張蓉蓉

（南通建工集團股份有限公司，江蘇 南通 226006）

2016年5月1日起，我國全面實施營改增，將以往造成增值稅納稅鏈條中斷裂的環(huán)節(jié)全部納入進來，實現(xiàn)了增值稅對貨物、服務的全范圍覆蓋，增值稅進項稅額的抵扣鏈被打通，基本上實現(xiàn)了各環(huán)節(jié)都能進行進項稅額的抵扣，重復征稅的現(xiàn)象不復存在。增值稅進項稅額抵扣鏈條的打通，增強了各環(huán)節(jié)的進項抵扣能力，稅制結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，實現(xiàn)了消費性增值稅制度，促進了社會專業(yè)化分工與合作，有力地支持了服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，產(chǎn)業(yè)配套體系進一步完善。此外，允許將新增不動產(chǎn)納入抵扣的范圍，加大了企業(yè)減輕稅負力度，促進企業(yè)擴大投資，企業(yè)經(jīng)營活力得到增強。營改增不僅僅是由一個稅種轉(zhuǎn)換為另一個稅種，同時有可能給企業(yè)帶來稅負與凈利潤的增減變化、組織架構(gòu)的重設、供應商的重新選擇、稅務風險管控體系的優(yōu)化等一系列的影響。建筑業(yè)因其特有的管理層級復雜、粗放式的發(fā)展模式、資質(zhì)共享與掛靠等行業(yè)特點，在營改增后都給企業(yè)帶來了財務風險。如何解決這些問題，降低企業(yè)的風險，對建筑施工企業(yè)的發(fā)展來說是至關(guān)重要的。建筑施工企業(yè)要結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的實際情況，根據(jù)面臨的不同財務風險，制定不同的抗風險策略，建立和完善監(jiān)管制度，有效防范各種財務風險，保障施工企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

一、建筑施工企業(yè)加強財務風險防范的重要性

（一）有利于為企業(yè)營造安全的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境

建筑施工企業(yè)因其自身行業(yè)的特殊性，在項目施工過程中存在各種難以預料和控制的風險因素，施工地點、人員的流動性十分杰出，項目投資規(guī)模大、施工生產(chǎn)周期較長，施工場所通常是在露天、高空，等等，企業(yè)為了降低風險，常常是加大投入、高負債經(jīng)營，從而增加了企業(yè)的財務風險，且貫穿于施工全過程。只有加強財務風險防范，建立相應的管理機制，才能將風險控制在可控范圍之內(nèi)，才能為企業(yè)創(chuàng)造安全的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，它為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標起到了監(jiān)督保證的作用。

（二）有利于企業(yè)更好地適應外部環(huán)境

當下我國市場經(jīng)濟高速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭愈來愈白熱化，建筑施工企業(yè)數(shù)量猛增，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，工程質(zhì)量要求越來越高，建筑施工企業(yè)的發(fā)展壓力越來越大。企業(yè)要發(fā)展，就要去開發(fā)市場，占領市場，提高市場競爭力。企業(yè)一旦進入市場，如果缺乏市場風險意識，不能及時掌握市場的瞬息萬變，必然會增加財務風險，這就要求企業(yè)時刻注意對市場進行評估分析，識別風險發(fā)生原因和判定風險級別，用先進的風險防范手段，有針對性的實施風險應對措施。這是當前施工企業(yè)發(fā)展的需要，也是企業(yè)經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的前提。

（三）有利于企業(yè)更好地開展財務管理活動

財務管理是一項綜合性的管理工作，滲透到企業(yè)的各個部門，與單位的上至高層領導下至普通員工都有廣泛的聯(lián)系，抓住了企業(yè)的財務管理，也就是抓住了企業(yè)的工作重心。在企業(yè)的管理工作中，決策是否得當，經(jīng)濟運行是否合理，都可以迅速地在單位的財務指標中得到反映。新時代的財務工作者要增強風險憂患意識和風險防范觀念，善于捕捉環(huán)境變化帶來的不確定因素，強化風險分析與預測，有預見的采取各種防范措施，防范和化解一切風險挑戰(zhàn)，做好財務風險管理工作，才能促使財務管理在企業(yè)活動中發(fā)揮關(guān)鍵作用。

