孫雁冰

一、問(wèn)題的提出

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，稅收作為宏觀調(diào)控的政策工具，是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措。 供給學(xué)派指出，合理的減稅有助于優(yōu)化資源配置，提升實(shí)際供給水平，緩解供給約束。 降低邊際稅率可減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)資金流動(dòng)性，增加企業(yè)自主創(chuàng)新可用資金。 供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下的減稅政策，一方面是完善稅制，矯正資源配置的扭曲，盡可能實(shí)現(xiàn)“稅收中性”；另一方面，減稅是“降成本”的有效措施，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，放水養(yǎng)魚(yú)，增加投資，提高資本回報(bào)率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。 稅收政策的效果，除了制定環(huán)節(jié)，還有執(zhí)行環(huán)節(jié)，也就是稅收征管，稅收征管是影響稅收政策實(shí)施效果的重要環(huán)節(jié)。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，財(cái)政收入增速下滑，新型冠狀病毒疫情下，經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步下行，在此經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)實(shí)行積極的財(cái)政政策，財(cái)政支出剛性增長(zhǎng)，財(cái)政收支矛盾突出。 在財(cái)政壓力下，地方政府會(huì)對(duì)稅務(wù)部門施壓，稅務(wù)部門為完成稅收收入任務(wù)，會(huì)加大稅收征管力度。 稅收征管力度增加意味著征管流程更規(guī)范，征收核查更細(xì)致，稽查工作更嚴(yán)格。 一般意義上，加強(qiáng)稅收征管與減稅政策是不沖突的，加強(qiáng)稅收征管可以保障減稅政策的執(zhí)行。 稅務(wù)部門開(kāi)展納稅評(píng)估、財(cái)務(wù)審計(jì)、稅務(wù)稽查等活動(dòng)，打擊各種違法亂紀(jì)的偷逃騙稅行為，規(guī)范征管流程，保障合法稅收入庫(kù)、非法收入沒(méi)收，為減稅政策清理屏障，使其準(zhǔn)確落實(shí)到位。 然而，在經(jīng)濟(jì)下行、稅源減少的情況下，稅務(wù)部門受稅收計(jì)劃和地方財(cái)政壓力影響， 有可能會(huì)采取擦邊球的措施，比如延期落實(shí)減免稅優(yōu)惠，這些導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重，與減稅政策的目的背道而馳，不利于經(jīng)濟(jì)回暖(趙福軍，2015)[1]。

財(cái)政壓力影響稅收征管強(qiáng)度，稅收征管強(qiáng)弱會(huì)影響到企業(yè)的科技創(chuàng)新。 黨的十八大明確提出，科技創(chuàng)新處于國(guó)家發(fā)展的核心地位，是提高綜合國(guó)力的重要戰(zhàn)略。 中國(guó)要發(fā)展、要強(qiáng)大，必須實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略，必須走自主創(chuàng)新道路。 稅收征管強(qiáng)度對(duì)科技創(chuàng)新的影響如何呢? 本文研究財(cái)政壓力下，稅收征管與研發(fā)支出的關(guān)系。

二、理論分析與研究假設(shè)

財(cái)政收支情況是地方政府關(guān)注的重要內(nèi)容，因?yàn)楹侠淼呢?cái)政收支安排是地方政府資源配置(提供公共物品、吸引人力資本等)、發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)和維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定的重要保障，而政府職責(zé)的履行情況是官員政績(jī)的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)(祝志勇和高揚(yáng)志，2010)[2]。 分稅制改革后，財(cái)權(quán)與事權(quán)的不匹配使地方政府財(cái)政壓力增大，一些地方政府為了保障財(cái)政收入規(guī)模，往往給地稅部門下達(dá)任務(wù)指標(biāo)。 垂直管理的國(guó)稅部門也會(huì)受到影響，由于共享稅的分成，國(guó)稅收入的一部分要納入地方財(cái)政，當(dāng)?shù)胤秸媾R收支壓力時(shí)，也會(huì)對(duì)國(guó)稅部門施壓，由于國(guó)稅部門在日常工作中需要地方政府的協(xié)調(diào)配合，所以也會(huì)盡力完成地方政府的稅收任務(wù)(于文超等，2018)[3]。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)有一定的自主決策空間(Hawley 和 Lipsky，1997)[4]，這種權(quán)利貫穿到納稅申請(qǐng)、稅收評(píng)估、稅務(wù)處罰等多個(gè)環(huán)節(jié)。 我國(guó)現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)之初，由于征收率較低，必須預(yù)留出很大的“征管空間”，寬打窄用(高培勇，2006)[5]。稅收征管空間能持續(xù)很長(zhǎng)時(shí)間，中央政府和地方征管均有動(dòng)力提高征稅能力(呂冰洋和郭慶旺，2011)[6]。 稅收征管空間有三個(gè)決定因素:納稅能力、征稅能力和稅收努力。 總體稅收征管能力存在邊際遞減規(guī)律。 1998—2007 年，稅收征管能力主要依賴納稅能力和征稅能力的提升，2008 年之后，更多依賴稅收努力(劉金東和王生發(fā)，2014)[7]。 所以，當(dāng)稅務(wù)部門面臨地方政府的稅收計(jì)劃時(shí)，經(jīng)常通過(guò)消極或積極征管來(lái)完成任務(wù)。

