伍佳穎

（上海建工集團股份有限公司海外工程分公司，上海 200050）

一、引言

為了進(jìn)一步加快管理會計轉(zhuǎn)型進(jìn)程，我國財政部陸續(xù)發(fā)布管理會計指導(dǎo)文件，主要有《管理會計基本指引》《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》等，這些文件是各企業(yè)、各單位實現(xiàn)財務(wù)轉(zhuǎn)型、貫徹實施管理會計的主要參考依據(jù)。管理會計的興起標(biāo)志著會計改革進(jìn)入新的階段，對建筑施工企業(yè)而言，以會計核算為主的傳統(tǒng)財務(wù)工作模式顯然無法滿足實際需求，因此新時期必須及時更新財務(wù)思維，體現(xiàn)管理會計的價值，達(dá)到強化財務(wù)管理并為企業(yè)切實效益服務(wù)的最終目的。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)用管理會計的價值

管理會計的工作重心、服務(wù)主體、工作標(biāo)準(zhǔn)等與財務(wù)會計有所不同。財務(wù)會計面向過去，主要收集、分析會計信息，出具財務(wù)分析報告，反映企業(yè)財務(wù)狀況、盈利水平；管理會計使用靈活多樣的數(shù)據(jù)分析方式，以人為本，面向未來，從戰(zhàn)略層面出發(fā)，對企業(yè)經(jīng)營活動實行全方位監(jiān)控，突出管理職能，為戰(zhàn)略規(guī)劃、決策制定等提供支撐，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，可嵌入各個管理環(huán)節(jié)，應(yīng)用范圍廣泛，不受會計準(zhǔn)則的完全限制。

經(jīng)濟新常態(tài)背景下，我國建筑行業(yè)雖然整體發(fā)展態(tài)勢良好，但經(jīng)濟效益增速減緩，行業(yè)內(nèi)部競爭局勢愈加險峻。建筑施工企業(yè)正面臨低增長率、低利潤率的現(xiàn)實困境，要想實現(xiàn)穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展，增強自身核心競爭實力，同步提升效益與項目質(zhì)量，必須與時俱進(jìn)，積極引進(jìn)并全面應(yīng)用管理會計，其應(yīng)用價值有三點。

（一）有利于為決策制定提供參考

建筑施工企業(yè)管理會計崗位主要負(fù)責(zé)分析經(jīng)營情況、傳遞財務(wù)信息、完善會計制度等。建筑企業(yè)管理會計人員必須涉足財務(wù)專業(yè)、管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等多個領(lǐng)域，同時必須學(xué)習(xí)生產(chǎn)經(jīng)營方面的專業(yè)知識，了解建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營與生產(chǎn)實施過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對建筑行業(yè)的各種營造類型進(jìn)行深入了解與實踐，合理運用管理會計工具，如戰(zhàn)略地圖、生命周期成本法、預(yù)算管理等，為企業(yè)決策者提供制定比較經(jīng)濟方案的參考。

（二）有利于規(guī)劃企業(yè)財務(wù)管理信息

建筑施工企業(yè)應(yīng)用管理會計，整合、匯總財務(wù)信息與非財務(wù)信息，一方面能對財務(wù)數(shù)據(jù)的變動情況加以分析，規(guī)劃財務(wù)管理信息，另一方面能深入了解前端業(yè)務(wù)，兼顧局部與全局，精細(xì)加工、延伸歷史數(shù)據(jù)，形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。建筑企業(yè)的經(jīng)營方式與生產(chǎn)模式具有特殊性，其整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不會因年代變化而變化，但經(jīng)營數(shù)據(jù)與價格指數(shù)會隨著發(fā)展而變化，管理會計可從數(shù)據(jù)庫中提取數(shù)據(jù)與市場價值做比較，對業(yè)務(wù)發(fā)展給予專業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃與建議。

（三）有利于充分了解企業(yè)經(jīng)營問題

管理會計以報表形式直接反映經(jīng)營狀況，在全面獲取財務(wù)信息、非財務(wù)信息的同時，通過橫向比對、縱向深入，找出管理缺陷與問題，分析主要成因，如實向上級匯報。建筑企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)基本集中在設(shè)計、設(shè)備采購、工程材料采購、工程設(shè)備租賃的價格與企業(yè)項目管理的成本、勞動力成本、國家對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的征稅、企業(yè)預(yù)期的利潤指標(biāo)等數(shù)據(jù)上，通過匯總、整理，以客觀的態(tài)度提供企業(yè)與項目所需要的參考依據(jù)。

三、建筑施工企業(yè)管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）對管理會計的認(rèn)知有偏差

