王琛

（上海東昌汽車管理有限公司，上海 200127）

當(dāng)前，我國市場競爭激烈，各種事件層出不窮，企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的是持續(xù)不斷且復(fù)雜多變的市場環(huán)境。因滾動預(yù)算較好地克服了年度定期預(yù)算時滯性的缺點，許多企業(yè)紛紛將滾動預(yù)算作為年度預(yù)算的重要補充，發(fā)揮滾動預(yù)算對年度預(yù)算的修正作用，使企業(yè)可以實時應(yīng)對市場環(huán)境的各種變化，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動有序進(jìn)行。但是，在實際的預(yù)算管理中，由于對滾動預(yù)算的重視程度、執(zhí)行情況不一，滾動預(yù)算管理過程中還存在著妨礙達(dá)到預(yù)期效果的問題。本文通過分析企業(yè)在滾動預(yù)算推進(jìn)中遇到的問題，嘗試提出解決方案和建議。

一、滾動預(yù)算的概念和意義

滾動預(yù)算是一種特別的預(yù)算編制方法，是相對于定期預(yù)算而定義，在實踐中又被稱為永續(xù)預(yù)算或者連續(xù)預(yù)算。在編制滾動預(yù)算時，預(yù)算期并不按照會計年度進(jìn)行設(shè)定，而是根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行和實際項目的延續(xù)來進(jìn)行，逐期向后滾動。按預(yù)算周期的長短劃分，目前企業(yè)實踐中一般將滾動預(yù)算分為年度滾動預(yù)算、季度滾動預(yù)算和月度滾動預(yù)算。當(dāng)然，目前一些在管理上非常精細(xì)化，對資源運用效率較高地企業(yè)甚至已經(jīng)實行周度滾動預(yù)算。

滾動預(yù)算能讓企業(yè)的預(yù)算編制與市場機制的變化情況有機結(jié)合起來，能夠促使企業(yè)各級管理人員始終保持對企業(yè)連續(xù)經(jīng)營的考慮和規(guī)劃，使企業(yè)的經(jīng)營管理工作穩(wěn)定而有序。滾動預(yù)算在業(yè)界被普遍認(rèn)為是支持企業(yè)管理層決策的最有效財務(wù)工具，其優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，滾動預(yù)算能為企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)保駕護(hù)航。企業(yè)實施滾動預(yù)算就是要形成持續(xù)計劃的工作思路和方法，使企業(yè)管理層能夠始終保持對未來一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營活動做周全的考慮和全盤規(guī)劃，并根據(jù)市場的變化情況對規(guī)劃進(jìn)行及時調(diào)整，對資源進(jìn)行前瞻性配置，保證企業(yè)的各項經(jīng)營活動能夠持續(xù)平穩(wěn)開展。其次，企業(yè)實施滾動預(yù)算有利于加強預(yù)算的靈活性，使預(yù)算更加可控。企業(yè)在編制年度預(yù)算時，有很多因素是不能提前預(yù)知的；實際工作中，不少企業(yè)在編制年度預(yù)算時往往也是根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)進(jìn)行比較籠統(tǒng)地推算。一旦市場發(fā)生變化，就會使企業(yè)的經(jīng)營實際情況和年度預(yù)算產(chǎn)生較大偏差，而滾動預(yù)算作為年度預(yù)算的補充和延展，能夠很好地彌補年度預(yù)算的缺陷。每季度，甚至每月必要的滾動預(yù)算調(diào)整可以使企業(yè)牢牢把握市場變化，根據(jù)市場環(huán)境的變化，及時調(diào)整相應(yīng)的銷售策略、價格策略以及成本策略。并且通過對滾動預(yù)算和實際經(jīng)營狀況之間差異進(jìn)行及時回顧分析，更好地對企業(yè)實際經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)控，及時改進(jìn)相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營策略，使預(yù)算更好地發(fā)揮對企業(yè)實際經(jīng)營活動的指導(dǎo)作用。最后，企業(yè)實施滾動預(yù)算有利于推動企業(yè)業(yè)績相關(guān)考核目標(biāo)的實現(xiàn)。在實際經(jīng)營中，大部分企業(yè)將年度預(yù)算作為業(yè)績考核的重要指標(biāo)，甚至是唯一指標(biāo)，但滾動預(yù)算同樣可以作為業(yè)績指標(biāo)考核的重要補充。實施滾動預(yù)算有利于強化預(yù)算的控制職能，強調(diào)過程的重要性，即對于年度內(nèi)各期間預(yù)算的達(dá)成情況進(jìn)行全面關(guān)注，幫助企業(yè)管理層及時了解經(jīng)營狀況，從而推動實現(xiàn)年度業(yè)績考核目標(biāo)。

