張立玖

隨著財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的建立，公立醫(yī)院為了加強(qiáng)內(nèi)部管理，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)政策法規(guī)，保障資金的完整及安全，以及使用的合理合法，使會計(jì)信息更加可靠、質(zhì)量更高，公立醫(yī)院對財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作的把控也更為精準(zhǔn)。但是在具體的實(shí)施過程中，財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度仍然有一些不盡完善的地方，對財務(wù)工作的管理控制不夠全面，容易影響各項(xiàng)工作的順利開展。為此公立醫(yī)院將制定完善財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度提上了工作議程，研究財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度在實(shí)際運(yùn)用中存在的問題及相應(yīng)可以解決的措施，提出了有效、可行的方案，以此保障公立醫(yī)院財務(wù)會計(jì)內(nèi)部制度的順利應(yīng)用。

公立醫(yī)院財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及問題分析

公立醫(yī)院已按照上級要求，結(jié)合醫(yī)院自身實(shí)際，開展財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作。但是就目前財務(wù)內(nèi)部控制情況來看，仍然普遍存在一些問題：一是通過業(yè)務(wù)指標(biāo)反映考核情況，不能夠完全體現(xiàn)實(shí)際工作成效，容易產(chǎn)生只為指標(biāo)而工作的不良現(xiàn)象；二是成本、費(fèi)用的核算問題，比如成本核算數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確，影響核算結(jié)果；三是對財務(wù)風(fēng)險管理控制不夠重視，對可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險沒有一個預(yù)判分析機(jī)制，當(dāng)出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險問題時容易造成較為嚴(yán)重的后果。針對以上三個需要解決的問題，本文將它們鋪開詳細(xì)分析，以便研究解決對策。

僅以業(yè)務(wù)指標(biāo)衡量工作質(zhì)量所帶來的問題

公立醫(yī)院在對財務(wù)會計(jì)工作進(jìn)行考核的時候，沒有采納內(nèi)部控制管理制度關(guān)于財務(wù)會計(jì)工作方面的規(guī)定，往往以業(yè)務(wù)指標(biāo)來判斷財務(wù)會計(jì)工作的質(zhì)量差異，這樣的考核方式對于實(shí)際財務(wù)情況不能有一個良好的反饋，無法起到對會計(jì)財務(wù)工作的監(jiān)督管理作用，如果財務(wù)工作的過程、環(huán)節(jié)等產(chǎn)生問題，通過業(yè)務(wù)指標(biāo)的考核，無法追根溯源，比如在節(jié)約成本方面有沒有進(jìn)行高質(zhì)量的核算，成效是否顯著；在醫(yī)院產(chǎn)生內(nèi)部、外部經(jīng)濟(jì)活動時，有沒有嚴(yán)格按照財務(wù)政策、規(guī)定程序來收支；在對財務(wù)風(fēng)險防范環(huán)節(jié)是否建立了預(yù)警機(jī)制，提出合理的防范風(fēng)險措施等等。簡單的業(yè)務(wù)指標(biāo)考核很難對發(fā)生的財務(wù)問題有一個清晰的分析、判斷，那么公立醫(yī)院對財務(wù)會計(jì)的考核將變得流于形式，缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義，甚至對財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)、運(yùn)用也造成不良影響。

成本費(fèi)用的核算問題

成本與費(fèi)用的核算是財務(wù)會計(jì)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是會計(jì)核算系統(tǒng)中的核心部門，它貫穿于財務(wù)工作始終，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果。公立醫(yī)院可以通過加強(qiáng)對會計(jì)成本費(fèi)用核算工作的管理來合理降低成本費(fèi)用，提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。但在實(shí)際工作中，公立醫(yī)院在財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制上對于成本核算的管理存在一些問題：由于成本、費(fèi)用核算是一項(xiàng)涉及面很廣的工作，過于注重成本與費(fèi)用核算的結(jié)果，依賴大數(shù)據(jù)來反映財務(wù)狀況，實(shí)質(zhì)上對財務(wù)核算的過程、動態(tài)不了解，容易導(dǎo)致成本與費(fèi)用核算中存在潛在問題甚至帶來成本與費(fèi)用的浪費(fèi)，不利于公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)，更對財務(wù)會計(jì)內(nèi)部制度的建設(shè)運(yùn)用造成阻礙，從而影響公立醫(yī)院財務(wù)會計(jì)工作的順利開展，為公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的健康進(jìn)步帶去負(fù)面影響。

