馮華

（新疆維吾爾自治區(qū)農(nóng)村信用社聯(lián)合社，新疆 烏魯木齊 830002）

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的當(dāng)下，我國(guó)金融市場(chǎng)日漸復(fù)雜，社會(huì)中錯(cuò)綜復(fù)雜的利益關(guān)系更加混亂。商業(yè)銀行涉及的工作范圍非常廣泛，傳統(tǒng)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作方式，已無法完全滿足當(dāng)下社會(huì)發(fā)展的需求，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)增多。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容非常廣泛，其涵蓋了會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)分析、稅務(wù)處理、業(yè)務(wù)發(fā)展預(yù)測(cè)、績(jī)效考核等諸多內(nèi)容，直接對(duì)商業(yè)銀行戰(zhàn)略發(fā)展、未來經(jīng)營(yíng)起決定性作用。文章對(duì)改善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作模式、增強(qiáng)防范與化解風(fēng)險(xiǎn)能力的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

（一）有利于創(chuàng)新會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作是銀行最基礎(chǔ)的工作之一，主要的作用是銀行資金核算管控、業(yè)務(wù)發(fā)展預(yù)測(cè)，為商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。近些年，國(guó)家金融市場(chǎng)的改革不斷深化。金融領(lǐng)域?qū)ν忾_放的程度也有所提高，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)日漸突出。為了確保商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，以便為商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)、發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）有利于提高商業(yè)銀行的綜合競(jìng)爭(zhēng)力

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，商業(yè)銀行涉及的風(fēng)險(xiǎn)范圍非常廣，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)類型中較為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)，并且涉及商業(yè)銀行的各個(gè)層面，管控難度較大。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作對(duì)資本和資金的運(yùn)行進(jìn)行了詳細(xì)的記錄和管理。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是因?yàn)槎鄠€(gè)元素，銀行實(shí)際收益無法達(dá)到原有需求，造成經(jīng)營(yíng)層次的損失。在商業(yè)銀行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈的當(dāng)下，商業(yè)銀行內(nèi)部管理、企業(yè)文化都成為當(dāng)前商業(yè)銀行重要的競(jìng)爭(zhēng)內(nèi)容。為了提高商業(yè)銀行的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，必須提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，有效增強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理、預(yù)防能力，提升商業(yè)銀行綜合水平。

（三）有利于實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)

在實(shí)際運(yùn)行與經(jīng)營(yíng)過程中，商業(yè)銀行會(huì)結(jié)合自身實(shí)際情況，制定短期、中期、長(zhǎng)期目標(biāo)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理可以穩(wěn)步推進(jìn)商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作涉及面非常廣，因此會(huì)計(jì)工作可以全方位地反映出銀行運(yùn)作及資金流動(dòng)的實(shí)際情況。高質(zhì)量的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理可以嚴(yán)格把控多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，確定實(shí)際收益和預(yù)測(cè)情況不相符，有效避免銀行受到損失。及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并開展嚴(yán)格管控，確保商業(yè)銀行具備充足的資金以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，保障商業(yè)銀行具備可持續(xù)發(fā)展的能力，穩(wěn)步推進(jìn)商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)存問題

（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性不足

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露是保障商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，不僅展現(xiàn)出銀行的信譽(yù)度，還可以為投資者提供基礎(chǔ)信息支撐。但是結(jié)合當(dāng)前商業(yè)銀行的實(shí)際情況看，很多銀行的會(huì)計(jì)信息披露缺乏透明性，存在一系列的問題，例如銀行虛增利潤(rùn)、未根據(jù)固定資產(chǎn)的處置方式處置固定資產(chǎn)等。部分銀行甚至為了掩蓋自己的不良行為，捏造會(huì)計(jì)信息，直接誤導(dǎo)了投資者的投資，使其遭受了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。此外，一些會(huì)計(jì)工作人員為謀取私利，虛假優(yōu)化會(huì)計(jì)信息管理，造成商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息無法真正體現(xiàn)其真實(shí)性。

