劉小玲

（貴州茅臺酒股份有限公司，貴州 遵義 564501）

一、前言

管理會計(jì)利用平衡記分卡考核法、戰(zhàn)略管理、企業(yè)成本制度和全面預(yù)算管理等會計(jì)管理制度和方法來構(gòu)建財(cái)務(wù)分析體系，對企業(yè)的盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力和發(fā)展能力進(jìn)行全面分析和管理，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化，確保企業(yè)能夠以最小的成本獲得最大的利益。但是我國的管理會計(jì)制度剛剛起步，企業(yè)沒有意識到管理會計(jì)的重要性，缺乏管理會計(jì)對構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系的助力，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系中存在很多問題，如可靠性不足、方法不靈活、財(cái)務(wù)分析結(jié)果利用率低和財(cái)務(wù)分析質(zhì)量不高等，可以利用財(cái)務(wù)會計(jì)的優(yōu)勢來彌補(bǔ)財(cái)務(wù)分析體系的缺陷與不足，提高財(cái)務(wù)分析體系的質(zhì)量與水平。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系內(nèi)容

企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系主要包括盈利能力、運(yùn)營能力、償債能力和發(fā)展能力四方面內(nèi)容。財(cái)務(wù)分析體系的作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是通過資產(chǎn)負(fù)債表了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，了解企業(yè)的償債能力、資金流動性和資本結(jié)構(gòu)合理性；二是通過分析損益表，可以了解企業(yè)的盈利能力、經(jīng)營狀況，從而判斷企業(yè)目前的經(jīng)濟(jì)狀況；三是通過分析現(xiàn)金流量表，可以了解企業(yè)獲得現(xiàn)金的能力，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。通過財(cái)務(wù)分析體系可以讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)了解企業(yè)的償債能力、運(yùn)營能力等狀況，還可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況，制定合理的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)的重要決策提供數(shù)據(jù)支持。

三、管理會計(jì)對構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系的作用

管理會計(jì)運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)、概率論、經(jīng)濟(jì)學(xué)中的先進(jìn)技術(shù)作為財(cái)務(wù)分析工具。一是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)全體員工的工作效率，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。二是財(cái)務(wù)分析，利用會計(jì)手段對企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行嚴(yán)格控制與監(jiān)督，保證企業(yè)資金的正確流向。管理會計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)建中具有以下五大作用。

第一，前景預(yù)測。管理會計(jì)可以通過收集到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息對目標(biāo)市場進(jìn)行預(yù)測，建立分析預(yù)測模型，通過在模型中設(shè)置企業(yè)現(xiàn)金流量、盈利能力、償債能力等指標(biāo)對這些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行市場預(yù)測。

第二，經(jīng)營計(jì)劃決策。管理會計(jì)能夠通過對市場前景的預(yù)測，了解未來市場發(fā)展情況，綜合考慮實(shí)際情況對企業(yè)管理層制定的企業(yè)計(jì)劃和目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。如果尚未制定企業(yè)計(jì)劃和目標(biāo)，管理會計(jì)可以根據(jù)自己的預(yù)測結(jié)果來參與企業(yè)計(jì)劃的決策。

第三，戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃。管理會計(jì)可以利用收集到的市場信息并結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)信息，為制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提出比較科學(xué)合理的規(guī)劃方案。并且管理會計(jì)可以利用專業(yè)的知識對規(guī)劃方案做出優(yōu)化和調(diào)整，從而使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)更容易達(dá)成。

第四，經(jīng)營活動控制。管理會計(jì)在制定完企業(yè)計(jì)劃和實(shí)施方案后，就可以利用企業(yè)內(nèi)部控制對各部門的工作進(jìn)行控制和監(jiān)督，定期檢查各部門各項(xiàng)工作的完成情況，如果出現(xiàn)問題和偏差就及時調(diào)整，確保各部門都按照計(jì)劃進(jìn)度開展工作。

第五，業(yè)績考評。企業(yè)管理層要監(jiān)督?jīng)Q策和計(jì)劃的落實(shí)情況，一旦出現(xiàn)偏差，就要及時糾偏，并對整個過程進(jìn)行定期考核，保證企業(yè)經(jīng)營按照預(yù)期的決策或計(jì)劃進(jìn)行。管理會計(jì)能夠運(yùn)用財(cái)務(wù)管理技術(shù)對整個考核項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分和量化，構(gòu)建完善的項(xiàng)目控制系統(tǒng)，對企業(yè)各部門各項(xiàng)工作進(jìn)行客觀評價和考核，為優(yōu)化決策和計(jì)劃提供科學(xué)依據(jù)。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系存在的問題