盡管新時期管理會計受到了大力推廣與廣泛應(yīng)用，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)陸續(xù)引入管理會計，但仍有部分建筑施工企業(yè)的管理會計應(yīng)用效果不佳。這歸根結(jié)底是因受傳統(tǒng)經(jīng)營生產(chǎn)習(xí)慣的限制，對管理會計的認(rèn)知有偏差，對管理會計、管理會計工具如何應(yīng)用等沒有深入的了解與認(rèn)知，沒有在思想層面予以高度重視。例如，有的建筑施工企業(yè)對管理會計的內(nèi)容與作用認(rèn)知不到位，在傳統(tǒng)財務(wù)思維的限制下，認(rèn)為管理會計無非就是算賬、報賬，且未能設(shè)置專門的管理會計部門或組建一支更加專業(yè)的管理小組，最終導(dǎo)致管理會計實施效果不佳，無法為企業(yè)經(jīng)營管理、決策制定等服務(wù)。此外，建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式相對單一，通常將管理會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計相對等，將重心放在基礎(chǔ)性工作上，不理解管理會計對企業(yè)的真正作用。還有的企業(yè)對管理會計的宣傳力度不夠，普及范圍不全面，導(dǎo)致很多員工認(rèn)為管理會計僅是財務(wù)人員的工作，與項目部、業(yè)務(wù)部關(guān)聯(lián)不大，未積極配合，不利于管理會計的應(yīng)用。

（二）管理會計職能發(fā)揮受限制

隨著國家改革開放進(jìn)程的加快，建筑施工企業(yè)走上了國際舞臺，項目的類型比以往更多，業(yè)主的投資方式也趨于多樣化。此時，管理會計發(fā)揮的作用非常明顯。由于企業(yè)一直在傳統(tǒng)的觀念和模式下運行，即便建筑領(lǐng)域有了新的方式和新的市場，有的建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理依然采用老式的核算方式，管理會計的職能發(fā)揮受到明顯限制。建筑企業(yè)對管理會計的定位模糊，前瞻性和預(yù)期性不足，通常偏向于成本控制、利潤預(yù)測等，應(yīng)用范圍狹窄，僅僅停留在經(jīng)濟效益上。因財務(wù)管理體系多個環(huán)節(jié)缺位，管理會計根本無法在預(yù)算管理、績效管理等方面發(fā)揮作用，且無法對企業(yè)項目建設(shè)、經(jīng)營管理等實行全方位監(jiān)控。

（三）管理會計人才較為匱乏

管理會計與財務(wù)會計相比，有著明顯的變化，要想保障管理會計的有效應(yīng)用，必須配置專業(yè)的管理會計人員。新時期企業(yè)管理會計崗位工作人員既要具有豐富的理論知識儲備與實踐經(jīng)驗，又要熟悉管理會計工具、技術(shù)方法等。但目前部分建筑施工企業(yè)管理會計人才較為匱乏，一般都是財務(wù)人員負(fù)責(zé)該工作，有的企業(yè)僅僅偏重于生產(chǎn)經(jīng)營的短期效益，未考慮企業(yè)的未來發(fā)展，對企業(yè)中長期的發(fā)展欠缺考慮，因此并未設(shè)置獨立的管理會計崗位。與此同時，因為高素養(yǎng)管理會計人才缺乏，到了需要用管理會計為企業(yè)或者決策層出謀劃策之際，企業(yè)往往又會陷入有心無力的困境，出現(xiàn)無人領(lǐng)頭、無人執(zhí)行、無人監(jiān)督的情況，最終導(dǎo)致管理會計無法得到全面應(yīng)用。

（四）管理會計信息化建設(shè)有待加強

如今我國已經(jīng)邁入“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)，各種新興技術(shù)隨著時代的進(jìn)步大量涌現(xiàn)。根據(jù)國家有關(guān)部門下達(dá)的指導(dǎo)文件，新時期管理會計的應(yīng)用要與信息技術(shù)聯(lián)系起來。對建筑施工企業(yè)而言，將管理會計與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合，使管理會計更多地向企業(yè)管理高層、董事會、總經(jīng)理以及不同層級的項目管理者提供分析與預(yù)測信息，讓企業(yè)決策層理性考慮企業(yè)面對的各種復(fù)雜的環(huán)境和產(chǎn)品，進(jìn)而采取不同的模式與對策不失為有效的方法。但是從目前的情況來看，建筑施工企業(yè)管理會計信息化建設(shè)還沒有提上議事日程，網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)尚待加強。有的企業(yè)雖然搭建了內(nèi)部互通互聯(lián)平臺，但是財務(wù)信息與非財務(wù)信息還是難以實現(xiàn)有效對接，信息傳遞效率低，財務(wù)工作依然采用傳統(tǒng)的習(xí)慣做法，存在明顯的滯后性。在一些基礎(chǔ)性財務(wù)工作中，對信息技術(shù)的應(yīng)用不足，只是采取簡單的信息化手段將大量數(shù)據(jù)整合、分類，并未實現(xiàn)自動化、智能化處理，長時間下去，財務(wù)工作壓力不減反增，工作職能難以轉(zhuǎn)變，顯然不利于管理會計的順利推進(jìn)。

