(jìn)行間接審計(jì)。在現(xiàn)實(shí)工作中，一些施工單位將對(duì)自己有好處的變更簽證提供出來，而對(duì)自己不利的工程資料就隱藏起來，有些情況業(yè)主方或監(jiān)理人員有時(shí)工作疏忽，也提供不齊全的資料，而審計(jì)人員又不掌握工程實(shí)際情況，這樣，工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量就根本無法得到保證。如果不能夠直接掌握工程的真實(shí)情況，就只能通過間接的反饋工程信息資料了解工程情況，這樣就會(huì)出現(xiàn)以下情況：審計(jì)后的工程造價(jià)不能確定是否準(zhǔn)確。在此種情況下，作為審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在工程實(shí)施早期對(duì)工程進(jìn)行全過程追蹤，例如參與施工合同的簽訂等工作，以方便審計(jì)人員能夠獲得第一手資料，從而確保審計(jì)工作的真實(shí)客觀性。

（二）重點(diǎn)抽查審計(jì)法

工程造價(jià)審計(jì)既是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好投資效益審計(jì)的一種具體方法。對(duì)于大型工程項(xiàng)目來說，工程量就會(huì)很大，并且涉及多個(gè)部門。這樣就會(huì)使審計(jì)人員的工作量巨大，因此就要有選擇性地對(duì)工程的重點(diǎn)部分進(jìn)行抽查審計(jì)，特別是在監(jiān)理工程師簽證的變更工程，隱蔽工程方面都要進(jìn)行重點(diǎn)抽查審計(jì)等。

（三）對(duì)工程造價(jià)依法審計(jì)

在工程造價(jià)審計(jì)過程中，要嚴(yán)格依法進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)國(guó)家和地方建設(shè)主管部門頒布的定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)套用定額和取費(fèi)，將工程價(jià)審計(jì)工作納入法治化軌道，并且要嚴(yán)格按照工程量計(jì)算規(guī)則來核對(duì)其計(jì)算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

結(jié)語：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和發(fā)展，我國(guó)工程造價(jià)管理制度發(fā)生了重大變革，作為審計(jì)從業(yè)人員，在做好審計(jì)基本工作的同時(shí)，還應(yīng)該提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，不僅要學(xué)習(xí)審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該熟悉相關(guān)的法律法規(guī)，并能在工作中加以綜合運(yùn)用，相信，秉著公平、公正，廉潔奉公的原則，工程造價(jià)審計(jì)工作一定能做得更好。