（一）財(cái)務(wù)分析體系的可靠性不足

保證財(cái)務(wù)分析可靠性是構(gòu)建財(cái)務(wù)分析體系的基本目的，如果財(cái)務(wù)分析體系的數(shù)據(jù)本身就不真實(shí)、不全面，就會導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析結(jié)果不真實(shí)不全面，也就失去了建設(shè)財(cái)務(wù)分析體系的意義。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之所以存在不可靠問題，是因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)在披露財(cái)務(wù)信息時，為了吸引更多投資者，會粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。加上外部審計(jì)單位并不能完整審計(jì)全部企業(yè)財(cái)務(wù)信息，這就給一些企業(yè)提供了弄虛作假的機(jī)會。如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員依據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表開展分析工作，就會導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析結(jié)果失真，錯誤的分析結(jié)果會讓企業(yè)作出錯誤的判斷和決策，使企業(yè)陷入經(jīng)濟(jì)危機(jī)。

（二）財(cái)務(wù)分析方法不夠靈活

財(cái)務(wù)分析主要有比率分析法和比較分析法兩種方法，這兩種分析方法本質(zhì)相同，都是對企業(yè)一段時間內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。但是采用這兩種方法有一大弊端，就是收集到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有延遲性。當(dāng)一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動發(fā)生后，往往兩三天后相關(guān)數(shù)據(jù)才會交到財(cái)務(wù)人員手里，加上財(cái)務(wù)人員分析數(shù)據(jù)需要時間，等到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果出來，距離該項(xiàng)財(cái)務(wù)活動發(fā)生至少一周時間，這就會影響財(cái)務(wù)分析結(jié)果的時效性，難以快速高效地對當(dāng)下的財(cái)務(wù)活動作出反應(yīng)。財(cái)務(wù)人員不懂得結(jié)合多種財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，因此財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果及時性與準(zhǔn)確性都有待增強(qiáng)。同時會計(jì)電算化系統(tǒng)沒有在企業(yè)內(nèi)部普及，企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件都比較落后，也嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)分析效率和準(zhǔn)確性。有的企業(yè)雖然建立了會計(jì)電算化系統(tǒng)，但是利用率低，還是采用傳統(tǒng)手段構(gòu)建財(cái)務(wù)分析體系，不懂得利用財(cái)務(wù)軟件中的財(cái)務(wù)預(yù)測和財(cái)務(wù)決策功能，使得財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)建效率較慢。

（三）財(cái)務(wù)分析結(jié)果很少被充分利用

很多企業(yè)并沒有認(rèn)識到財(cái)務(wù)分析體系對企業(yè)經(jīng)營的重要性，因此，不重視財(cái)務(wù)分析體系的構(gòu)建，也很少利用財(cái)務(wù)分析結(jié)果，企業(yè)的決策和計(jì)劃全憑領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)和主觀臆斷。還有一部分企業(yè)只注重生產(chǎn)和營銷，只關(guān)注生產(chǎn)和營銷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如產(chǎn)量、銷量、營業(yè)額、利潤等，只關(guān)注這些表面數(shù)據(jù)，而不去深入了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所體現(xiàn)出的企業(yè)償債能力、運(yùn)營能力和現(xiàn)金流量等多種財(cái)務(wù)能力。對財(cái)務(wù)分析結(jié)果視而不見，企業(yè)計(jì)劃和決策出錯率居高不下，難以完成既定企業(yè)計(jì)劃，從而導(dǎo)致企業(yè)難以長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）難以提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析報(bào)告

企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作是一項(xiàng)煩瑣細(xì)致的工作，需要對各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，因此，要想得到完善的財(cái)務(wù)分析結(jié)果就要按部就班、全面開展分析工作。但是目前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)分析工作存在諸多紕漏，財(cái)務(wù)分析結(jié)果的質(zhì)量參差不齊。在開展財(cái)務(wù)分析前，要確定企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)和方向，然后根據(jù)財(cái)務(wù)分析目標(biāo)向各部門收集整理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，最后才對這些數(shù)據(jù)展開分析。但在實(shí)際操作中，財(cái)務(wù)人員能力有限、時間緊迫，或者相關(guān)部門不予合作，難以及時給出全面、準(zhǔn)確、及時的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這些都會導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析結(jié)果質(zhì)量參差不齊。

