陳麗娜

（周口市煙草公司卷煙物流配送中心，河南 周口 466000）

國有企業(yè)想要提升綜合競爭力，就必須向管理要效益，優(yōu)化配置資源，最大限度深挖潛力，提高資金使用效率。全面預(yù)算管理是被認(rèn)可的一種最有效的管理方法，有助于推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。因此，構(gòu)建適合自己企業(yè)的預(yù)算管理體系，對于提升企業(yè)的綜合實(shí)力、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、使企業(yè)步入高質(zhì)量發(fā)展軌道具有重要意義。

一、國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是指企業(yè)在有限的財(cái)務(wù)資源及非財(cái)務(wù)資源的條件下，安排特定組織或部門按照一定的原則、程序編制、調(diào)整、批準(zhǔn)和審查的在預(yù)定期內(nèi)對企業(yè)經(jīng)營活動的總體策劃與安排，目的是反映企業(yè)未來某一特定期間（往往為一年）的價(jià)值活動的量化計(jì)劃。

（二）國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

1.有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)

企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動都是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，圍繞目標(biāo)扎實(shí)推進(jìn)。全面預(yù)算管理將企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行合理細(xì)化、層層分解形成一個(gè)個(gè)具體的量化指標(biāo)，落實(shí)到年度經(jīng)營計(jì)劃中，分解到各職能部門；并在經(jīng)營活動中通過控制，不斷調(diào)整、改進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)分解后的各項(xiàng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃和既定的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。同時(shí)，以全面預(yù)算為依托的績效管理，有助于激發(fā)全體員工積極性，共同參與企業(yè)經(jīng)營活動中，優(yōu)化配置內(nèi)部資源，提升資源利用效率，降低成本耗能，以確保長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.有助于提升管理精細(xì)化水平

全面預(yù)算管理組織體系的構(gòu)建，必須制定全面系統(tǒng)規(guī)范的管理制度，綜合編制與審批、執(zhí)行與監(jiān)控、考核與評價(jià)、監(jiān)管與核查的整個(gè)工作流程。根據(jù)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)，全體員工積極參與到預(yù)算管理過程中，將企業(yè)的所有的經(jīng)營活動均納入預(yù)算管理。通過引導(dǎo)職工樹立精細(xì)化管理的理念，規(guī)范員工行為，提升預(yù)算管理水平。同時(shí)組織員工，從細(xì)節(jié)處著手，對主要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行進(jìn)一步梳理、優(yōu)化，使內(nèi)部控制更加精細(xì)化，提高企業(yè)整體運(yùn)營效率，精準(zhǔn)提升企業(yè)整體的經(jīng)營水平。

3.有助于防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理對企業(yè)管理層經(jīng)營、投資、融資等的決策具有重要作用，通過對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)事前、事中、事后的整個(gè)過程的控制，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正預(yù)算實(shí)施中的偏差，科學(xué)預(yù)警，積極應(yīng)對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，展現(xiàn)預(yù)算對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力及風(fēng)險(xiǎn)防范意識，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。通過對關(guān)鍵業(yè)務(wù)預(yù)算指標(biāo)做可行性分析及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，及時(shí)向相關(guān)部門反饋和上報(bào)，防范風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，積極變事后控制為事前監(jiān)督。另外，對重大預(yù)算項(xiàng)目應(yīng)給予特別關(guān)注，加強(qiáng)對現(xiàn)金流的控制，確保在上級批復(fù)及授權(quán)范圍內(nèi)運(yùn)行，從而達(dá)到預(yù)期預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）預(yù)算編制不夠科學(xué)

