方良華

（浙江龍盛集團(tuán)股份有限公司，浙江 紹興 312368）

一、前言

為使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中更好地生存，并實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，開(kāi)展全面預(yù)算管理工作確有必要。它是促進(jìn)企業(yè)積極參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要驅(qū)動(dòng)力，并且它還可以讓企業(yè)通過(guò)最小的成本支出獲取最大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。全面預(yù)算管理以及內(nèi)部控制是企業(yè)評(píng)估和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要方法和手段，特別是對(duì)于許多大型企業(yè)而言，其能夠起到很好的作用。由此可知，在當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)向著新的常態(tài)化方式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時(shí)期，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制，提高企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，能使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

（一）企業(yè)的內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的基礎(chǔ)

2008年全球性金融危機(jī)徹底爆發(fā)，世界范圍內(nèi)很多化工企業(yè)都被卷入了金融危機(jī)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)了各種各樣的問(wèn)題。為了充分保障這些問(wèn)題能夠及時(shí)得到化解和消除，相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)提升對(duì)化工企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督能力。企業(yè)要重視內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，避免企業(yè)資產(chǎn)流失。同時(shí)，要提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力，為信息公開(kāi)披露的準(zhǔn)確性提供充分保障，從而最大限度地保障資源的有效利用。

（二）企業(yè)的內(nèi)部控制制度是踐行國(guó)家相關(guān)法規(guī)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

作為企業(yè)發(fā)展的重要因素之一，誠(chéng)信和守法起著十分重要的作用。化工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國(guó)家相關(guān)法律以及政策所允許的基本框架下執(zhí)行內(nèi)部控制工作，保證自身能夠遵守相關(guān)法紀(jì)，實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展。要制定合理有效的內(nèi)部控制制度，保證化工生產(chǎn)安全經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的生產(chǎn)安全性與經(jīng)營(yíng)合法性，化工企業(yè)干部應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依法遵守相關(guān)環(huán)保法律法規(guī)，這可以在一定程度上有效降低企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資本運(yùn)行管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)生產(chǎn)效率的必然選擇

化工企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析自身所處的內(nèi)部環(huán)境，結(jié)合企業(yè)近期的利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，建立健全內(nèi)部控制制度，保障經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的盈利能力和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率能得到充分提升，從而切實(shí)提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

三、化工企業(yè)的內(nèi)部控制與其他企業(yè)的區(qū)別

（一）安全管理控制

我國(guó)石油化工生產(chǎn)企業(yè)的金屬原材料產(chǎn)品具有易爆、易燃、易腐蝕、劇毒、危險(xiǎn)性強(qiáng)等多種特征，所以存貨運(yùn)輸和領(lǐng)用存貨的資格審核、入庫(kù)存貨驗(yàn)收的流程和管理辦法尤其重要。在實(shí)際煉化驗(yàn)收的過(guò)程中，需要應(yīng)用的各種催化劑以及化學(xué)溶劑大部分都會(huì)以天然液體的形式存儲(chǔ)和留置，所以更容易發(fā)生泄露以及水分揮發(fā)的問(wèn)題，因此在產(chǎn)品類別上必須進(jìn)行嚴(yán)格的數(shù)量限制。

（二）資金活動(dòng)控制

化工產(chǎn)品中的原材料主要以進(jìn)出口居多，并且有很多材料使用美元結(jié)算。因此，如果不能應(yīng)用科學(xué)的匯率兌換方式對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，則很有可能對(duì)企業(yè)的正常生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成十分嚴(yán)重的影響。在這種生產(chǎn)方式下，要想科學(xué)防范匯率風(fēng)險(xiǎn)，鎖匯服務(wù)是一個(gè)很好的選擇。

（三）人力資源控制

一是化工企業(yè)的一個(gè)顯著特點(diǎn)是專業(yè)性比較強(qiáng)，對(duì)于化工作業(yè)技術(shù)人員的知識(shí)和能力要求相對(duì)比較高，對(duì)于高學(xué)歷、高素質(zhì)人才的需求也比較大。二是受限于大量專業(yè)人才的流動(dòng)，對(duì)于化工企業(yè)而言，復(fù)合型專業(yè)人才尤為匱乏，并且這一問(wèn)題十分嚴(yán)重。因此，為有效解決技術(shù)人才流失問(wèn)題，化工企業(yè)要真正建立一個(gè)科學(xué)的人力資源激勵(lì)與約束機(jī)制。三是在化工企業(yè)中，內(nèi)部崗位的薪資差距較大，其中薪資最高的是研發(fā)人員，這些因素導(dǎo)致化工企業(yè)人力資源管理工作變得更加復(fù)雜。