財務(wù)風(fēng)險管控存在的問題

財務(wù)風(fēng)險管理控制是防范發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的有效措施。在公立醫(yī)院財務(wù)會計(jì)內(nèi)部管理中通常缺少完善的財務(wù)風(fēng)險管理控制機(jī)制，管理人員對資金的使用等收支情況比較在意，而忽略了在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生時產(chǎn)生的各種風(fēng)險。比如在公立醫(yī)院的投資方面，如果風(fēng)險把控意識不強(qiáng)，信息采集不全面，容易盲目投資造成經(jīng)濟(jì)損失；在公立醫(yī)院運(yùn)營過程中，資金大量流動，如果沒有充分考慮實(shí)際運(yùn)營中的各種風(fēng)險因素，一旦發(fā)生問題，會對公立醫(yī)院的整體經(jīng)營產(chǎn)生影響。所以，財務(wù)風(fēng)險管理控制機(jī)制對公立醫(yī)院的財務(wù)會計(jì)內(nèi)部制度非常重要，只有建立健全該機(jī)制，才能使公立醫(yī)院具備抵抗財務(wù)風(fēng)險的能力，保障財務(wù)管理工作有序?qū)嵤?h3>建立健全公立醫(yī)院財務(wù)會計(jì)內(nèi)控機(jī)制的策略

針對在公立醫(yī)院財務(wù)會計(jì)內(nèi)部制度中容易發(fā)生的問題漏洞，通過研究分析，公立醫(yī)院建立健全財務(wù)會計(jì)內(nèi)控體系應(yīng)該對以下“三問”進(jìn)行思考：如何使內(nèi)部控制制度更加完善，提高它的可行性？獨(dú)立的內(nèi)控部門對財務(wù)會計(jì)內(nèi)控工作的意義？如何科學(xué)地利用審計(jì)來監(jiān)督管理公立醫(yī)院財務(wù)會計(jì)內(nèi)控工作的落實(shí)情況？本文通過對從“三問”中找到答案，來具體闡述建立健全公立醫(yī)院財務(wù)會計(jì)內(nèi)控機(jī)制的科學(xué)舉措。

完善財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制提高其可行性

公立醫(yī)院財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的建立首先需要被高度重視。內(nèi)部控制是財務(wù)工作中的一個重要部分，可以通俗地理解為對收入、開支、運(yùn)行、盈利這些環(huán)節(jié)的科學(xué)把控管理，內(nèi)部控制包含了對公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、環(huán)境的控制，對醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的合理評估，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及信息采集方面的監(jiān)督等等，它的作用和意義十分重大。因此，無論是醫(yī)院的管理者還是普通與職工，都應(yīng)該提高認(rèn)識，不能認(rèn)為內(nèi)部控制只是走走形式，必須在實(shí)際工作將內(nèi)部控制落實(shí)到工作的方方面面。首先，醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合工作實(shí)際情況，合理的區(qū)分各個部門之間的職責(zé)，利用財務(wù)部門的專業(yè)性，廣泛聽取意見，采集各個部門信息及外部環(huán)境情況，建立一套符合公立醫(yī)院發(fā)展要求的內(nèi)部控制制度，用以對會計(jì)工作流程、信息采集、會計(jì)核算等方面進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo)；其次，公立醫(yī)院應(yīng)該組織職工多學(xué)習(xí)內(nèi)部控制方面的政策法規(guī)，在工作中嚴(yán)格按照管理要求執(zhí)行，充分發(fā)揮獎懲機(jī)制的作用，以科學(xué)的考核來衡量職工在內(nèi)部控制上面的配合度，將財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制落實(shí)在醫(yī)院的日常工作中，與風(fēng)險管理相結(jié)合，在醫(yī)院運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，需要各個部門全體職工的密切配合；最后，公立醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，成立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，對審計(jì)人員開展定期的常態(tài)化培訓(xùn)，及時關(guān)注國家關(guān)于審計(jì)方面政策法規(guī)的變化，提高醫(yī)院內(nèi)審人員的工作能力，達(dá)到對公立醫(yī)院的監(jiān)督再監(jiān)督。利用審計(jì)工作，先從內(nèi)部發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，保證內(nèi)部控制監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，幫助公立醫(yī)院管理者及時、準(zhǔn)確的了解醫(yī)院自身的發(fā)展?fàn)顩r和現(xiàn)存的問題，提升內(nèi)部控制的效果。通過以上分析發(fā)現(xiàn)，制定可行性高、適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度十分有必要，在提升公立醫(yī)院財務(wù)會計(jì)管理水準(zhǔn)的同時，更加推動了公立醫(yī)院財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)運(yùn)用，提高了公立醫(yī)院的整體運(yùn)營水平和防范風(fēng)險的能力。