當(dāng)前，存在地方融資平臺(tái)已被整頓、“營(yíng)改增”分步擴(kuò)圍已全部完成、轉(zhuǎn)移支付制度不夠規(guī)范等問(wèn)題。 在此情況下，地方政府缺乏自主、穩(wěn)定的財(cái)力來(lái)源。 地方政府財(cái)政壓力較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)加大稅收征管力度來(lái)完成稅收計(jì)劃，緩解地方財(cái)政壓力。 同時(shí)，區(qū)域間競(jìng)爭(zhēng)會(huì)加重這種影響，區(qū)域間企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度越高，稅收征管力度受地方財(cái)政壓力影響越大(陳曉光，2016)[8]。 綜合上述分析，本文提出假設(shè)1。

假設(shè)1:地方財(cái)政壓力越大，稅收征管活動(dòng)強(qiáng)度越大。

熊彼特[9]提出，創(chuàng)新是設(shè)立一種新的生產(chǎn)方式，人力、物力、財(cái)力投入后用新的生產(chǎn)條件和生產(chǎn)技術(shù)重新擬合，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新利潤(rùn)。 原有的生產(chǎn)模式被打破，創(chuàng)新后形成新的投資，新的資本擴(kuò)張。經(jīng)濟(jì)從一個(gè)均衡到另一個(gè)均衡狀態(tài)，創(chuàng)新打破原有傳統(tǒng)的落后的均衡狀態(tài)，形成相對(duì)先進(jìn)的均衡狀態(tài)。 經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是一個(gè)不斷創(chuàng)新的動(dòng)態(tài)均衡過(guò)程。 Solow[10]研究?jī)?chǔ)蓄、資本積累和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，在技術(shù)水平和人口增長(zhǎng)率不變的情況下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的路徑是穩(wěn)態(tài)。 內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論認(rèn)為，物質(zhì)生產(chǎn)要素的邊際生產(chǎn)率是遞減的，而知識(shí)生產(chǎn)要素的邊際生產(chǎn)率是遞增的，技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本(Romer，1986；Lucas，1988)[11－12]。 從宏觀層面來(lái)看，稅收調(diào)控(例如稅收征管和稅收優(yōu)惠政策)能調(diào)動(dòng)企業(yè)技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新的積極性，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而優(yōu)化社會(huì)資源配置，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

加強(qiáng)稅收征管，為研究創(chuàng)新支出創(chuàng)造條件。加強(qiáng)稅收征管，能為企業(yè)防控潛在風(fēng)險(xiǎn)。 在稅收征管力度強(qiáng)的地區(qū)，上市公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易或大股東占用資金的情況出現(xiàn)較少，企業(yè)利潤(rùn)和股息收益較多(曾亞敏和張俊生，2009)[13]。 稅收征管可以改善公司治理，約束經(jīng)理人的投機(jī)行為，降低稅收激進(jìn)行為，防止股價(jià)大幅下跌風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展(江軒宇，2013)[14]。 加強(qiáng)稅收征管可規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提升公司管理水平，投資者更容易掌握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，以便實(shí)行更有效的監(jiān)督管理。 加強(qiáng)稅收征管，使企業(yè)能更理性分析資金投放項(xiàng)目，因此，稅收征管的強(qiáng)化可提升企業(yè)投資效率(張玲和朱婷婷，2015)[15]。 企業(yè)的納稅遵從度高，企業(yè)財(cái)務(wù)賬目清楚、票據(jù)完整、操作規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收便利，對(duì)企業(yè)的影響降低到最小，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率(童錦治等，2016)[16]。 由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)存在信息不對(duì)稱，又加上稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)研究領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)的匱乏，研發(fā)支出的復(fù)雜性及會(huì)計(jì)處理的人為操作會(huì)加大稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)難度，這為企業(yè)多確認(rèn)研發(fā)支出提供了條件(Alm 和Torgler，2011；Rao，2016)[17－18]。 綜合以上分析，本文提出假設(shè)2。