四、化工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）化工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不重視，內(nèi)控失控

大部分化工企業(yè)將內(nèi)部控制失控的原因歸結(jié)到管理層，認(rèn)為管理層對(duì)內(nèi)部控制沒(méi)有予以足夠的重視，即使制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是遇到問(wèn)題時(shí)他們還是偏向于用更加靈活的方式來(lái)處理，沒(méi)有遵循相應(yīng)的規(guī)章制度，從而使內(nèi)部控制制度成為一個(gè)“空殼”，內(nèi)部控制失控現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重。其實(shí)，化工企業(yè)管理層在一開(kāi)始也很重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，不僅會(huì)在會(huì)議中多次強(qiáng)調(diào)，而且在處理問(wèn)題的時(shí)候也遵循了相應(yīng)的制度，那么為什么到后期制度就逐漸流于形式了呢？關(guān)鍵就在于企業(yè)過(guò)于強(qiáng)調(diào)處理問(wèn)題的靈活度和速度，逐漸忽視了企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。然而，之所以會(huì)出現(xiàn)靈活處理問(wèn)題這一現(xiàn)象，主要是因?yàn)榇嬖谝恍┨厥馇闆r，如果按照制度辦理，會(huì)在很大程度上影響企業(yè)的生產(chǎn)及其他活動(dòng)，靈活處理又會(huì)違反規(guī)章制度。而管理者遇到這種相互沖突的情況時(shí)，為了降低損失，一般都會(huì)選擇靈活處理。這種情況多次出現(xiàn)后，很多財(cái)務(wù)人員都會(huì)形成慣性思維，之后再遇到類似問(wèn)題時(shí)，他們就會(huì)直接按照靈活處理的方式解決問(wèn)題，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不再發(fā)揮作用。

（二）內(nèi)部控制體系不完善

現(xiàn)階段，我國(guó)化工企業(yè)基本上都建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是該制度還不夠完善，缺乏一定的科學(xué)性和系統(tǒng)性，這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因主要有三點(diǎn)。一是由于外部市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)不斷發(fā)生變化，但是企業(yè)的內(nèi)部控制制度并未作相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而導(dǎo)致制度與實(shí)際情況不符。二是企業(yè)通常在事后才會(huì)采取相應(yīng)的控制措施，比如當(dāng)真正出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的情況時(shí)，才會(huì)采取相應(yīng)的懲罰措施。三是企業(yè)的內(nèi)控制度過(guò)于零散，內(nèi)控制度的修訂也大多在事后進(jìn)行，且財(cái)務(wù)人員完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的敏感度和責(zé)任心也是影響內(nèi)控制度完善度的因素。

（三）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高

影響企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的因素還有會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、不能堅(jiān)持原則、獨(dú)立性不強(qiáng)，都是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理不到位的原因。會(huì)計(jì)人員既要面對(duì)人情和責(zé)任，又要面對(duì)法律和公正。通常情況下，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員都會(huì)選擇法律和公正，堅(jiān)持原則。但是當(dāng)企業(yè)內(nèi)控制度不嚴(yán)謹(jǐn)、責(zé)任不明確時(shí)，剛開(kāi)始多數(shù)會(huì)計(jì)人員還會(huì)堅(jiān)持原則，為企業(yè)的利益盡自己的一份責(zé)任，但是時(shí)間久了，部分會(huì)計(jì)人員會(huì)因?yàn)闊o(wú)法承受壓力而選擇妥協(xié)。我們不能將全部責(zé)任都?xì)w到會(huì)計(jì)人員身上，因?yàn)檫@更多的是制度不嚴(yán)謹(jǐn)以及領(lǐng)導(dǎo)的不合法吩咐造成的。當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)了不合法的吩咐時(shí)，會(huì)計(jì)人員只有兩個(gè)選擇，一是選擇遵守法規(guī)，丟掉工作，二是選擇違反法規(guī)，保住工作。就目前的情況來(lái)看，面對(duì)這樣的選擇，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員都會(huì)堅(jiān)持大原則，放棄小原則。

五、化工企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的具體措施

（一）安全管理控制活動(dòng)

第一，應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同材料的不同使用情況，制定不同的物品存儲(chǔ)管理措施。要高度重視保存地點(diǎn)的選擇，選擇陰涼且干燥的區(qū)域，對(duì)于一些易爆炸、易燃燒的物品要分類存貯。同時(shí)，要重視對(duì)有害物品的保管，并且要設(shè)置物品儲(chǔ)藏和管理的工作區(qū)。