建立公立醫(yī)院獨(dú)立內(nèi)部控制部門

為了保障公立醫(yī)院財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，需要有一個組織框架來支持，所以建立獨(dú)立、完整的內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作十分有必要。內(nèi)部控制部門可以由管理人員和相關(guān)專業(yè)人員組成，通過研究分析對內(nèi)部控制制度提出制定、修改意見，對內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化設(shè)計(jì)，細(xì)化內(nèi)部控制管理措施，定期進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險評估，一旦發(fā)現(xiàn)問題立即整改，改進(jìn)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，完善內(nèi)部控制制度。在公立醫(yī)院實(shí)際財務(wù)會計(jì)工作過程中，采取合理的技術(shù)手段，對會計(jì)核算、成分費(fèi)用控制等信息進(jìn)行監(jiān)督管理，嚴(yán)格把控資金流動，起到對財務(wù)會計(jì)工作的監(jiān)督、管理作用。通過建立公立醫(yī)院獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，由專業(yè)的內(nèi)部控制人員管理控公立醫(yī)院財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系，從而有效強(qiáng)化公立醫(yī)院在財務(wù)會計(jì)管理方面的自我約束意識，從而對公立醫(yī)院財務(wù)會計(jì)內(nèi)部制度的建設(shè)運(yùn)用起到積極促進(jìn)作用。

科研管理內(nèi)控審計(jì)

面對近年來科研管理體制存在的一些問題，公立醫(yī)院結(jié)合自身實(shí)際，完善了科研管理中的一些不足，通過內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，解決了管理不規(guī)范，經(jīng)濟(jì)活動容易出現(xiàn)風(fēng)險的問題，將財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制有效運(yùn)用在科研管理工作中。公立醫(yī)院成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由專業(yè)審計(jì)人員組成，負(fù)責(zé)對公立醫(yī)院進(jìn)行財務(wù)審計(jì)工作，從內(nèi)部先發(fā)現(xiàn)問題、追根溯源地解決問題。公立醫(yī)院的財務(wù)會計(jì)部門對科研管理經(jīng)費(fèi)進(jìn)行會計(jì)核算，匯總經(jīng)費(fèi)收支情況，審計(jì)部門通過了解科研管理經(jīng)費(fèi)的收入來源和支出目的，嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算管理，來把控科研管理內(nèi)部控制審計(jì)工作，合理的在科研管理方面進(jìn)行資金流動，提高公立醫(yī)院的技術(shù)水平，清除公立醫(yī)院財務(wù)會計(jì)內(nèi)部制度中存在的障礙，帶動公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，從而助推公立醫(yī)院在財務(wù)會計(jì)內(nèi)部制度的應(yīng)用與發(fā)展。對于公立醫(yī)院財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系中存在的一些不完善的地方，公立醫(yī)院可以邀請相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)的專家對財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行評價，并評估財務(wù)風(fēng)險，對財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系的效用進(jìn)行研究，出臺具有可行性的整改報告，以促進(jìn)公立醫(yī)財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制水平的提高，同時定期對公立醫(yī)院財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)問題后可以按照專業(yè)指導(dǎo)進(jìn)行整改，用合理的方法策略來保證公立醫(yī)院財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作的可行性、適用性和高效性。

結(jié) 語

通過對公立醫(yī)院財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的分析研究發(fā)現(xiàn)，隨著對財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度越來越重視，公立醫(yī)院已將財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度運(yùn)用到醫(yī)院的全面工作中。公立醫(yī)院主要采用了完善財務(wù)會計(jì)內(nèi)控制度，建立獨(dú)立的財務(wù)會計(jì)內(nèi)控部門，科研管理內(nèi)控制度等策略，提高各個部門的參與度，利用獎懲機(jī)制調(diào)動職工的積極性，對財務(wù)部門內(nèi)部控制制度提出可行性意見，在內(nèi)部審計(jì)上嚴(yán)格把關(guān)，對財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時整改，從多個角度促進(jìn)財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，完善的財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系對公立醫(yī)院的健康、穩(wěn)定發(fā)展功不可沒，意義重大。

（桐柏縣中心醫(yī)院）

參考文獻(xiàn)：

杜恂.內(nèi)控制度在公立醫(yī)院財務(wù)會計(jì)中的建設(shè)與應(yīng)用[J]. 財會學(xué)習(xí)， 2019（31）：254.