假設(shè)2:加強(qiáng)稅收征管，可以提升研發(fā)水平。

從公共產(chǎn)品的外部性來(lái)看，企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)具有較強(qiáng)的正外部性，知識(shí)外溢效應(yīng)帶來(lái)社會(huì)效益。 企業(yè)投入的成本與獲得收益不匹配，產(chǎn)生市場(chǎng)失靈，市場(chǎng)失靈難以實(shí)現(xiàn)研發(fā)資源的有效配置，研發(fā)增長(zhǎng)率往往低于社會(huì)平均增長(zhǎng)率(Tassey，2004)[19]，研發(fā)投資不足現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生(Romer，1990；Guellec，2003)[20－21]。

加強(qiáng)稅收征管意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)咨詢、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查和行政執(zhí)法更加規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息了解更充分，此時(shí)，企業(yè)的避稅活動(dòng)受到影響，稅收負(fù)擔(dān)增加，稅負(fù)增加會(huì)減少資金的流動(dòng)性。 由于研究創(chuàng)新活動(dòng)具有周期長(zhǎng)、投入高的特性，充足的資金有助于研究活動(dòng)長(zhǎng)期穩(wěn)定的開(kāi)展，也有利于規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等不確定因素的沖擊。 強(qiáng)化稅收征管，會(huì)增加企業(yè)稅收支出和隱性支出，減少企業(yè)利潤(rùn)，減少研發(fā)支出的可用資金(Brown 等，2009)[22]。 而稅收優(yōu)惠政策減少企業(yè)的稅收支出，增加資金流動(dòng)性，利于研發(fā)資金投入(Griffith，1995)[23]。 梁彤纓等人(2012)[24]也提出稅式支出對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)和人員投入有促進(jìn)作用。

現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)投資的影響較大，稅負(fù)增加帶來(lái)的現(xiàn)金流減少會(huì)擠出研究開(kāi)發(fā)支出(Hovakimian，2009)[25]。 Brown 等(2012)[26]發(fā)現(xiàn)，研發(fā)支出較多的企業(yè)，對(duì)現(xiàn)金流管理多采取積極有效的手段，防止外部沖擊引起資金鏈斷裂。 稅收征管強(qiáng)化使企業(yè)現(xiàn)金流出，降低企業(yè)的資金儲(chǔ)備水平和供給能力，有可能會(huì)造成研發(fā)支出的資金短缺問(wèn)題。Sasaki(2016)[27]也發(fā)現(xiàn)，研發(fā)支出對(duì)現(xiàn)金流變化反應(yīng)敏感，現(xiàn)金流較少會(huì)降低研發(fā)投入水平。 企業(yè)繳納稅款的金額和時(shí)間有一定的剛性，因此，相較于其他債務(wù)，稅收的資金約束力更強(qiáng)。 隨著稅收征管強(qiáng)度增加，稅收支出增加，企業(yè)需要充分考慮現(xiàn)金流的流出情況，可用資金減少，研發(fā)投入受到限制。 所以，稅收征管強(qiáng)化對(duì)研發(fā)支出產(chǎn)生抑制作用。 基于此，本文提出假設(shè)3。

假設(shè)3:加強(qiáng)稅收征管，降低研發(fā)水平。

三、研究設(shè)計(jì)

(一)計(jì)量模型

1.財(cái)政壓力對(duì)稅收征管影響的計(jì)量模型

本文選取中國(guó)31 個(gè)省(市、自治區(qū))1998—2019 年的面板數(shù)據(jù)，模型設(shè)計(jì)如下:

TAit為被解釋變量，代表第i省t期稅收征管強(qiáng)度；Fit為解釋變量，代表第i省t期財(cái)政壓力；α1為解釋變量的系數(shù)；Xit代表一組控制變量，主要從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、教育層次、營(yíng)業(yè)收入、就業(yè)情況和稅收前期增長(zhǎng)五個(gè)方面選取。 模型還考慮個(gè)體效應(yīng)μi和時(shí)間效應(yīng)νt，個(gè)體效應(yīng)解決不隨時(shí)間而變但隨個(gè)體而異的遺漏變量問(wèn)題，時(shí)間效應(yīng)解決不隨個(gè)體而變但隨時(shí)間而變的遺漏變量問(wèn)題；最后一項(xiàng)εit為誤差項(xiàng)。