二、企業(yè)在實施滾動預(yù)算中遇到的問題

（一）編制工作量大使企業(yè)推動滾動預(yù)算積極性不高

滾動預(yù)算由于編制周期較短，并且需要根據(jù)市場變化和企業(yè)經(jīng)營實際情況不斷做出調(diào)整，所以編制月度或者季度滾動預(yù)算的工作量較大，而且短時間內(nèi)企業(yè)很難通過編制滾動預(yù)算而使業(yè)績迅速得到提升。企業(yè)管理層因為在實施滾動預(yù)算的初始階段很難看到其對經(jīng)營效率帶來的積極影響，管理層也就失去了推動滾動預(yù)算實施的積極性，如此循環(huán)往復(fù)，就導(dǎo)致了滾動預(yù)算的編制與實施工作阻力重重，難以在企業(yè)中有效推動執(zhí)行。

（二）滾動預(yù)算流于形式，變成數(shù)字游戲

不少企業(yè)將預(yù)算編制簡單視為財務(wù)部的工作范疇，而一般的財務(wù)人員在編制預(yù)算時，由于對公司的實際經(jīng)營情況和相關(guān)的市場環(huán)境變化沒有足夠的了解，只是根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行計算，更有甚者對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)全憑經(jīng)驗和喜好隨意調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)編制滾動預(yù)算的準(zhǔn)確性有所欠缺，使得滾動預(yù)算的編制在實際運行過程中與企業(yè)經(jīng)營情況脫節(jié)，流于形式。

（三）考核體系不完善使?jié)L動預(yù)算執(zhí)行效果難以考評

目前，很多企業(yè)還是按照年度預(yù)算對經(jīng)營者和員工進(jìn)行相關(guān)業(yè)績考核，考核制度的設(shè)計都是圍繞年度預(yù)算進(jìn)行設(shè)計。此外還有一些企業(yè)，員工的績效和預(yù)算的執(zhí)行情況掛鉤不緊密，員工對預(yù)算的達(dá)成與否并不關(guān)心。這樣的預(yù)算考核制度對于企業(yè)推動實施滾動預(yù)算肯定不能起到積極作用，只有將員工的績效考核與企業(yè)的滾動預(yù)算達(dá)成情況緊密掛鉤，才能提升滾動預(yù)算在企業(yè)中的重視程度。

三、完善企業(yè)滾動預(yù)算管理的對策與措施

（一）企業(yè)應(yīng)由上至下全面參與滾動預(yù)算

企業(yè)預(yù)算的編制、實施和考評，都需要相應(yīng)的組織機構(gòu)來運作，合理的組織機構(gòu)設(shè)置和明確的責(zé)任歸屬，是企業(yè)有效實施預(yù)算管理的前提。

首先，為確保滾動預(yù)算的推進(jìn)執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)由總經(jīng)理掛帥，各職能部門領(lǐng)導(dǎo)參與成立滾動預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組。領(lǐng)導(dǎo)小組的主要工作內(nèi)容有：編制與滾動預(yù)算有關(guān)的政策、規(guī)定、制度等相關(guān)文件；審議、批準(zhǔn)公司的年度、季度及月度滾動預(yù)算；嚴(yán)格把關(guān)滾動預(yù)算從編制到實施再到結(jié)果分析的各個環(huán)節(jié)并監(jiān)督執(zhí)行預(yù)算進(jìn)程；領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)各職能部門一起參與編制滾動預(yù)算，如在滾動預(yù)算的編制和執(zhí)行過程中，職能部門出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象時，滾動預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)及時出面協(xié)調(diào)和解決，確保滾動預(yù)算能夠順利推進(jìn)。提出企業(yè)滾動預(yù)算管理改進(jìn)的方向和要求；明確生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，確定滾動預(yù)算編制的重大前提條件。

其次，企業(yè)應(yīng)在滾動預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組的牽頭下，在滾動預(yù)算編制過程中做到全員參與，各司其職。例如，通常情況下，銷售部門的收入預(yù)測是整個企業(yè)編制預(yù)算的起點，銷售的業(yè)績直接影響企業(yè)的整體收入與利潤情況，因此可以先將滾動預(yù)測列為銷售部門的一項重點工作，將銷售部的月度滾動預(yù)測與價格政策、月度滾動預(yù)算等有機地結(jié)合起來，讓銷售人員在預(yù)測銷量和收入的基礎(chǔ)上關(guān)注銷售預(yù)算，一舉兩得。這樣銷售人員不會因企業(yè)推行滾動預(yù)算額外增加較大的工作量，同時又能讓月度滾動預(yù)算計劃順利進(jìn)行。其他部門根據(jù)銷售滾動預(yù)算的情況編制本部門的滾動預(yù)算。企業(yè)管理者應(yīng)在各部門進(jìn)行滾動預(yù)測和編制滾動預(yù)算的過程中對重點部門重點監(jiān)督，根據(jù)企業(yè)自身情況和各部門的實際經(jīng)營和預(yù)測準(zhǔn)確性，制定本企業(yè)滾動預(yù)算的實施進(jìn)程，直至在企業(yè)全面推行滾動預(yù)算。