第二，在對(duì)裝運(yùn)出入庫(kù)的各種貨物物品進(jìn)行裝卸處理時(shí)，必須嚴(yán)格按照相關(guān)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的要求對(duì)其進(jìn)行防震、抗壓等處理，并進(jìn)行嚴(yán)密包裝，以確保其密封性和安全性。此外，還需要在整個(gè)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)部配備自動(dòng)滅火器，以及相應(yīng)的消防火災(zāi)報(bào)警和明火檢測(cè)裝置［1］。

（二）控制資金活動(dòng)

化工企業(yè)產(chǎn)品原材料的市場(chǎng)價(jià)格一般都存在周期變化，而對(duì)于如何管理能夠更好地把握企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而規(guī)避物價(jià)大幅波動(dòng)帶來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)，套期投資保值這項(xiàng)重要業(yè)務(wù)無(wú)疑是一種較好選擇，其可以在此次牛市中大幅降低被投資者賣(mài)出帶來(lái)的持有保值資產(chǎn)比率。從某種程度來(lái)看，行業(yè)已經(jīng)允許中國(guó)化工的產(chǎn)品現(xiàn)貨市場(chǎng)存在一定的高風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的敞口。所謂的期貨套期對(duì)沖保值交易法基本理論泛指利用一種化工產(chǎn)品通過(guò)期貨市場(chǎng)的套期對(duì)沖交易機(jī)制，建立一個(gè)可以反映我國(guó)現(xiàn)貨交易市場(chǎng)商品價(jià)格的交易平臺(tái)。

（三）優(yōu)化人力資源內(nèi)部環(huán)境

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)階段我國(guó)很多化工企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)線以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模得到了不斷拓展，對(duì)作業(yè)的自動(dòng)化管理程度也有了更高的要求，同時(shí)也相應(yīng)提升了對(duì)大型化工企業(yè)作業(yè)管理技術(shù)人員的綜合素養(yǎng)以及專業(yè)技術(shù)水平要求。為了充分保障化工企業(yè)作業(yè)管理水平得到有效提升，避免企業(yè)內(nèi)部作業(yè)人員流失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全人力資源管理機(jī)制，制定合適的激勵(lì)制度與行為約束管理機(jī)制。首先，化工企業(yè)要始終堅(jiān)守以人為本的基本理念，及時(shí)調(diào)整人力資源管理工作，充分合理地應(yīng)用人力資源，對(duì)于一些涉及管理、市場(chǎng)、產(chǎn)品技術(shù)、商業(yè)秘密、知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及關(guān)鍵技術(shù)等的工作崗位，在工作人員參與工作前就應(yīng)當(dāng)向其說(shuō)明情況，隨后雙方共同協(xié)商并簽訂一份有關(guān)工作崗位安全生產(chǎn)的保密協(xié)議，在協(xié)議中要對(duì)工作人員的安全保密義務(wù)進(jìn)行明確。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各個(gè)崗位的設(shè)置進(jìn)行分析與明確，切實(shí)將以人為本作為基本原則，為企業(yè)的生產(chǎn)營(yíng)造一個(gè)凝聚力更強(qiáng)的工作氛圍，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)各種復(fù)合型專業(yè)人才的選拔培訓(xùn)以及使用管理工作［2］。最后，在績(jī)效考核的過(guò)程中，化工企業(yè)相關(guān)工作部門(mén)不能將績(jī)效考核的指標(biāo)僅僅放在“指標(biāo)”方面，更應(yīng)當(dāng)積極建立一個(gè)完善的績(jī)效激勵(lì)機(jī)制，適當(dāng)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)與處罰，對(duì)工作人員的實(shí)際工作情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)目荚u(píng)，并適當(dāng)提供精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。還要為員工提供培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，切實(shí)為化工企業(yè)的發(fā)展培養(yǎng)出一批高質(zhì)量、高素養(yǎng)的現(xiàn)代化技術(shù)人才，為這些人才提供充分的發(fā)展空間。

（四）規(guī)范資產(chǎn)管理控制活動(dòng)

1.流動(dòng)資產(chǎn)管理控制活動(dòng)

