伍俊琳
(四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院,四川 成都 610000)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)作為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合反映,是企業(yè)做出經(jīng)營決策的基礎(chǔ),為政府、投資者、經(jīng)營機(jī)構(gòu)和債權(quán)人進(jìn)行相關(guān)控制分析、決策和評價提供了重要經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。因此,為了使企業(yè)的利益相關(guān)者作出正確的決策,企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)應(yīng)保證真實(shí)性、完整性。但國內(nèi)大部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)的質(zhì)量偏低,對經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生了負(fù)面影響,使得市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康發(fā)展存在隱患,所以,需要路徑的完善才能保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的質(zhì)量與水準(zhǔn)。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)失真是指企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)違反客觀真實(shí)性原則,不能反映企業(yè)會計(jì)主體真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。從財(cái)政部2020年的相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn),8.45%的個人投資者認(rèn)為上市公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完全可靠,26.98%認(rèn)為基本可信,45.17%認(rèn)為部分可信,16.10%認(rèn)為基本不可信,3.14%認(rèn)為完全不可信。54.54%的投資者認(rèn)為“金融機(jī)構(gòu)”的“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)”不完全可靠。近年來,我國資本市場中財(cái)務(wù)管理造假案件頻頻發(fā)生,導(dǎo)致投資者對上市公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏信心。
從企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)披露的實(shí)證調(diào)查來看,上市公司基本上按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露,尤其是在披露形式上,大多數(shù)都可以科學(xué)分類。但對可能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響的信息化建設(shè)披露不充分,利潤構(gòu)成不明確,以保護(hù)商業(yè)秘密為由,隱瞞對企業(yè)不利的財(cái)務(wù)信息,特別是隱瞞涉嫌違規(guī)的披露。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)傳遞的時限過慢,影響了信息化建設(shè)使用者的需求。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)的質(zhì)量特征中,及時性與相關(guān)性密切相關(guān),但企業(yè)的年度報(bào)告在企業(yè)財(cái)務(wù)管理年度結(jié)束后間隔幾個月才能發(fā)布。由于缺乏及時的信息化建設(shè),企業(yè)管理層往往很難在某些重大事件發(fā)生時做出正確判斷。此外,一些公司往往根據(jù)自身利益決定何時披露重大事項(xiàng),甚至與不正當(dāng)投機(jī)者串通,配合其進(jìn)行內(nèi)幕交易和市場操縱。企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)與實(shí)際情況存在嚴(yán)重的滯后性,極大地影響了眾多投資者的決策和切身利益。
從目前的情況來看,我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則已經(jīng)形成了較為完善的系統(tǒng)化的體系。但由于我國企業(yè)的多樣性,具體情況各不相同,因此不可能完美地制定標(biāo)準(zhǔn)。此外,企業(yè)財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則往往滯后于企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。當(dāng)新領(lǐng)域、新行業(yè)、新情況出現(xiàn)時,很難在過去的體系中找到有效的企業(yè)財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則。此外,企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)操中存在不協(xié)調(diào)的問題。因此,在實(shí)踐中,企業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理處理往往是不可靠的。
雖然我國上市公司按《公司法》的相關(guān)細(xì)則,建立了相關(guān)的內(nèi)部治理體系。但事實(shí)上,上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)更為復(fù)雜,掌握控制權(quán)的股東自然控制著董事會,成為董事會主席,甚至經(jīng)常擔(dān)任總經(jīng)理,這極易導(dǎo)致內(nèi)部人控制問題。管理層傾向于追求控制性收入而不是貨幣性收入,其行為無疑會損害股東以及債權(quán)人的合法權(quán)益。由于缺乏對內(nèi)部人的有效控制,管理層通過操縱企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)來實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)是很常見的。利益博弈中的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失衡嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)質(zhì)量。
在有效市場經(jīng)濟(jì)、充分競爭和公平博弈的條件下,證券價格充分反映了所有相關(guān)信息,市場價格反映了證券本身的價值,最終反映了資源的有效配置。如果資本市場只發(fā)揮一定的功能,比如說,它只在融資功能上有效,但就資本市場的整體功能而言,它是低效甚至無效的。具有比較優(yōu)勢的利益集團(tuán)可以通過不完善的制度安排獲得潛在的機(jī)會利益,使得原有的市場運(yùn)行機(jī)制無法有效發(fā)揮作用。市場缺陷反過來又使資本市場運(yùn)行的內(nèi)在機(jī)制無法有效地處理和傳遞信息,包括不能反映真實(shí)有效的企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息,市場價格形成機(jī)制嚴(yán)重扭曲,嚴(yán)重削弱了資本的資源配置功能。
社會監(jiān)督的職能依據(jù)相應(yīng)的準(zhǔn)則,可以對企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為和企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)行為進(jìn)行有效監(jiān)督,以確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)符合既定準(zhǔn)則的要求。但是,在當(dāng)前的社會環(huán)境下,我國的社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)并沒有起到最后一道防線的作用。由于審計(jì)業(yè)務(wù)的競爭和日益復(fù)雜的外部環(huán)境,在審計(jì)評價質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度和工作方法等方面還沒有贏得企業(yè)的信任,必要的審計(jì)程序沒有得到實(shí)施,無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。