（五）會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低

很多企業(yè)沒有意識到管理會計(jì)對構(gòu)建財(cái)務(wù)分析體系的重要性，不重視優(yōu)秀管理會計(jì)人才的招聘和培養(yǎng)，企業(yè)的會計(jì)人員多是財(cái)務(wù)會計(jì)，難以完善財(cái)務(wù)分析體系，缺乏管理企業(yè)的能力，不能獨(dú)立處理財(cái)務(wù)管理方面的問題，如不能為公司制定季度財(cái)務(wù)管理計(jì)劃、年度財(cái)務(wù)報(bào)表等。還有一些剛畢業(yè)的會計(jì)人員雖然有豐富的理論基礎(chǔ)，但只是紙上談兵，并且某些會計(jì)思維和財(cái)務(wù)管理方式和老會計(jì)的傳統(tǒng)思維和方法相沖突，容易引發(fā)企業(yè)內(nèi)部矛盾。同時，大多數(shù)會計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)不足，難以將理論與實(shí)際相結(jié)合，不能學(xué)以致用。另外，很多企業(yè)的管理層對于本公司的會計(jì)人員重視程度不夠，招聘門檻低，用人方法不當(dāng)，只注重實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)而不注重學(xué)歷層次和綜合素養(yǎng)，只看重會計(jì)人員的工作成果而不重視對會計(jì)人員的再教育與知識技能培訓(xùn)，因此中小企業(yè)的會計(jì)人員不是缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就是缺乏應(yīng)對制度改革的思維與方法，導(dǎo)致中小企業(yè)會計(jì)人員整體專業(yè)素質(zhì)水平低。

五、管理會計(jì)對構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系的實(shí)現(xiàn)路徑

（一）不斷提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量

決定財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量的主要因素還是財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，因此要想提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量就要提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)方向轉(zhuǎn)型。一方面管理會計(jì)要提高自身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集整理能力，這需要管理會計(jì)具備一定的溝通技巧，能夠與各部門的工作人員建立友好關(guān)系，這樣才有利于高效全面地收集所需的財(cái)務(wù)資料。另一面管理會計(jì)要提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析能力，分析數(shù)據(jù)涉及會計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)和管理學(xué)等專業(yè)知識，管理會計(jì)要具備一定的鑒別能力，能夠篩選出對實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)有用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時過濾虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這樣分析所得的結(jié)果才更加真實(shí)準(zhǔn)確，才能夠真正為企業(yè)解決財(cái)務(wù)問題，幫助企業(yè)制定企業(yè)計(jì)劃。

（二）完善財(cái)務(wù)分析方法

完善財(cái)務(wù)分析方法之前要建立科學(xué)有效的財(cái)務(wù)分析體系，因?yàn)樨?cái)務(wù)分析是一個理性的分析過程，講究真憑實(shí)據(jù)，所以財(cái)務(wù)分析體系就要多采用定量分析法，確保系統(tǒng)中的每個財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都合理可靠，能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)表分析要求。同時也可以建立數(shù)據(jù)模型，然后引入會計(jì)電算化系統(tǒng)，幫助企業(yè)管理會計(jì)快速高效地處理財(cái)務(wù)信息，這樣不僅能夠提高財(cái)務(wù)分析效率和準(zhǔn)確率，還可以利用財(cái)務(wù)電算化軟件的多種功能，如企業(yè)經(jīng)營狀況分析、企業(yè)未來發(fā)展方向分析等制定企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。因?yàn)闀?jì)電算化實(shí)現(xiàn)了對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的定量分析，得出的分析結(jié)果都是客觀真實(shí)的，所以可以直接用來幫助企業(yè)制定計(jì)劃或?yàn)槠髽I(yè)決策提供參考。

（三）提高財(cái)務(wù)分析結(jié)果的利用率

財(cái)務(wù)分析結(jié)果能夠直接反映企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況，也能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展規(guī)劃和企業(yè)決策提供參考依據(jù)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理會計(jì)要重視對財(cái)務(wù)分析結(jié)果的利用。同時也要求企業(yè)各部門積極配合管理會計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集整理工作，各部門每天將自己部門的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)送給管理會計(jì)，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有高效性、時效性和全面性。也可以要求管理會計(jì)參加企業(yè)重要會議，讓管理會計(jì)在會議上演示財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果，并闡述分析結(jié)果所體現(xiàn)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)未來發(fā)展方向。充分尊重管理會計(jì)的勞動成果并賦予其決策話語權(quán)，這樣管理會計(jì)會受到激勵，努力學(xué)習(xí)先進(jìn)的財(cái)務(wù)分析技術(shù)，不斷完善財(cái)務(wù)分析體系，提高財(cái)務(wù)分析結(jié)果質(zhì)量，并積極為企業(yè)發(fā)展出謀劃策，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要多聆聽管理會計(jì)的建議，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，以企業(yè)財(cái)務(wù)分析結(jié)果為依據(jù)，作出最合理的決策，制定最科學(xué)的企業(yè)計(jì)劃。