四、加強建筑施工企業(yè)管理會計體系建設(shè)的策略

（一）加大宣傳力度，提高認(rèn)知，正確定位管理會計

新時期，建筑施工企業(yè)向綜合型、多樣化的方向發(fā)展，必然會接觸企業(yè)間的合作、融資、斥資、貸款等各種經(jīng)濟活動，而傳統(tǒng)的財務(wù)會計工作手段很難適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求，建筑施工企業(yè)必須未雨綢繆，正確定位管理會計，建立管理會計體系［1］。管理會計在建筑施工企業(yè)中的實施要點可概括為選用工具、培養(yǎng)人才以及利用報告，而只有正確認(rèn)知管理會計，了解管理會計方法，在思想層面予以高度重視，才能為管理會計的運營提供基礎(chǔ)保障。因此，建筑施工企業(yè)必須以《管理會計基本指引》為參考，在政策的引導(dǎo)之下，提高企業(yè)管理層對管理會計的重視程度，促使管理者及時轉(zhuǎn)變思想觀念，對管理會計的應(yīng)用予以大力支持。同時，要以管理層為榜樣，從上至下形成全員重視、全員參與的氛圍，適當(dāng)加強宣傳，通過內(nèi)部宣傳與專題教育培訓(xùn)，擴大管理會計相關(guān)知識的普及面，提高企業(yè)員工對管理會計的認(rèn)知，在強化個人管理會計的同時，更新知識框架，在認(rèn)識管理會計功能，結(jié)合管理會計的價值與重要性的基礎(chǔ)上，主動配合管理會計的實施，為管理會計的應(yīng)用與實施創(chuàng)造良好環(huán)境，進(jìn)而真正地將管理會計在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、決策制定等方面的作用體現(xiàn)出來［2］。

（二）擴大管理會計適用范圍，有效應(yīng)用管理會計工具

管理會計在建筑施工企業(yè)的職能使用范圍不限于建筑施工生產(chǎn)的本身，管理范圍可以覆蓋企業(yè)的所有市場、境內(nèi)與境外的工程項目、融資合作項目、BOT 項目、EPT 項目以及其他企業(yè)間的合作項目等。建筑施工企業(yè)可用管理會計的工作原理對企業(yè)生產(chǎn)的規(guī)模、類型、成本、屬性、成效加以分類、分析和匯總，總結(jié)其成敗的原因，對共性項目的施工運行加以歸類，設(shè)置概算、預(yù)算、決算的成本增長最有可能的共同點，做出科學(xué)劃分，由表及里，用管理會計的整合數(shù)據(jù)與綜合數(shù)據(jù)為現(xiàn)行施工生產(chǎn)以及經(jīng)濟活動提供戰(zhàn)略參考，科學(xué)編制預(yù)算，設(shè)立預(yù)期目標(biāo)。建立預(yù)算執(zhí)行控制與監(jiān)察點，強化對預(yù)算執(zhí)行過程的全面控制，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)實偏差問題并查明原因，根據(jù)實際情況決定是否進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，并采用分段預(yù)算節(jié)點與績效考核制度。應(yīng)用平衡計分卡，從四個維度提取KPI 指標(biāo)，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐步細(xì)分為可衡量的指標(biāo)。完善績效考核指標(biāo)體系，實現(xiàn)客觀且公正的綜合評價，并將績效評價結(jié)果與績效獎懲直接掛鉤，創(chuàng)新績效激勵手段，包括崗位晉升、績效工資調(diào)整、榮譽表彰等等，以此調(diào)動企業(yè)相關(guān)人員的積極性，將預(yù)算績效的作用充分體現(xiàn)出來［3］。