目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理如若造假其承擔(dān)的后果太輕,有關(guān)方面更重視經(jīng)濟(jì)方面的處罰,而輕視了行政方面的處罰以及刑事方面的處罰;對單位從重處罰,對個人從輕處罰,重內(nèi)部治理,輕外部治理,弱化了法律的有效性。而經(jīng)濟(jì)處罰主要由造假企業(yè)所有者承擔(dān),轉(zhuǎn)移了上市公司及其主要責(zé)任人的責(zé)任。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員是企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)的生產(chǎn)者,如果企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員具有較高的職業(yè)素質(zhì)和道德水平,就能夠抵御各種誘惑和壓力,抵制虛假企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息產(chǎn)生。而在企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員缺乏高素質(zhì)、高水平、豐富的知識背景下,將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對企業(yè)財(cái)務(wù)管理原則和企業(yè)財(cái)務(wù)管理方法認(rèn)識不足,不可避免地導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理差錯,有意無意地制造虛假企業(yè)財(cái)務(wù)信息。另外,職業(yè)道德沒有強(qiáng)有力的法律后盾,對企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督得不到法律保護(hù),造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)失真和違法行為。
1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)積極學(xué)習(xí),提升自身職業(yè)素質(zhì)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員是財(cái)務(wù)管理工作的主體。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)高低直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)質(zhì)量的高低。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)具備扎實(shí)的基本功,且具備的職業(yè)判斷能力并不止局限于標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用,需要隨著時代的發(fā)展而進(jìn)步,及時更新。因此,各企業(yè)要重視財(cái)務(wù)管理在職工作人員的繼續(xù)教育,幫助他們更新企業(yè)財(cái)務(wù)管理知識,熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)管理程序和企業(yè)財(cái)務(wù)管理方法,掌握企業(yè)財(cái)務(wù)管理法律法規(guī)和現(xiàn)代化信息技術(shù),妥善處理企業(yè)財(cái)務(wù)管理事項(xiàng),使企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展。
2.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)道德建設(shè),建立良好的企業(yè)財(cái)務(wù)管理誠信機(jī)制。若企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員具有較高的職業(yè)素質(zhì)和道德水平,能遵守國家法律法規(guī)的要求,在一定程度上能夠抵御來自各方面的誘惑和壓力,拒絕作出虛假的企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息。因此,要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要有強(qiáng)烈的責(zé)任心,遵紀(jì)守法,誠實(shí)履行職責(zé),不謀取私利,強(qiáng)化道德自律意識,維護(hù)職業(yè)良心,從根本上杜絕謊言的傳播。
為了完善公司治理,必須明確股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間的權(quán)利和責(zé)任劃分,使之相互制衡。
1.優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu),降低國有股權(quán)比例,增加股權(quán)流動性??梢酝ㄟ^減持、回購、可轉(zhuǎn)換證券等方式,找到有效的國有股份退出機(jī)制,提升公眾投資者比例,增加流通股比例,增加股權(quán)流動性。通過國有股權(quán)結(jié)構(gòu)的“退出”和“升遷”,可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的目標(biāo),為公司治理制度的建立和完善提供產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。
2.積極鼓勵上市公司管理層持股。鼓勵上市公司管理層持股,將追求控制權(quán)權(quán)益與貨幣利益緊密聯(lián)系起來,使得管理層的利己行為與股東和債權(quán)人的利益相一致。
3.完善獨(dú)立董事制度,提升獨(dú)立董事的獨(dú)立性。獨(dú)立董事的選舉實(shí)行“一人一票”制度,不以股東表決權(quán)為依據(jù)。在獨(dú)立董事的激勵問題上,大家應(yīng)該在承認(rèn)獨(dú)立董事的貢獻(xiàn)與不損害其獨(dú)立性之間找到最佳的契合點(diǎn)。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督制度應(yīng)包括內(nèi)部企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督制度、社會監(jiān)督制度和政府監(jiān)督制度。
1.健全內(nèi)部控制制度。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、法規(guī)的要求,建立健全本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)監(jiān)督體系由企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員自查、企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)部門全過程審計(jì)組成。保證企業(yè)提供的企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)質(zhì)量,維護(hù)企業(yè)聲譽(yù)。
2.完善社會監(jiān)督制度。目前,我國現(xiàn)行法律尚未規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息必須經(jīng)過注冊會計(jì)師的審計(jì)。除上市公司外,大多是企業(yè)自愿委托,造成大量未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的虛假企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息流入社會,給國家和社會帶來巨大損失。因此,我們應(yīng)該把注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督的范圍擴(kuò)大到所有經(jīng)濟(jì)單位,并以法律的形式加以規(guī)范,這樣既可以拓寬會計(jì)師事務(wù)所的生存空間,又有利于更好地發(fā)揮注冊會計(jì)師的監(jiān)督作用,更好地維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序,全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)質(zhì)量。
3.大力推進(jìn)執(zhí)法檢查,充分發(fā)揮財(cái)政部門的監(jiān)管職能。財(cái)政部門要加強(qiáng)執(zhí)法檢查,重點(diǎn)檢查企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的從業(yè)資格、企業(yè)執(zhí)行的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度,嚴(yán)格頒發(fā)從業(yè)資格證書,加大對違法人員的處罰力度。根據(jù)《審計(jì)法》賦予的權(quán)力,加強(qiáng)政府審計(jì),從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)質(zhì)量。
4.依法加大信息化建設(shè)失真、虛假案件的處罰力度。要建立健全司法審計(jì)制度,加大對重大企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)失真和虛假案件的處罰力度,實(shí)行雙追責(zé)制度,刑事責(zé)任與民事責(zé)任并行,能使其企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員不愿意制造虛假信息化建設(shè),從而提升財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)的質(zhì)量。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的發(fā)展,市場主體日趨成熟,需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行轉(zhuǎn)型。企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)質(zhì)量的不斷提升可以為管理層、投資者和債權(quán)人評價企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、做出正確經(jīng)濟(jì)決策提供可靠的依據(jù)。而隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息使用者的增多,財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)才能更好地實(shí)現(xiàn)。