（四）加強(qiáng)管理會計(jì)培養(yǎng)提升財(cái)務(wù)分析報(bào)告質(zhì)量

因?yàn)樨?cái)務(wù)分析所需的財(cái)務(wù)知識更新迭代很快，管理會計(jì)必須及時了解新會計(jì)準(zhǔn)則、稅法新規(guī)等法律制度，所以要加強(qiáng)對管理會計(jì)的培訓(xùn)教育。首先是加強(qiáng)對管理會計(jì)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識與技能培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容包括當(dāng)今先進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法、技術(shù)，并引入主流的會計(jì)電算化系統(tǒng)和財(cái)務(wù)軟件，指導(dǎo)管理會計(jì)應(yīng)用這些系統(tǒng)和軟件，從而提高財(cái)務(wù)分析的效率。其次，要培養(yǎng)管理會計(jì)的職業(yè)道德。因?yàn)楣芾頃?jì)涉及多方利益，因此面臨諸多誘惑和威脅，例如，競爭企業(yè)為得到企業(yè)財(cái)務(wù)信息而實(shí)施的賄賂，這時候管理會計(jì)要有剛正不阿的職業(yè)精神，拒絕損害企業(yè)利益的各類誘惑。企業(yè)也要加強(qiáng)對管理會計(jì)的職業(yè)道德培訓(xùn)，引導(dǎo)企業(yè)管理會計(jì)堅(jiān)守職業(yè)精神，做好分內(nèi)工作，抵制不良誘惑。最后企業(yè)可以直接聘請經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)管理會計(jì)人才到企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)建工作，這樣管理會計(jì)人才可以憑借自己的經(jīng)驗(yàn)提高企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)建效率，提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量，同時也可以幫助其他管理會計(jì)不斷提高專業(yè)水平，進(jìn)而提高整個企業(yè)管理會計(jì)團(tuán)隊(duì)的財(cái)務(wù)分析和管理水平。

（五）引入和培訓(xùn)高素質(zhì)管理會計(jì)

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員素質(zhì)高低直接關(guān)系到財(cái)務(wù)分析體系建設(shè)效率和質(zhì)量，因此要提高財(cái)務(wù)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，重視對管理會計(jì)的引入和培養(yǎng)。首先加強(qiáng)對管理會計(jì)的招聘工作，直接引入能夠獨(dú)立構(gòu)建財(cái)務(wù)分析體系的高素質(zhì)管理會計(jì)。企業(yè)在招聘管理會計(jì)時不僅要關(guān)注應(yīng)聘者的學(xué)歷和工作經(jīng)驗(yàn)，還要考察其包括財(cái)務(wù)分析能力在內(nèi)的會計(jì)實(shí)踐能力，確保能夠完善企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系。除此之外也要考察應(yīng)聘者的信譽(yù)度，確保無不良執(zhí)業(yè)記錄，確保其有較高的職業(yè)道德。其次要加強(qiáng)對管理會計(jì)的培訓(xùn)教育，要提管理會計(jì)的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)需要定期對管理會計(jì)進(jìn)行專業(yè)能力培訓(xùn)教育，包括財(cái)務(wù)管理、會計(jì)軟件使用、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)法規(guī)等內(nèi)容。培訓(xùn)完畢要進(jìn)行考核，并將培訓(xùn)考核結(jié)果與管理會計(jì)的績效考核相掛鉤，考核不及格的要重考，還要降低當(dāng)月績效，從而激勵財(cái)務(wù)會計(jì)人員努力提升自己的專業(yè)水平。同時也要提高管理會計(jì)的職業(yè)道德素質(zhì)，企業(yè)要定期進(jìn)行思想道德教育，提高管理會計(jì)的思想覺悟，秉持為人民服務(wù)的理念，做好本職工作，勇于抵制金錢誘惑，不貪贓枉法，不挪用公款，堅(jiān)守職業(yè)操守。

六、結(jié)語

企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到管理會計(jì)對財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)建的重要性，通過引入高素質(zhì)管理會計(jì)人才、加強(qiáng)對管理會計(jì)的培訓(xùn)教育，提升管理會計(jì)財(cái)務(wù)分析能力，引入先進(jìn)的財(cái)務(wù)分析軟件，提高財(cái)務(wù)分析效率和準(zhǔn)確率，制定規(guī)章制度，確保各部門積極配合管理會計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集整理工作，并嘗試讓管理會計(jì)參加企業(yè)重要會議，讓管理會計(jì)演示財(cái)務(wù)分析結(jié)果并分析其中內(nèi)涵，為企業(yè)發(fā)展計(jì)劃和重要決策提供參考意見，這些都是企業(yè)重視管理會計(jì)對構(gòu)建財(cái)務(wù)分析體系的作用的表現(xiàn)，只有重視管理會計(jì)在財(cái)務(wù)分析中的作用并充分利用財(cái)務(wù)分析結(jié)果，才能真正降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。