（三）立足實際，分步實施，逐步健全管理會計體系

建立健全管理會計體系是建筑施工企業(yè)確保管理會計實施以及其工具合理應(yīng)用的一大前提。體系建設(shè)必須符合企業(yè)的實際情況，根據(jù)具體的需求分步實施。第一步，建筑施工企業(yè)需要對工程項目的可操作性進(jìn)行可行性、安全性、經(jīng)濟性的研究。管理會計制度應(yīng)以建筑施工企業(yè)的工程項目為主要載體，將目標(biāo)定位項目合同，前期側(cè)重于項目規(guī)劃、預(yù)算管理、節(jié)點的成本控制。第二步，管理會計人員分析影響項目開展的有利與不利的外部環(huán)境因素、內(nèi)部的優(yōu)勢與劣勢，全面收集各環(huán)節(jié)的信息資料，包括總分包合同簽訂、工程設(shè)備與主體結(jié)構(gòu)施工的材料采購合同、勞務(wù)合同、施工工期與節(jié)點的進(jìn)度要求、施工措施與施工方案等，對施工生產(chǎn)的各個步驟實施量化數(shù)據(jù)的分析與匯總。第三步，限額設(shè)計與建筑規(guī)模相對應(yīng)，從橫向、縱向兩條線加強控制，前者主要是指針對企業(yè)員工的監(jiān)管、考核以及獎懲，后者是指結(jié)合工程設(shè)計實行由前至后、由外到里的有序控制與管理。第四步，關(guān)注新型復(fù)合建筑材料，質(zhì)量與效益并重，在降低總成本投入的同時保障工程質(zhì)量，達(dá)到創(chuàng)造價值的目的，凸顯管理會計的特性。

（四）加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)人才，組建管理會計團隊

知識經(jīng)濟時代，人才已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展與競爭的主要推動力，為了進(jìn)一步貫徹實施管理會計應(yīng)用，建筑施工企業(yè)應(yīng)更加重視人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，將優(yōu)秀人才配置到管理崗位，組建管理會計團隊。第一，應(yīng)當(dāng)加大培訓(xùn)力度，注重培養(yǎng)高端的復(fù)合應(yīng)用型人才，其不僅要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，更要能夠運用管理會計的運作方式對企業(yè)的發(fā)展和新型合作、合資、聯(lián)合生產(chǎn)的模式提供前瞻性與遠(yuǎn)景戰(zhàn)略的預(yù)測。第二，可采用多元化的培訓(xùn)形式，如專家講座、對外交流學(xué)習(xí)等，促使企業(yè)相關(guān)人員積極參加，主動學(xué)習(xí)、提升自我，學(xué)會將管理會計工具應(yīng)用于實際工作中，并在不斷的學(xué)習(xí)與工作中積累更多經(jīng)驗，完全勝任轉(zhuǎn)型后的管理會計崗位。

（五）加強管理會計信息化建設(shè)，形成管理會計信息系統(tǒng)

建筑施工企業(yè)應(yīng)加強管理會計信息化建設(shè)，以信息技術(shù)為依托，以管理會計工具為基礎(chǔ)，以財務(wù)工作為主線，著力開發(fā)管理會計軟件，形成管理會計信息系統(tǒng)。應(yīng)當(dāng)注意的是，管理會計信息系統(tǒng)的建設(shè)需要強調(diào)全員參與，不限于財會人員，企業(yè)項目部人員、生產(chǎn)管理人員等都應(yīng)參與并配合，準(zhǔn)確把握管理會計的定位與切入點。以某建筑企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)為例。首先，搭建ERP 系統(tǒng)，分析從項目可行性到項目竣工的整個過程，利用大數(shù)據(jù)完成信息資料的收集、整合以及分析，提高工作效率；其次，提取各類信息的深層價值，分析管理缺陷與漏洞，同時向管理層出具分析報告，提供決策、成本管控等方面的信息；最后，搭建財務(wù)共享服務(wù)中心，開發(fā)云平臺，實現(xiàn)信息的高效傳遞與高度共享，避免出現(xiàn)信息孤島或者財務(wù)滯后的情況，在信息技術(shù)的加持下將管理會計的應(yīng)用優(yōu)勢充分體現(xiàn)出來。

五、結(jié)語

根據(jù)分析可知，新形勢下加強管理會計體系建設(shè)是建筑施工企業(yè)最為重要的一項工作任務(wù)，與企業(yè)經(jīng)營活動的順利開展、整體管理水平的提升密切相關(guān)。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)知管理會計，將其與傳統(tǒng)財務(wù)會計相區(qū)別，結(jié)合企業(yè)實際情況，分析問題，提出改進(jìn)策略，加強管理會計體系建設(shè)，拓展其應(yīng)用范圍，在預(yù)算管理、成本控制、績效管理等方面突出監(jiān)督、評價等多種職能，進(jìn)一步推動建筑施工企業(yè)穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展。