計(jì)量模型存在內(nèi)生性問(wèn)題:第一，財(cái)政壓力與稅收征管相互影響。 地方政府存在收支缺口時(shí)，會(huì)對(duì)稅務(wù)部門下達(dá)稅收計(jì)劃，影響稅收征管強(qiáng)度；反過(guò)來(lái)，因?yàn)槎愔圃O(shè)計(jì)之初，存在較大的征管空間，稅收征管力度的強(qiáng)弱直接影響地方財(cái)政收入。第二，有可能存在遺漏變量。 雖然本文盡可能考慮全面，但也有可能存在遺漏變量，遺漏變量與模型中的變量相關(guān)，引發(fā)內(nèi)生性問(wèn)題。 基于此，本文選擇工具變量法解決。 F?lster 和Henrekson(1999)[28]提出用內(nèi)生變量的滯后值作為工具變量，Agell et al.(1999)[29]指出用內(nèi)生變量的滯后二期和三期作為工具變量更為合理。 所以，本文選取解釋變量的滯后變量作為工具變量。

2.稅收征管對(duì)研發(fā)支出影響的計(jì)量模型

參照公式(1)，模型設(shè)計(jì)如下:

Rit為被解釋變量，代表第i省t期研發(fā)支出；TAit為解釋變量，代表第i省t期稅收征管強(qiáng)度；β1為解釋變量的系數(shù)；Cit代表一組控制變量，包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、教育水平、金融支持、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和研發(fā)人員投入情況。

(二)變量定義及說(shuō)明

1.主要變量

(1)財(cái)政壓力。 財(cái)政壓力是指財(cái)政收入無(wú)法及時(shí)支付財(cái)政支出。 財(cái)政壓力源于財(cái)政收支不匹配，財(cái)政收入取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收制度設(shè)計(jì)、稅收征管強(qiáng)度等因素，具有一定的彈性。 財(cái)政支出取決于政府職能，存在一定的剛性。 財(cái)政壓力過(guò)大，導(dǎo)致政府無(wú)法履行職能，誘發(fā)財(cái)政危機(jī)，進(jìn)而演變?yōu)榻?jīng)濟(jì)、社會(huì)危機(jī)。 本文選取赤字率來(lái)衡量財(cái)政壓力，赤字率等于(財(cái)政支出－財(cái)政收入)/GDP。

(2)稅收征管強(qiáng)度。 參考Lotz 和Morss(1967)[30]、Newlyn(2002)[31]、陳德球(2016)[32]等人的文章，用兩個(gè)指標(biāo)表示稅收征管強(qiáng)度。 第一是實(shí)際稅收收入/GDP 與估計(jì)的稅收收入/GDP 的差額；第二是實(shí)際稅收收入/GDP 與估計(jì)的稅收收入/GDP的比值。 估算公式如(3)。

其中，Tit為第i省t期稅收收入，GDPit為第i省t期地區(qū)生產(chǎn)總值，IND1it為各地第一產(chǎn)業(yè)增加值，IND2it為各地第二產(chǎn)業(yè)增加值，OPENit為各地進(jìn)出口總額。 用公式(3)估計(jì)，得到各地預(yù)測(cè)的用實(shí)際的減去預(yù)測(cè)的，得到稅收征管強(qiáng)度TA1，差額越小，代表地方稅收征管強(qiáng)度越小；差額越大，代表地方稅收征管強(qiáng)度越大。 用實(shí)際的比預(yù)測(cè)的，得到稅收征管強(qiáng)度TA2，比值越小，地方稅收征管強(qiáng)度越小；比值越大，地方稅收征管強(qiáng)度越大。

(3)研發(fā)支出。 研發(fā)支出用各地區(qū)研究與試驗(yàn)發(fā)展(R＆D)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出(取對(duì)數(shù))來(lái)衡量。R＆D 是衡量一個(gè)地區(qū)科技研發(fā)水平的重要指標(biāo)，成果主要是自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。 R＆D 活動(dòng)包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗(yàn)發(fā)展三類活動(dòng)。 R＆D 經(jīng)費(fèi)支出分為內(nèi)部支出和外部支出，內(nèi)部支出是指為開(kāi)展R＆D 活動(dòng)實(shí)際用于本單位內(nèi)的全部支出；外部支出是指委托外單位進(jìn)行R＆D 活動(dòng)所實(shí)際支付的費(fèi)用。 為避免重復(fù)計(jì)算，經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)口徑是實(shí)施單位開(kāi)展R＆D 活動(dòng)的內(nèi)部支出。 R＆D 經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出具體包括政府資金、企業(yè)資金、國(guó)外資金和其他資金，更能代表一個(gè)地區(qū)的科技研發(fā)支出水平。

(4)稅收負(fù)擔(dān)。 稅收負(fù)擔(dān)用地方政府的稅收收入(取對(duì)數(shù))來(lái)衡量。 稅收征管強(qiáng)度和研發(fā)支出對(duì)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。 過(guò)高的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展，過(guò)低的稅收負(fù)擔(dān)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)政府職能，不利于經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定。