最后，財務(wù)部門在企業(yè)實施滾動預(yù)算的過程中，應(yīng)該做好預(yù)算與實際的差異分析，對于預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)偏差等問題要及時了解情況，在與各部門管理人員及時溝通差異產(chǎn)生的原因后向管理層匯報，以便管理層及時對相關(guān)職能部門的工作做出相應(yīng)調(diào)整。

（二）利用管理信息系統(tǒng)提升滾動預(yù)算編制效率和精度

企業(yè)應(yīng)該利用好管理信息系統(tǒng)，借助大數(shù)據(jù)來提升滾動預(yù)算的編制效率和數(shù)據(jù)精確性。大數(shù)據(jù)是指需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。大數(shù)據(jù)在商業(yè)中主要的應(yīng)用方向可以概括為兩個方向，一是精準(zhǔn)化定制；二是預(yù)測，這恰恰是企業(yè)能否做好滾動預(yù)算的重要因素。

在實踐中，許多企業(yè)編制滾動預(yù)算的前提是基于對內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營資料及前期的市場經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以此來推斷、預(yù)測下一個預(yù)算期的經(jīng)營數(shù)據(jù)。這樣的預(yù)算編制方法在經(jīng)濟發(fā)展較平緩，市場環(huán)境變化不大的時代或許還能起到一定作用，但在當(dāng)今這個經(jīng)濟高速發(fā)展，市場瞬息萬變的時代，這樣做出的滾動預(yù)算很可能會脫離市場變化，反映不出企業(yè)面臨的市場挑戰(zhàn)和機遇。而大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)是海量的市場數(shù)據(jù)，能夠更快的應(yīng)對復(fù)雜多變的市場環(huán)境，根據(jù)對市場相關(guān)數(shù)據(jù)的實時分析，對企業(yè)的銷售和采購策略進(jìn)行實時的調(diào)整，有效把握市場節(jié)奏，提升滾動預(yù)算的精確性。在大數(shù)據(jù)時代，大數(shù)據(jù)分析預(yù)測的結(jié)果更接近市場的真實需求，將大數(shù)據(jù)分析用來幫助企業(yè)制定滾動預(yù)算更有利于企業(yè)經(jīng)營的準(zhǔn)確定位，有利于企業(yè)管理者掌握市場需求、及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略。

（三）完善滾動預(yù)算考核機制

首先，企業(yè)可以考慮采用滾動預(yù)算期考核與年末綜合考核相結(jié)合的方式來完善現(xiàn)有的預(yù)算考核制度。階段性考核的期間應(yīng)與滾動預(yù)算期間相符。企業(yè)管理層要研究制定切實可行地，與滾動預(yù)算相關(guān)的員工績效考核制度，真正實現(xiàn)獎優(yōu)罰劣，通過績效考核方法，提高企業(yè)各部門員工參與滾動預(yù)算的積極性。其次，滾動預(yù)算的考核指標(biāo)設(shè)置不宜過于單一，如只考核利潤達(dá)成情況。可以增加毛利率、成本費用率等多項指標(biāo)。企業(yè)還可以結(jié)合平衡計分卡、制定全方位的詳細(xì)而明確的目標(biāo)及考核指導(dǎo)方向，形成全員參與滾動預(yù)算，力爭完成滾動預(yù)算的積極氛圍。

四、結(jié)束語

滾動預(yù)算加強了財務(wù)數(shù)據(jù)反映企業(yè)經(jīng)營情況的相關(guān)性和及時性，有利于增進(jìn)財務(wù)人員對業(yè)務(wù)的了解，提升財務(wù)部門的整體威信。所以，財務(wù)人員應(yīng)該保持高度的職業(yè)敏感度，主動思考企業(yè)在推動滾動預(yù)算過程中遇到的種種問題，密切聯(lián)系企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r和本企預(yù)算管理工作的實際情況，給管理層提供改進(jìn)意見和建議。企業(yè)高級財務(wù)人員用好滾動預(yù)算，不僅可以幫助企業(yè)實現(xiàn)長期的健康發(fā)展，更能使財務(wù)人員接觸業(yè)務(wù)，監(jiān)督業(yè)務(wù)，掌控業(yè)務(wù)，是提升財務(wù)部門附加值的重要途徑。