預(yù)算編制一般是自下而上逐級匯總，業(yè)務(wù)部門作為預(yù)算編制的重點(diǎn)部門，如果不能與財(cái)務(wù)及相關(guān)部門做好及時(shí)、充分溝通，未能從歷年的預(yù)算執(zhí)行情況中做好總結(jié)，未能從企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)真做好研究，預(yù)算員或簡單的套用上年的實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生數(shù)復(fù)制上報(bào)，或憑空閉門編造預(yù)算，將導(dǎo)致預(yù)算編制脫離實(shí)際、數(shù)據(jù)不夠科學(xué)精細(xì)，隨意性較大。另外，預(yù)算編制方法較為單一，企業(yè)大多采用增量預(yù)算法編制預(yù)算，這種編制方法可能造成預(yù)算松弛、預(yù)算規(guī)模增大情況，形成資源浪費(fèi)現(xiàn)象。例如，某部門編制預(yù)算，修理費(fèi)按上年實(shí)際費(fèi)用總額的10%比例上浮上報(bào)，既沒有合理依據(jù)，也跟企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和降本增效的理念相違背，達(dá)不到以預(yù)算管理控制成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（二）預(yù)算編制效率較低

預(yù)算編制要求全員參與，實(shí)際上，大家認(rèn)為這不是自己部門也不是自己的事情，對全面預(yù)算管理存在認(rèn)識不足、觀念淡薄的現(xiàn)象。另外，編制人員多為基層工作人員，不能統(tǒng)觀企業(yè)全局、全年生產(chǎn)總需求，不能結(jié)合單位發(fā)展遠(yuǎn)景，缺乏戰(zhàn)略眼光。對預(yù)算管理知識掌握不夠，缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，存在預(yù)算編制能力不足情況。全面預(yù)算編制需要考慮多方面因素，作為物流行業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營包括人機(jī)物料法環(huán)全要素，從廠房的維護(hù)、車間機(jī)器設(shè)備、輔助生產(chǎn)工具的維修保養(yǎng)、人員增減、原料的購進(jìn)等方面缺一不可，需要編制人員總攬全局、統(tǒng)籌兼顧，具備較強(qiáng)的專業(yè)技能、業(yè)務(wù)流程熟練、責(zé)任心強(qiáng)、有較強(qiáng)的溝通協(xié)調(diào)能力。而目前預(yù)算編制人員大多沒有經(jīng)過系統(tǒng)培訓(xùn)，對預(yù)算編制方法掌握不夠，不能靈活運(yùn)用各種編制方法，導(dǎo)致編制預(yù)算時(shí)無從下手，編制效率較低。

（三）預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)未達(dá)到最佳細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)

預(yù)算編制任務(wù)層層分解，最終落實(shí)到各業(yè)務(wù)部門。業(yè)務(wù)部門根據(jù)本部門人員情況、資產(chǎn)情況、生產(chǎn)活動情況，對資金的使用流向和結(jié)構(gòu)比例進(jìn)行系統(tǒng)科學(xué)的籌劃，做好精準(zhǔn)分析、預(yù)測和論證，準(zhǔn)確核算、合理分配。預(yù)算編制既要定性又要定量，對各個(gè)預(yù)算會計(jì)科目都要清晰明確。細(xì)化后的預(yù)算會計(jì)科目，如果和財(cái)務(wù)會計(jì)科目不一致，對后期會計(jì)核算是否規(guī)范，預(yù)算執(zhí)行率比對及分析，預(yù)算實(shí)際值目標(biāo)值比對都會產(chǎn)生不利影響。如辦公室計(jì)劃購買一批辦公用品，上報(bào)預(yù)算時(shí)應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行最佳細(xì)化，根據(jù)購置金額、用途、使用期限等條件，將這一批辦公用品列支到固定資產(chǎn)，而不是列支到辦公費(fèi)用科目或者低值易耗品。預(yù)算科目列支不規(guī)范、不合理，就不能切實(shí)發(fā)揮資產(chǎn)管理在企業(yè)中的重要性。