（二）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度較為落后

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度日漸完善的當(dāng)下，各商業(yè)銀行認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，并且加強(qiáng)了內(nèi)部控制建設(shè)。但是從客觀層次上看，在經(jīng)營(yíng)管理中，其更加注重各個(gè)項(xiàng)目的創(chuàng)新發(fā)展與優(yōu)化，注重盈利、忽視內(nèi)控管理的情況較為明顯，一直存在資源配置不科學(xué)的現(xiàn)象。即使一些商業(yè)銀行積極構(gòu)建了內(nèi)部控制機(jī)制，但是無法深入、細(xì)致地開展內(nèi)部控制工作，很難結(jié)合商業(yè)銀行實(shí)際情況考量經(jīng)營(yíng)制度、經(jīng)營(yíng)發(fā)展策略，缺乏明確的制度規(guī)范，且操作層次上也存在漏洞。隨著時(shí)代的發(fā)展，商業(yè)銀行衍生的金融工具不斷創(chuàng)新，一些制度、管理流程、監(jiān)管方法與現(xiàn)行的核算方法、業(yè)務(wù)處理流程不匹配，直接影響到內(nèi)部控制工作的實(shí)施。此外，很多部門的會(huì)計(jì)核算工作都是在本部門自主開展的，缺乏完善的核算制度，導(dǎo)致各部門之間會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的獨(dú)立性較強(qiáng)，對(duì)商業(yè)銀行整體的內(nèi)部控制工作造成嚴(yán)重影響。

（三）內(nèi)部監(jiān)督管理力度較弱

商業(yè)銀行開展的各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理工作，是為了確保自身資金安全、資金得到有效管理的重要方法。雖然當(dāng)前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度較為完善，但其內(nèi)部監(jiān)督作用沒有得到發(fā)揮，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理工作存在的問題并解決問題，直接降低了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的管理效率。一般情況下，為了確保商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，需要不斷鞏固和強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算以及監(jiān)督管理工作。但事實(shí)并非如此，一些商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息核算管控工作并不深入，多是對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行簡(jiǎn)單審核，其他層面非常容易被忽略。同時(shí)，商業(yè)銀行監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)不完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督功能不具有實(shí)際的作用，無法展現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督管理工作的實(shí)際價(jià)值。

（四）會(huì)計(jì)隊(duì)伍綜合實(shí)力不足

目前，我國(guó)很多商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)力度極弱，工作人員的總體素質(zhì)參差不齊，直接阻礙了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的高質(zhì)量開展。近年來，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，商業(yè)銀行的數(shù)量也呈現(xiàn)出積極上漲態(tài)勢(shì)，但部分團(tuán)隊(duì)在建設(shè)過程中并沒有跟上腳步，甚至存在一定的滯后性。很多商業(yè)銀行并未定期開展員工專業(yè)培訓(xùn)，甚至一些會(huì)計(jì)人員對(duì)銀行的各項(xiàng)制度、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、戰(zhàn)略目標(biāo)等諸多內(nèi)容了解不足，在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中容易出現(xiàn)不同程度的問題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）外部監(jiān)督管理力度不大

外部監(jiān)督管理主要涵蓋中央銀行監(jiān)督管理、社會(huì)監(jiān)督管理兩個(gè)層面。之所以會(huì)出現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)橥獠勘O(jiān)督管理力度較弱。中央銀行監(jiān)督管理不力造成商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)銀行管理模式并不完善，很多商業(yè)銀行一般都采用總分制，將總行設(shè)置于大城市，同時(shí)在各中小城市設(shè)置一些分行。與其他銀行相比，商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)的作用是總體反映銀行的資源配置以及控制風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。外部監(jiān)督管理很難切實(shí)有效地落實(shí)到商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管層次中，無法對(duì)分行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控和管理。對(duì)于社會(huì)監(jiān)督管理來說，高質(zhì)量的社會(huì)監(jiān)督管控能夠在一定層次上預(yù)防商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是我國(guó)社會(huì)監(jiān)督層面的監(jiān)督管控力度較弱，且我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的發(fā)展起步較晚，很難對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)展開細(xì)致的管控監(jiān)督，直接導(dǎo)致商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（二）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制缺失

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度日漸完善的當(dāng)下，金融犯罪案例非常多，手法也較為多樣。造成此種問題的主要原因是我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制機(jī)制并不完善，其制度不完全。一些銀行對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部制度進(jìn)行管理，加強(qiáng)控制，但效果并不理想。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度未能充分展現(xiàn)其應(yīng)有的作用。商業(yè)銀行并未結(jié)合外部市場(chǎng)變化趨勢(shì)對(duì)自身發(fā)展展開細(xì)致規(guī)劃，也沒有對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)化調(diào)整，促使內(nèi)部控制管理效率相對(duì)較低，甚至沒有意義，導(dǎo)致商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控工作并未取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)步。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度并未完善，導(dǎo)致各項(xiàng)內(nèi)控工作無法順利開展，直接給商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)漏洞提供了機(jī)會(huì)，很容易因?yàn)樯虡I(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控力度不足，導(dǎo)致商業(yè)銀行發(fā)展受阻。