2.其他變量

(1)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。 用人均GDP(取對(duì)數(shù))來(lái)表示。 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平會(huì)影響稅收征管和研究創(chuàng)新。

(2)教育水平。 用普通高等學(xué)校畢(結(jié))業(yè)生數(shù)來(lái)衡量。 教育水平反映納稅人的納稅意識(shí)水平和征稅人員的素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)，反映對(duì)研究創(chuàng)新的認(rèn)識(shí)和人才儲(chǔ)備情況。

(3)營(yíng)業(yè)收入。 用規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來(lái)衡量。 收入規(guī)模越大，需要的征管資源就越多，對(duì)征管強(qiáng)度產(chǎn)生影響。

(4)就業(yè)情況。 用城鎮(zhèn)登記失業(yè)人數(shù)來(lái)衡量，側(cè)面反映就業(yè)情況。 就業(yè)良好，產(chǎn)出增加，社會(huì)穩(wěn)定，稅收征管強(qiáng)度相應(yīng)調(diào)整。

(5)稅收增加情況。 稅務(wù)部門制定稅收征管計(jì)劃時(shí)，會(huì)考慮上一年度的稅收征收情況，用稅收增長(zhǎng)率來(lái)反映稅收增加情況。

(6)金融支持。 用金融機(jī)構(gòu)貸款余額(取對(duì)數(shù))來(lái)表示，金融通過(guò)融資需求，轉(zhuǎn)移資源配置，對(duì)研發(fā)支出資金產(chǎn)生影響。

(7)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。 用第三產(chǎn)業(yè)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重來(lái)衡量。

(8)人力資本。 用R＆D 人員全時(shí)當(dāng)量來(lái)表示。 R＆D 人員全時(shí)當(dāng)量是指R＆D 全時(shí)人員工作量與非全時(shí)人員折算的工作量之和，是衡量研發(fā)人力資本投入的指標(biāo)。

本文選取樣本是1998—2019 年中國(guó) 31 個(gè)省、直轄市、自治區(qū)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))的面板數(shù)據(jù)。 關(guān)于數(shù)據(jù)選擇，有幾點(diǎn)需要說(shuō)明:其一，以1998 年為起始端。 由于四川和重慶在1997 年之后稅收分開(kāi)，所以選取1998 年為數(shù)據(jù)起始年份。 其二，以 2019 為結(jié)束端。 2019 年發(fā)生的新型冠狀病毒肺炎疫情，對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大沖擊，由于疫情爆發(fā)于12 月，對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響主要體現(xiàn)在2020 年，所以，統(tǒng)計(jì)區(qū)間仍包含 2019 年。 其三，《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中的地方稅收數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的是地方政府的稅收收入，中央稅和中央地方共享稅分成給地方的稅收并沒(méi)有計(jì)入，比如沒(méi)有消費(fèi)稅。無(wú)論中央稅、地方稅、中央地方共享稅，最終都是由納稅人承擔(dān)，所以本文選用《中國(guó)稅務(wù)年鑒》中包含國(guó)稅、地稅的全國(guó)各地市稅收收入，以便真實(shí)反映稅收負(fù)擔(dān)。 另外，所有變量數(shù)據(jù)來(lái)自《中國(guó)稅務(wù)年鑒》《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)金融年鑒》《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》，定義方法和基本統(tǒng)計(jì)量見(jiàn)表1。

表1 變量的基本統(tǒng)計(jì)量

四、計(jì)量結(jié)果及分析

(一)財(cái)政壓力對(duì)稅收征管影響的計(jì)量分析

選取1998—2019 年的省級(jí)面板數(shù)據(jù)，分析財(cái)政壓力對(duì)稅收征管的影響。 當(dāng)稅收征管強(qiáng)度為TA1 時(shí)，普通OLS 回歸和固定效應(yīng)模型的結(jié)果如表2 第2—3 列所示，因?yàn)榍皟蓚€(gè)模型未考慮內(nèi)生性問(wèn)題，用工具變量法解決該問(wèn)題，選取滯后2期、3 期和4 期的赤字率作為解釋變量的工具變量。 檢驗(yàn)結(jié)果如表3，識(shí)別不足檢驗(yàn)的 P 值為0.0000，高度拒絕原假設(shè)，也就證明工具變量與解釋變量相關(guān)，但不能證明高度相關(guān)；弱工具變量檢驗(yàn)，134.288 在5%和10%區(qū)間不能拒絕原假設(shè)，證明工具變量與內(nèi)生變量有較強(qiáng)相關(guān)性；過(guò)度識(shí)別檢驗(yàn)的P 值為0.3610，接受原假設(shè)，工具變量合理。 由以上分析看出，選取的工具變量是有效的。 用工具變量法進(jìn)行估計(jì)，結(jié)果如表2 第4 列所示，赤字率越大，TA1 越大，表示稅收征管強(qiáng)度越大。