（四）重編制輕執(zhí)行

實(shí)際預(yù)算管理過程中，各部門認(rèn)真執(zhí)行編制預(yù)算工作。但是編制完預(yù)算，我們的上級以及基層人員對具體的預(yù)算執(zhí)行及執(zhí)行結(jié)果卻不夠重視，沒有從中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、運(yùn)用結(jié)果對下步工作進(jìn)行優(yōu)化。預(yù)算目標(biāo)雖然制定完成，卻因沒有能嚴(yán)格執(zhí)行，最終預(yù)算管理效果不能呈現(xiàn)，沒有發(fā)揮出全面預(yù)算的優(yōu)勢，使預(yù)算編制流于形式。如何執(zhí)行好預(yù)算是整個(gè)預(yù)算管理體系中的重中之重，強(qiáng)化后期預(yù)算的控制過程，抓好預(yù)算落地才能最終完成全面預(yù)算管理目標(biāo)，助力企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（五）預(yù)算管理內(nèi)控制度不夠完善

預(yù)算一般由業(yè)務(wù)部門歸口部門匯總后，上報(bào)上級職能部門及財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)歸集部門預(yù)算，并提報(bào)預(yù)算委員會研究，由預(yù)算委員會統(tǒng)籌規(guī)劃全面預(yù)算工作。目前，全面預(yù)算管理內(nèi)控制度仍不夠完善，沒有明確具體的預(yù)算管理辦法支撐，沒有明確預(yù)算崗位責(zé)任，沒有清晰的界定權(quán)利和責(zé)任，沒有指導(dǎo)預(yù)算工作如何開展、部門及員工如何遵循規(guī)范工作程序。財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門屬于同職級部門，不能很好地監(jiān)管預(yù)算上報(bào)、預(yù)算執(zhí)行情況，對預(yù)算執(zhí)行的偏差也不能很好地糾正。企業(yè)需要進(jìn)一步修訂完善全面預(yù)算管理機(jī)制，使全面預(yù)算管理更加趨于科學(xué)管理，切實(shí)發(fā)揮全面預(yù)算管理實(shí)效。

（六）預(yù)算執(zhí)行不均衡

在預(yù)算管理中的資本預(yù)算有時(shí)存在執(zhí)行不均衡情況，資本預(yù)算中項(xiàng)目類工程周期較長，一般在一年以上。因?yàn)榍捌跍?zhǔn)備階段資金需求量較少，后期實(shí)施階段資金需求相對較大。有的項(xiàng)目需要據(jù)實(shí)結(jié)算，在年底前進(jìn)行清算支付，會存在年底支出規(guī)模較大、預(yù)算集中在年底執(zhí)行；并且因?yàn)轭A(yù)算程序問題，年度預(yù)算有時(shí)直到3月份才審批通過，不少項(xiàng)目預(yù)算只有審批后才能開始執(zhí)行，結(jié)果一年的預(yù)算，只剩下半年左右的執(zhí)行時(shí)間，為完成預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，就會出現(xiàn)年底突擊花錢的問題，從而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不均衡現(xiàn)象。此外，還存在因前期執(zhí)行中缺乏規(guī)劃，導(dǎo)致后期執(zhí)行預(yù)算不夠或者后期放棄執(zhí)行情況發(fā)生，預(yù)算管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏嚴(yán)肅性。

（七）預(yù)算執(zhí)行考核環(huán)節(jié)缺失

國有企業(yè)的績效考核一般與年初簽訂的目標(biāo)責(zé)任書掛鉤，同時(shí)包括黨建工作、制度建設(shè)、安全責(zé)任、作風(fēng)紀(jì)律等非預(yù)算指標(biāo)。全面預(yù)算管理的指標(biāo)在其中所占比重很小甚至沒有，導(dǎo)致預(yù)算完成較好的部門與個(gè)人無法獲得相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，預(yù)算指標(biāo)未完成的部門與個(gè)人也不用受到懲罰。預(yù)算考核環(huán)節(jié)的缺失，打消了部門和員工對預(yù)算工作的積極性，對實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算產(chǎn)生了不利影響。