（三）稽核檢查風(fēng)險(xiǎn)手段較為落后

會(huì)計(jì)監(jiān)督核查最重要的是通過控制指導(dǎo)、調(diào)節(jié)等方法，對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理、科學(xué)、合法的考核與評(píng)價(jià)，并采取相應(yīng)措施對(duì)其進(jìn)行干預(yù)，以便實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。目前，一些商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)稽查工作實(shí)際意義不充分，很難履行好監(jiān)督、核查、干預(yù)的職能，導(dǎo)致商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。尤其是在我國(guó)金融市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度深入改革的當(dāng)下，商業(yè)銀行核算趨于成熟，但是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督未能緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜性極強(qiáng)，直接對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督核查工作造成了極大的阻礙，直接影響了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的進(jìn)度。

四、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）全面增強(qiáng)商業(yè)銀行工作人員會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)

想要切實(shí)有效地降低商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須使商業(yè)銀行全體職工認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性，從整體思想層次上提升重視度。工作人員一定要意識(shí)到會(huì)計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，了解避免會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)商業(yè)銀行發(fā)展的重要意義。對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控存在的問題以及成因進(jìn)行深入分析，制定適合商業(yè)銀行發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)防控策略，確保商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控工作順利開展。此外，銀行領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該發(fā)揮帶頭作用，充分帶動(dòng)各個(gè)層次的員工，使其明確商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的地位，并且將其融入會(huì)計(jì)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中，讓會(huì)計(jì)工作人員認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作潛在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而進(jìn)行整體的防范與控制。

（二）健全商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

健全商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制是確保商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高質(zhì)量管控的關(guān)鍵點(diǎn)。在制定商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控制度時(shí)，必須從以下兩方面開展。一是優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理流程，明確銀行的風(fēng)險(xiǎn)管控重點(diǎn)、難點(diǎn)，明確各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)管控重點(diǎn)。全面排查業(yè)務(wù)流程中潛在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)可能造成的后果，加強(qiáng)會(huì)計(jì)分級(jí)授權(quán)體系建設(shè)，確保其完善性與保密性，根據(jù)業(yè)務(wù)重要程度進(jìn)行不同層次的授權(quán)。二是明確商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理權(quán)責(zé)，明確會(huì)計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控權(quán)責(zé)，若在某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控不嚴(yán)的情況，必須進(jìn)行權(quán)責(zé)追查。

（三）完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控體系

加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理對(duì)防范與控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著極大的意義。從商業(yè)銀行的角度看，必須落實(shí)內(nèi)控責(zé)任制度、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防價(jià)差制度，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格的約束，確保內(nèi)控水平得到提升。結(jié)合商業(yè)銀行實(shí)際情況，健全會(huì)計(jì)制度、細(xì)化流程，嚴(yán)格按照制度、流程開展商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，維護(hù)制度的嚴(yán)肅性及權(quán)威性，確保內(nèi)控制度可以嚴(yán)格落實(shí)。針對(duì)當(dāng)前制度，做好相應(yīng)的整合工作，確保商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控工作呈現(xiàn)出穩(wěn)定、規(guī)范的狀態(tài)。

（四）引入創(chuàng)新性風(fēng)險(xiǎn)管控技術(shù)

在我國(guó)電子化、網(wǎng)絡(luò)化設(shè)施不斷更新迭代的當(dāng)下，信息技術(shù)與科學(xué)技術(shù)已積極應(yīng)用到商業(yè)銀行當(dāng)中。為了實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高質(zhì)量管控，應(yīng)該積極引入創(chuàng)新性的技術(shù)手段，借助信息技術(shù)手段及時(shí)發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的潛在風(fēng)險(xiǎn)，制定信息化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制，在電子化網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上開發(fā)相應(yīng)的預(yù)警系統(tǒng)，建立核算平臺(tái)，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的管理，借助信息化的手段對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行核對(duì)，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性。制定完善的會(huì)計(jì)報(bào)表監(jiān)督核對(duì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一管控，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。引入大數(shù)據(jù)信息監(jiān)督制度，借助大數(shù)據(jù)計(jì)算技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)并解決風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的當(dāng)下，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作模式的諸多潛在問題逐漸顯現(xiàn)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為商業(yè)銀行多種風(fēng)險(xiǎn)中最基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)類型，是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防控的重點(diǎn)、難點(diǎn)。為了實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管控，確保商業(yè)銀行穩(wěn)健發(fā)展，應(yīng)該優(yōu)化并完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作模式，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保商業(yè)銀行可持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展。