二、“營改增”給建筑施工企業(yè)帶來的各項財務風險

（一）稅務風險

建筑業(yè)的“營改增”是將建筑施工企業(yè)由原先繳納營業(yè)稅改為增值稅，因增值稅的管理和核算相比營業(yè)稅要復雜得多，納稅人如果不全面了解增值稅，很容易出現(xiàn)稅務風險。“營改增”后，由于建筑施工項目一般工期比較長，流動性大、施工區(qū)域廣泛，建筑用材料品種豐富等特點，而且有不少建筑材料是就地取材，某些環(huán)節(jié)還存在區(qū)域壟斷狀況，材料供應商很多是個體戶、小規(guī)模，開不出可以抵扣的專票，甚至都無法給出合法有效的票據(jù)，面對“抵扣”稅款的巨大誘惑，施工企業(yè)很可能會出現(xiàn)虛開、代開、買票等利用發(fā)票套現(xiàn)的行為，增值稅發(fā)票的違法騙稅風險加大。與此同時，需加強對企業(yè)相關(guān)人員培訓，就接收的增值稅專票真?zhèn)芜M行仔細鑒別，避免出現(xiàn)接受虛開、假票等現(xiàn)象，在對發(fā)票票面的檢查實際過程中還需充分注意對發(fā)票各要素的審核，防止企業(yè)因發(fā)票票面不合格導致不能抵扣，企業(yè)多交增值稅而遭受經(jīng)濟方面的損失。由于建筑施工企業(yè)施工區(qū)域廣泛的行業(yè)特性，施工企業(yè)的項目負責人欠缺對增值稅的認知，往往存在項目之間互撥的情況，也存在簡易計稅項目和一般計稅項目之間互撥的情況，在“營改增”后，增值稅是否認定為視同銷售？進項稅額是否要轉(zhuǎn)出？這些行為都存在著稅務風險。稅務風險廣泛存在于企業(yè)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)之中，為有效防范企業(yè)稅務風險，嚴格遵循稅法規(guī)定，還要多了解稅收優(yōu)惠政策，做好稅務管控是關(guān)鍵手段之一。

（二）資金風險

企業(yè)管理的核心是財務管理，財務管理的核心是資金管理。社會經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，建筑業(yè)投資規(guī)模在不斷擴大，企業(yè)的資金使用效率問題已成為施工企業(yè)關(guān)注的焦點，關(guān)系到企業(yè)的運營穩(wěn)定性和項目的投標策劃。建筑施工企業(yè)行業(yè)特殊，為了保證項目的順利完成，需要大量的人力物力和資金支持，因此，資金的有效管理關(guān)系到施工企業(yè)的長遠發(fā)展。在實際施工中存在著下列情況：合同約定收款節(jié)點已到，在營改增實施后，根據(jù)增值稅銷項確認原則必須確認銷項稅額，發(fā)包人拖欠施工企業(yè)工程款，施工企業(yè)實際未收款，增值稅的繳納增大了企業(yè)資金的流出。再比如，現(xiàn)階段實際工作中還出現(xiàn)建設方大量使用商業(yè)承兌匯票支付工程款，而國家票據(jù)法規(guī)對商業(yè)匯票的規(guī)定不健全，內(nèi)控制度不嚴密，出現(xiàn)銀行對企業(yè)審批不嚴格，企業(yè)提供重復擔保、擔保流于形式等等原因，導致商業(yè)承兌匯票風險得不到有效防控，最后出現(xiàn)商業(yè)承兌匯票到期無法兌現(xiàn)的現(xiàn)象，施工企業(yè)出現(xiàn)了嚴重的資金流動困難，使企業(yè)無法正常運轉(zhuǎn)，影響了企業(yè)聲譽和市場競爭力。加之為保護農(nóng)民工的權(quán)益，又不得拖欠農(nóng)民工工資，更加劇了施工單位的資金流轉(zhuǎn)困難，施工單位舉步維艱。資金管理成為建筑施工企業(yè)的重點監(jiān)管對象。