三、完善國有企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）科學(xué)合理編制預(yù)算

預(yù)算編制部門圍繞企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，科學(xué)編制預(yù)算，充分發(fā)揮預(yù)算管理的支撐引領(lǐng)、資源配置、成本管控作用。開展全面預(yù)算工作要具有前瞻性、科學(xué)性，結(jié)合國家方針政策、市場環(huán)境以及企業(yè)未來發(fā)展前景，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，運(yùn)用專業(yè)知識，以制定符合市場需求、符合企業(yè)自身要求的預(yù)算。例如業(yè)務(wù)部門從實(shí)際出發(fā)，以降本增效為目的，對不必要開支、可以延期支付的開支不再上報(bào)預(yù)算。并且從預(yù)算上報(bào)開始，對重點(diǎn)指標(biāo)從嚴(yán)控制，如會議費(fèi)、車輛運(yùn)行費(fèi)等經(jīng)費(fèi)支出比上年遞減5%-10%，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用每年都有一定比例縮減，達(dá)到節(jié)約成本的目的。同時(shí)優(yōu)先保證生產(chǎn)性項(xiàng)目及配套設(shè)施類項(xiàng)目的實(shí)施，將有限的資源向高質(zhì)量高效益的方向傾斜，嚴(yán)格固定資產(chǎn)投資管理，提高固化資產(chǎn)投入產(chǎn)出比率、提升資產(chǎn)運(yùn)行效率和企業(yè)經(jīng)營效益。

（二）加強(qiáng)信息化建設(shè)提高預(yù)算編制效率

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性的復(fù)雜工程，需要全員共同參與完成。通過開展宣傳和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，持續(xù)提高員工素質(zhì)。培養(yǎng)預(yù)算方面專業(yè)技術(shù)人才，建立專門的預(yù)算管理部門，負(fù)責(zé)企業(yè)的全面預(yù)算管理。同時(shí)，針對管理層和業(yè)務(wù)部門信息不對稱、效率不高的問題，運(yùn)用物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)建立綜合信息平臺，整合數(shù)據(jù)資源，打通企業(yè)內(nèi)部各部門間壁壘，實(shí)現(xiàn)跨層級、跨部門、跨業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)共享和流程貫通，促使內(nèi)部資源順暢獲取、有效共享、加快信息資源的挖掘應(yīng)用。同時(shí)在信息平臺上增加預(yù)算分析功能，建立預(yù)算監(jiān)測模塊，有效監(jiān)督經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)準(zhǔn)確響應(yīng)，實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營的全過程控制，切實(shí)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效。

（三）完善定額標(biāo)準(zhǔn)

嚴(yán)格按照成本費(fèi)用總控定額標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)桿定額標(biāo)準(zhǔn)，以行業(yè)指標(biāo)平均值為基準(zhǔn)，以行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)為標(biāo)桿，細(xì)化各項(xiàng)定額指標(biāo)，形成預(yù)算定額體系。預(yù)算編制時(shí)參考同行業(yè)指標(biāo)值，比如燃油費(fèi)、車輛修理費(fèi)與制定的車輛管理辦法相結(jié)合，結(jié)合車輛型號、路況、季節(jié)變化、裝載量合理測算出百公里油耗、維修保養(yǎng)等定額標(biāo)準(zhǔn)。從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出發(fā)，參考最近三年發(fā)生費(fèi)用的情況，在國家政策法規(guī)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營未發(fā)生重大變化情況下，以最近三年歷史平均數(shù)作為定額基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步梳理細(xì)化定額標(biāo)準(zhǔn)，具體到每一個(gè)預(yù)算會計(jì)科目，精準(zhǔn)預(yù)測到一度電、一噸水、一支筆等。預(yù)算人員以定額標(biāo)準(zhǔn)體系為編制指南，根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況變化及時(shí)修正補(bǔ)充，來編制年度費(fèi)用預(yù)算，具有很好的操作性。