表3 工具變量檢驗(yàn)結(jié)果

如表2 第5—7 列所示，當(dāng)稅收征管強(qiáng)度為TA2 時(shí)，分析思路與之前相同，得出結(jié)論:赤字率與TA2 呈正相關(guān)，赤字率越大，實(shí)際稅收收入/GDP 與估計(jì)的稅收收入/GDP 的比值越大，稅收征管強(qiáng)度越大。 觀察TA1 和TA2 的結(jié)果，表達(dá)的結(jié)論是一致的，證明假設(shè)1 合理。

控制變量對(duì)稅收征管的影響解釋如下:第一，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與稅收征管強(qiáng)度負(fù)相關(guān)，這是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展好，稅基變大，稅收收入增加；同時(shí)，政府也不需要投入高額的支出調(diào)控經(jīng)濟(jì)。 稅務(wù)部門壓力小，所以稅收征管強(qiáng)度較低。 第二，教育水平與稅收征管負(fù)相關(guān)。 隨著全社會(huì)教育層次的提高以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收知識(shí)的宣傳，“依法納稅”觀念逐步深入人心；同時(shí)，稅收征管技術(shù)現(xiàn)代化以及征稅人員的專業(yè)水平提升，稅收征管更加規(guī)范化，所以稅收征管強(qiáng)度降低。 第三，營(yíng)業(yè)收入與稅收征管強(qiáng)度正相關(guān)。 產(chǎn)出增多，營(yíng)業(yè)收入增加，稅收征管面對(duì)更多的賬務(wù)核查，強(qiáng)度增大。 第四，就業(yè)人數(shù)與稅收征管強(qiáng)度正相關(guān)。 表2 顯示，失業(yè)人數(shù)與稅收征管強(qiáng)度負(fù)相關(guān)，那么，就業(yè)人數(shù)與稅收征管強(qiáng)度正相關(guān)。 比如個(gè)人所得稅，就業(yè)率高，納稅人增多，應(yīng)納稅所得額增加，帶來(lái)稅收征管強(qiáng)度增大。 第五，滯后一期稅收增長(zhǎng)率與稅收征管強(qiáng)度正相關(guān)。 上一年稅收增長(zhǎng)情況會(huì)影響當(dāng)年的稅收征管，上一年稅收增長(zhǎng)率高，稅務(wù)機(jī)關(guān)為保證當(dāng)年的稅收任務(wù)，會(huì)加大稅收征管強(qiáng)度。

表2 財(cái)政壓力對(duì)稅收征管的影響結(jié)果

(二)稅收征管對(duì)研發(fā)支出影響的計(jì)量分析

考察稅收征管對(duì)研發(fā)支出的影響，檢驗(yàn)假設(shè)2 和假設(shè)3 的成立，回歸結(jié)果如表4 所示。 第2—4 列報(bào)告了解釋變量為TA1 的回歸結(jié)果，結(jié)果顯示，在混合OLS 回歸和固定效應(yīng)模型下，稅收征管強(qiáng)度與研發(fā)支出關(guān)系不顯著。 考慮內(nèi)生性問(wèn)題，選取滯后1 期、2 期和3 期的 TA1 作為工具變量，工具變量均通過(guò)識(shí)別不足檢驗(yàn)、弱工具變量檢驗(yàn)和過(guò)度識(shí)別檢驗(yàn)。 結(jié)果顯示，稅收征管強(qiáng)度與研發(fā)支出正相關(guān)。 加大稅收征管力度，規(guī)范企業(yè)行為，可為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約資金，保障研發(fā)資金的充足性。 表4 第5—7 列是報(bào)告解釋變量TA2 的回歸結(jié)果，混合OLS 回歸和固定效應(yīng)模型結(jié)果顯示，TA2 與研發(fā)支出關(guān)系不顯著。 工具變量法結(jié)果顯示，TA2 與研發(fā)支出正相關(guān)，這說(shuō)明，實(shí)際稅收收入/GDP 與估計(jì)稅收收入/GDP 的比值越大，稅收征管強(qiáng)度越大，研發(fā)支出越多；反之，比值越小，稅收征管強(qiáng)度越小，研發(fā)支出越少。 解釋變量TA1 和TA2的結(jié)論一致，都是稅收征管強(qiáng)度與研發(fā)支出正相關(guān)，證明假設(shè)2 合理。