（三）成本核算風險

由于建筑行業(yè)的競爭壓力較大，絕大部分的項目采取低價中標的政策，建筑施工企業(yè)為了能夠中標不得不一味壓低自身利潤和成本，低價投標。在項目實施過程中，一旦受供求、環(huán)境、政策等原因影響，投標的價格與實際市場價格相差比較大的情況下，原先預估的成本無法保證建筑項目的完成，項目難以賺取到相應的利潤。實施營改增后，改變了發(fā)票的類型，納稅計算方法也發(fā)生了變化，因此取得什么種類的發(fā)票，進項稅額能否夠扣除，所進行的抵扣操作是否需要相關(guān)憑證支撐，以及抵扣后企業(yè)成本是否能夠得到有效降低，都是企業(yè)應該重點關(guān)注的成本核算風險。另外，施工企業(yè)的項目負責人在與供應商、分包商洽談業(yè)務的時候思維還停留在營業(yè)稅的時代，不知道在采購總價相同的情況下，要盡可能地爭取更多的進項稅額，不懂增值稅的進項稅率也能對成本產(chǎn)生影響。就發(fā)票而言，如果企業(yè)存在買票、接受虛開等一系列問題，通不過稅務稽查也是工程施工企業(yè)在營改增后所面臨的成本核算風險之一。

三、“營改增”后建筑施工企業(yè)應采取的財務風險防范措施

（一）強化企業(yè)人員管理意識，加強會計人員的業(yè)務培養(yǎng)

營改增政策實施后，建筑施工企業(yè)長期受傳統(tǒng)管理模式的影響，多數(shù)管理者缺乏風險防范意識，企業(yè)風險防控人員的綜合素質(zhì)水平不高，部分建筑施工企業(yè)采用現(xiàn)有的財務人員作為風險防控人員，但營改增后，財務工作量劇增，財務人員疲于應對稅務改革及日常工作，難以兼顧到位，無法真正實施風險防范和控制工作。施工企業(yè)應通過微博、微信、OA工作平臺等，對分散在外的施工人員加強內(nèi)部風險預防宣傳，使得企業(yè)全員參與到風險管理當中。企業(yè)的管理人員要起到很好的帶頭作用，將以往財務方面的傳統(tǒng)觀念轉(zhuǎn)變過來，認真學習“營改增”后有關(guān)財務的法律法規(guī)和相關(guān)政策，提高財務管理能力，重視財務管理工作，設置專門的稅務會計崗位，從多個角度全面提高企業(yè)會計風險防范能力，將風險防范意識貫穿于財務管理工作的全過程，還應定期開展財務工作報告，認真聽取財務管理工作總結(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題分析問題并給予指導。要關(guān)注財務管理人員的素質(zhì)程度，綜合考察選拔一些高素質(zhì)的人員擔任相應職務，確保一些復雜的財務風險管理工作能夠及時完成，提高財務信息質(zhì)量，應定期或不定期組織財務管理人員參加繼續(xù)教育和財務風險相關(guān)知識的培訓活動，提升業(yè)務能力。

“營改增”之后，施工企業(yè)由原來的單一稅率的營業(yè)稅改成多種稅率的增值稅，會計核算發(fā)生了翻天覆地的變化，將原先營業(yè)稅計提、繳納的會計核算變?yōu)橥ㄟ^銷項、進項抵扣、進項轉(zhuǎn)出等計算繳納的核算模式，稅金核算要復雜得多，核算也更加明細化。核算的變化對財務人員提出了更高的會計核算水平，要求財務人員嚴格按照法規(guī)制度進行會計核算，確保稅額準確，要求財務人員更注重財務管理工作，加強稅收籌劃，加強對票務的管理，加強對企業(yè)資產(chǎn)的管理、對資金的管理等。未來的財務是從核算型財務轉(zhuǎn)型為管理型財務，會計人員要清楚地意識到這一點，要規(guī)劃好“營改增”時代的學習新方向，加強培訓，提高自身的綜合素質(zhì)，轉(zhuǎn)型管理會計。

（二）建立和完善財務風險預警體系

目前大多數(shù)建筑施工企業(yè)還處于簡單粗放型，特別是一些中小型企業(yè)，還沒有意識到財務風險預警的重要性。在風險防控過程中，相關(guān)流程流于形式，滯后的風險防控機制，不能及時有效識別財務風險，企業(yè)接收不到風險警示，一旦發(fā)生財務風險，必定會給企業(yè)帶來不小的經(jīng)濟損失。要想提高建筑施工企業(yè)的財務風險防范效率，首先，應建立企業(yè)的財務風險預警體系，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展狀況，選取適合本行業(yè)特點的變現(xiàn)能力指標、償債能力指標、盈利能力指標、運營能力指標做標準值，用企業(yè)當期的財務數(shù)據(jù)和標準數(shù)據(jù)做比較，計算指標實際值和標準值之間的差額，來識別企業(yè)發(fā)生財務風險的原因，并依據(jù)計算結(jié)果診斷財務風險級別，及時編制風險預警報告，提交給企業(yè)財務風險管理委員會，提高風險應對的及時性。同時，要建立完善的財務風險預警應對機制，企業(yè)應成立專門的財務風險管理委員會，負責企業(yè)財務風險的管理工作，根據(jù)財務風險預警報告制定風險應對方案，并確認責任人，將方案和相關(guān)責任落實到具體崗位和個人，保證風險應對的有效性。其次，要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，這是構(gòu)建財務風險預警指標體系的保障。建筑施工企業(yè)應根據(jù)營改增后的相關(guān)政策法規(guī)，制定適合本企業(yè)的財務管理制度，制定相互牽制的內(nèi)部控制制度，制定嚴格的審批制度，對企業(yè)員工進行有效約束。最后，企業(yè)應該聘請專業(yè)人員組成監(jiān)督小組，制定相應的監(jiān)督機制，嚴格把關(guān)風險管理的全過程，密切監(jiān)控風險處理方案的實施過程，督促企業(yè)將財務風險應對措施發(fā)揮出最大最有效的作用。