（四）完善組織架構(gòu)強(qiáng)化管理制度

企業(yè)成立全面預(yù)算管理委員會，并發(fā)揮實(shí)際功效，對全面預(yù)算從編制到執(zhí)行到考核實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)管。完善的預(yù)算組織架構(gòu)，包括預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算執(zhí)行部門、預(yù)算委員會三個(gè)機(jī)構(gòu)，它們履行自己的決策職能、管理職能和監(jiān)督職能，各司其職，確保預(yù)算工作序開展。隨著經(jīng)濟(jì)市場不斷變化，出現(xiàn)了很多新的情況和問題，原有的預(yù)算管理辦法已經(jīng)不適應(yīng)新的需求，要根據(jù)新形勢新任務(wù)，制定更加科學(xué)合理的預(yù)算管理規(guī)章制度，使預(yù)算管理更加貼合實(shí)際情況，確保預(yù)算管理工作更好地服務(wù)于企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（五）做好統(tǒng)籌規(guī)劃及監(jiān)管工作

加強(qiáng)預(yù)算管理，要維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性、提高預(yù)算的執(zhí)行率。嚴(yán)格按照預(yù)算批復(fù)執(zhí)行，根據(jù)實(shí)施進(jìn)度合理安排年度資金使用，保證預(yù)算在年度內(nèi)均衡執(zhí)行。對年度預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)行月報(bào)制度，例如由財(cái)務(wù)部門每月編制預(yù)算執(zhí)行情況表格及預(yù)算執(zhí)行情況分析，使數(shù)值分析與經(jīng)營工作相融合，總體分析與分項(xiàng)分析相結(jié)合，全面分析與重點(diǎn)分析相結(jié)合，做好統(tǒng)籌規(guī)劃。將分析結(jié)果按時(shí)向預(yù)算管理委員會報(bào)告，分析存在的問題，提出改進(jìn)的措施和建議，切實(shí)發(fā)揮好監(jiān)管作用。

（六）完善考核評價(jià)提升執(zhí)行力

企業(yè)要構(gòu)建更為完善更為科學(xué)的考核體系，將考核結(jié)果與績效工資掛鉤，對于完成指標(biāo)較好的部門和員工進(jìn)行適度獎(jiǎng)勵(lì)，對于未完成指標(biāo)的部門和員工進(jìn)行懲罰。嚴(yán)格考核硬兌現(xiàn)，從而激發(fā)部門和職工的積極性和主動性，更好地發(fā)揮預(yù)算的作用。例如結(jié)合平衡計(jì)分卡建立全面預(yù)算管理體系。這種全面預(yù)算考核方法從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度，將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的、相互平衡的、便于操作的目標(biāo)進(jìn)行管控考評。搭建了融合平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理的框架，是包括企業(yè)人事、計(jì)劃、審計(jì)等部門的完整績效管理評價(jià)體系。比如，要考核物流行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)如物流費(fèi)用率、庫存周轉(zhuǎn)率、人均配送效率、單車裝載率等硬指標(biāo)，這也是物流行業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)。此外，還要加入一些非常規(guī)指標(biāo)進(jìn)行考量，如預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確率、差異率的考核指標(biāo)。財(cái)務(wù)部門定期按月、按季度把預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算計(jì)劃加以比較，分析原因并提出建議，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果報(bào)送預(yù)算委員會，并及時(shí)對接單位人事部門。人事部門根據(jù)績效考核辦法進(jìn)行考評，將考核情況并入工資績效考核，與工資薪金掛鉤，記入員工成長檔案，作為關(guān)系員工未來職業(yè)發(fā)展的一部分。基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理同時(shí)加大了單位內(nèi)審部門的力度，增加了內(nèi)審部門的職能，加強(qiáng)對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整等內(nèi)容進(jìn)行全面審計(jì)，并將審計(jì)報(bào)告上報(bào)全面預(yù)算管理委員會，提出審計(jì)意見及建議整改措施，使整個(gè)預(yù)算體系業(yè)務(wù)流程更加優(yōu)化、內(nèi)容更加完整、制度更加完善。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中具有重大意義，剖析實(shí)踐中存在的問題，針對問題找出應(yīng)對措施，運(yùn)用信息化技術(shù)輔助工具，結(jié)合平衡計(jì)分法建立全面預(yù)算管理體系，完善現(xiàn)有預(yù)算管理體系，并加強(qiáng)全面預(yù)算管理的事前、事中、事后監(jiān)督，提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平，助力企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。