表4 稅收征管對(duì)研發(fā)支出的影響結(jié)果

控制變量對(duì)研發(fā)支出的影響解釋如下:第一，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與研發(fā)支出正相關(guān)。 隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，人們對(duì)科技產(chǎn)品的需求不斷提升；同時(shí)，國(guó)家也認(rèn)識(shí)到科技創(chuàng)新的重要性，出臺(tái)了“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略”“大眾創(chuàng)新、萬(wàn)眾創(chuàng)業(yè)”等一系列措施鼓勵(lì)科技研發(fā)，當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵也是創(chuàng)新。 可以看出，從需求和供給層面都體現(xiàn)了科技創(chuàng)新的重要性，所以，研發(fā)支出增多。 第二，教育水平與研發(fā)支出正相關(guān)。 教育層次體現(xiàn)人力資本儲(chǔ)備情況，教育水平越高，研發(fā)能力越強(qiáng)，研發(fā)支出增多，研發(fā)成果增加。 第三，金融發(fā)展與研發(fā)支出正相關(guān)。 金融通過(guò)信貸市場(chǎng)和資本市場(chǎng)影響資源配置，金融越發(fā)達(dá)，為技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新提供更多的資金支持，科技創(chuàng)新有融資保障，研發(fā)支出增多。 第四，R＆D 人員全時(shí)當(dāng)量與研發(fā)支出正相關(guān)。 該指標(biāo)更科學(xué)的反映科技人員的研究投入情況，投入多，伴隨著的物力、財(cái)力資源支出增多，研發(fā)支出增加。 第五，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)與研發(fā)支出正相關(guān)。 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)既包括三大產(chǎn)業(yè)的合理配比，也包括產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的技術(shù)創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新必然帶來(lái)研發(fā)支出的增加。

五、拓展性研究

(一)宏觀經(jīng)濟(jì)變動(dòng)產(chǎn)生的影響

本文選取1998—2019 年的省級(jí)面板數(shù)據(jù)，在這期間，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速發(fā)生了較大的變化。1998—2007 年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率呈上升趨勢(shì)，2007 年達(dá)到了14.7%，從2008 年開(kāi)始，經(jīng)濟(jì)增速開(kāi)始下滑，2018 和2019 年下降為6.6%和6.1%，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生變化，稅基變動(dòng)，稅收也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)入中高速增長(zhǎng)，財(cái)政吃緊，稅收征管強(qiáng)度也會(huì)受到影響。 為了分析宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)研究結(jié)論的影響，本文將樣本分為1998—2007 年和2008—2019 年兩個(gè)樣本進(jìn)行檢驗(yàn)，仍然用工具變量法回歸。 稅收征管強(qiáng)度選用TA1 指標(biāo)，回歸結(jié)果如表5 和表 6 所示。 在 1998—2007 年樣本區(qū)間，財(cái)政壓力與稅收征管正相關(guān)，稅收征管與研發(fā)支出正相關(guān)；在2008—2019 年樣本區(qū)間，財(cái)政壓力與稅收征管正相關(guān)，稅收征管與研發(fā)支出正相關(guān)。

表5 財(cái)政壓力對(duì)稅收征管的影響結(jié)果

表6 稅收征管對(duì)研發(fā)支出的影響結(jié)果

分析回歸結(jié)果:第一，1998—2007 年，財(cái)政壓力對(duì)稅收征管的影響系數(shù)為0.2815，而2008—2016 年的影響系數(shù)是2.2388。 隨著經(jīng)濟(jì)增速放緩，財(cái)政壓力對(duì)稅收征管的影響力增加，也就是當(dāng)經(jīng)濟(jì)下行，財(cái)政收支矛盾突出，財(cái)政壓力增大，稅收征管強(qiáng)度增大。 第二，1998—2007 年，稅收征管對(duì)研發(fā)支出的影響系數(shù)是2.2388，而2008—2016年的影響系數(shù)是1.1875，稅收征管強(qiáng)度增大，可以激勵(lì)研發(fā)支出，但隨著經(jīng)濟(jì)增速放緩，稅收征管對(duì)研發(fā)支出的激勵(lì)作用下降。

(二)稅收征管與研發(fā)支出對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響

稅收征管強(qiáng)度直接影響稅收負(fù)擔(dān)。 稅收征管強(qiáng)度增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)能更多地掌握企業(yè)信息，防止企業(yè)的稅收激勵(lì)活動(dòng)，進(jìn)而影響稅收負(fù)擔(dān)。 同時(shí)，我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除，這項(xiàng)優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)支出來(lái)減免稅負(fù)，有助于降低稅收負(fù)擔(dān)。 參照模型(1)(2)，構(gòu)建模型(4)，仍然用工具變量法分析稅收征管與研發(fā)支出對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響。

Tit為被解釋變量，代表第i省t期稅收收入；Mit為解釋變量，包括稅收征管強(qiáng)度TA2 和R＆D經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出，γ1為解釋變量的系數(shù)；Wit代表一組控制變量，包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、教育水平、金融支持和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