第一，化工企業(yè)要妥善管理銀行存款以及現(xiàn)金等流動(dòng)資產(chǎn)，切實(shí)做好企業(yè)的現(xiàn)金流管理。同時(shí)，要做好商業(yè)銀行轉(zhuǎn)賬和結(jié)算工作，妥善保管各個(gè)銀行的回執(zhí)和憑證。要加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，并在此基礎(chǔ)上做好企業(yè)財(cái)務(wù)與收支的預(yù)算，進(jìn)一步保障企業(yè)的資金能夠得到合理的規(guī)劃。

第二，賬外存款對(duì)我國(guó)石油化工制造行業(yè)十分重要，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要主體。對(duì)于信譽(yù)良好的原材料商，化工企業(yè)可以選擇直接賒賬的經(jīng)營(yíng)方式，以提高自己的整體營(yíng)業(yè)額和收入，進(jìn)而提高自身的市場(chǎng)占有率。需要注意的是，逾期欠款和賒賬也可能造成壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，化工企業(yè)必須科學(xué)地統(tǒng)計(jì)賬款，做好處理應(yīng)急催收賬齡貸款的前期籌備和管理規(guī)劃工作，這主要包括成本核算、編制應(yīng)收賬齡風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告、預(yù)估處理壞賬的前期準(zhǔn)備金等環(huán)節(jié)［3］。

第三，作為化工企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中十分重要的組成環(huán)節(jié)之一，存貨管理有著十分重要的作用與意義。因此，化工企業(yè)要合理規(guī)劃存貨的數(shù)量，將切實(shí)保障企業(yè)的正常生產(chǎn)和運(yùn)轉(zhuǎn)作為基礎(chǔ)目標(biāo)，盡可能地避免因存貨量巨大而出現(xiàn)占用資金的情況。因此，為了充分保障企業(yè)存貨管理工作的有效性，化工企業(yè)要充分結(jié)合企業(yè)的投入與產(chǎn)出比，積極利用倉(cāng)儲(chǔ)管理的方式提升管理工作的有效性。

2.固定資產(chǎn)管理控制活動(dòng)

在設(shè)備采購(gòu)與維修方面，化工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極建立一個(gè)專項(xiàng)保養(yǎng)管理制度，形成完善的績(jī)效考核體系。相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在預(yù)算的范圍內(nèi)嚴(yán)格分配設(shè)備維護(hù)與保養(yǎng)費(fèi)用，出現(xiàn)額外成本支出時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向上級(jí)部門(mén)申請(qǐng)，隨后上級(jí)部門(mén)應(yīng)結(jié)合實(shí)際需求以及相關(guān)規(guī)定對(duì)申請(qǐng)進(jìn)行審核。同時(shí)，相關(guān)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)科學(xué)制定設(shè)備的年檢方案，深入分析企業(yè)化工設(shè)備存在的安全隱患，以固定資產(chǎn)實(shí)際狀況為參照，充分保障設(shè)備保養(yǎng)維護(hù)方案的科學(xué)性，最大限度地增強(qiáng)資金籌措的科學(xué)性、充分性，實(shí)現(xiàn)開(kāi)源節(jié)流。

（五）加大管控力度，增強(qiáng)管控的有效性和針對(duì)性

當(dāng)前，企業(yè)在落實(shí)干預(yù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任管控的工作時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格遵循先管控后離任的原則，特別是在一些位置相對(duì)偏遠(yuǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境較差的地區(qū)，這種現(xiàn)象更為普遍。因此，企業(yè)要想加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任管控工作的落實(shí)力度，就必須極力做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任管控和監(jiān)督工作，如果存在變更或離任的情況，需要在此之前完成相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)和管控工作，盡可能遵循先管控后離任的原則。這樣不僅可以更好地提高企業(yè)各部門(mén)的業(yè)績(jī)和工作能力，而且也有助于管控機(jī)關(guān)開(kāi)展相應(yīng)的管控工作以及獲取相應(yīng)的管控資料。從實(shí)踐工作中發(fā)現(xiàn)，處于任職過(guò)程的干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任管控方面的配合質(zhì)量、材料提交效果更加突出，這也是增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任管控工作實(shí)效性的關(guān)鍵［4］。

六、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)化工企業(yè)在推動(dòng)我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和政治社會(huì)改革方面始終扮演著重要的主導(dǎo)角色，因此，完善我國(guó)化工企業(yè)內(nèi)部各個(gè)控制層的管理體系勢(shì)在必行。為更有效地完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，化工企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)自身的內(nèi)部控制意識(shí)，形成一個(gè)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別控制體系，保障內(nèi)部信息溝通渠道的流暢，進(jìn)而保障企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督效率得以充分提升。同時(shí)，要采用多種手段提升企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)、健康、可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。