（三）加強企業(yè)稅收籌劃

稅收籌劃是企業(yè)在納稅行為發(fā)生之前，為達到少繳稅或暫時不交稅為目的，通過對企業(yè)的經(jīng)營活動或者投資行為等涉稅事項提前做出安排的一系列謀劃活動?！盃I改增”以后，將稅金從收入、成本中剝離，核算的是真正意義上的收入與成本，從材料購進開始一直到變成成品售出，每一環(huán)節(jié)都是成本和利潤的博弈，增值稅在其中是至關(guān)重要的棋子，這就要求企業(yè)提前做好稅務籌劃。施工企業(yè)應以營改增相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，對自身的納稅籌劃進行審視，在實現(xiàn)公司價值最大化目標下，選擇最符合自身成本和業(yè)務實際情況的納稅籌劃和納稅時間，對稅收政策合法運用，靈活掌握納稅時間，及時繳納稅金。納稅籌劃應貫穿企業(yè)投資、融資、經(jīng)營、分配等經(jīng)營全過程。在企業(yè)增值稅籌劃過程中，應樹立起高度的風險意識，始終堅持合法原則，在法律允許的范圍內(nèi)強化增值稅的稅收籌劃，充分解讀稅法和稅收政策，增加進項稅額，降低企業(yè)在稅務方面的負擔，盡量避免稅務籌劃風險的發(fā)生，提升企業(yè)盈利空間。

（四）加強預算管理和資金集中管理

近年來，施工墊資和支付工程履約保證金，作為一種常用手段成為簽訂工程合同和評估施工企業(yè)實力的重要條件，建筑施工企業(yè)要承擔墊資帶來的資金成本。在施工過程中，受外部市場環(huán)境諸多因素的影響，許多意料之外但又不得不支出的費用加大了項目的實際支出，增加了項目資金使用壓力。所以如何管好、用好企業(yè)資金，對企業(yè)資金進行優(yōu)化資源配置，加快企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，減少資金沉淀，有效盤活資金，充分發(fā)揮資金使用績效，是我們財務工作者面臨的一個重要課題。我們應重視資金預算管理工作，應充分考慮到行業(yè)特殊性，采取實地考察和數(shù)據(jù)分析相結(jié)合的方式，定期編制現(xiàn)金預算表，并嚴格按照經(jīng)過審批的現(xiàn)金預算表，組織實施本期現(xiàn)金流入、本期支出項目。建筑施工企業(yè)為規(guī)避資金分散問題的不利影響，利用不同項目之間資金使用時間差異，項目資金實行收支兩條線管理，將資金由公司統(tǒng)籌管理，制定公司資金集中管理制度，嚴格執(zhí)行審批手續(xù)，以便將資金的效益充分發(fā)揮出來，降低企業(yè)的融資成本。對企業(yè)資金進行更加科學的管理與控制，無疑有利于保證資金的安全、完整和獲利能力，降低財務風險的出現(xiàn)概率。

四、結(jié)束語

全面實施“營改增”是一個機遇與挑戰(zhàn)并存的階段，既給企業(yè)帶來了新的發(fā)展，也對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定程度的影響，給企業(yè)帶來了財務風險。這就要求施工企業(yè)加大風險防范力度，建立完善的財務風險預警體系，及時發(fā)現(xiàn)和防范潛在的風險問題，促進施工企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。隨著“營改增”的成熟和完善，施工企業(yè)可以在我國經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)更有利的地位。