回歸結(jié)果如表7 所示。 稅收征管強(qiáng)度增加，稅負(fù)增加，回歸系數(shù)為0.3146；研發(fā)支出增加，稅負(fù)下降，回歸系數(shù)為－0.3314。 這說(shuō)明，稅收負(fù)擔(dān)隨著征管強(qiáng)度提升而增加，隨著研發(fā)投入增多而下降。 稅收征管和研發(fā)支出分別從正反兩個(gè)方面影響稅收負(fù)擔(dān)。 相比較而言，研發(fā)支出的影響更大，研發(fā)支出的避稅效果要高于征管加強(qiáng)后的增稅效果。 當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡，在稅收征管強(qiáng)度深化的同時(shí)，研發(fā)支出的避稅效果可以引導(dǎo)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，助推新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。

表7 稅收征管、研發(fā)支出對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響結(jié)果

六、結(jié)論與啟示

(一)結(jié)論

本文研究發(fā)現(xiàn):第一，財(cái)政壓力增大，會(huì)提高稅收征管強(qiáng)度，隨著經(jīng)濟(jì)增速放緩，財(cái)政壓力對(duì)稅收征管的影響力增強(qiáng)；第二，稅收征管強(qiáng)度增加，會(huì)激勵(lì)研發(fā)支出，隨著經(jīng)濟(jì)下行，稅收征管對(duì)研發(fā)支出的激勵(lì)作用在下降；第三，稅收征管會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)，但研發(fā)支出可減輕稅負(fù)，研發(fā)支出對(duì)稅負(fù)的影響力高于稅收征管對(duì)稅負(fù)的影響力。

本文主要貢獻(xiàn)有以下幾個(gè)方面:第一，研究視角創(chuàng)新。 現(xiàn)有文獻(xiàn)多從稅收政策的制定環(huán)節(jié)考量，研究稅收政策對(duì)研發(fā)支出的影響。 本文分析稅收政策的執(zhí)行環(huán)節(jié)——稅收征管對(duì)研發(fā)支出的影響。 第二，思路創(chuàng)新。 現(xiàn)有文獻(xiàn)多認(rèn)為加強(qiáng)稅收征管不利于研發(fā)投入。 本文結(jié)論顯示，稅收征管強(qiáng)化可促進(jìn)研發(fā)投入，這不僅改變了人們的傳統(tǒng)想法，也為我國(guó)稅收征管體制改革提供了理論依據(jù)。 第三，考慮到財(cái)政壓力、稅收征管和研發(fā)支出的內(nèi)生性問(wèn)題，本文用工具變量法來(lái)解決。

(二)啟示

1.地方政府應(yīng)合理運(yùn)用稅收調(diào)控手段

稅收是宏觀調(diào)控的重要手段，中央政府制定和執(zhí)行稅收政策，中央政府針對(duì)某些稅種列出浮動(dòng)區(qū)間，地方政府可根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，確定具體的征收標(biāo)準(zhǔn)。 比如契稅實(shí)行3%~5%的幅度稅率，地方政府在此范圍內(nèi)，按地區(qū)的實(shí)際情況確定稅率。 地方政府應(yīng)合法合理的運(yùn)用權(quán)限內(nèi)的稅收調(diào)控工具，而不是干擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理。稅收征管應(yīng)遵循征管流程，依據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況納稅，不應(yīng)受到地方政府稅收任務(wù)的影響。

2.規(guī)范稅收征管

稅收征管是稅收政策的執(zhí)行環(huán)節(jié)，規(guī)范稅收征管可保證稅收政策的實(shí)施效果。 當(dāng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)時(shí)，稅收政策本身就有“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用，稅收征管的收緊或放松會(huì)偏離政策制定的初衷。 再者，從本文結(jié)論可以看出，稅收征管強(qiáng)化會(huì)促進(jìn)研究創(chuàng)新。 規(guī)范稅收征管，可以改善公司治理，增加研發(fā)投入，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.鼓勵(lì)研究創(chuàng)新

科技創(chuàng)新是社會(huì)進(jìn)步和發(fā)展的重要?jiǎng)恿Α?在中國(guó)鼓勵(lì)創(chuàng)新的大環(huán)境下，只有創(chuàng)新，才有未來(lái)。我國(guó)的稅收政策，應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)研發(fā)費(fèi)用、成果轉(zhuǎn)化及中小企業(yè)創(chuàng)新等的支出扣除力度，全面提升科技創(chuàng)新能力。 深化稅收征管體制改革，營(yíng)造有利于創(chuàng)新的生態(tài)環(huán)境。