王婉，李茜

（1中國(guó)電建集團(tuán)成都勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院有限公司，四川 成都 610000；2中國(guó)電建集團(tuán)城市規(guī)劃設(shè)計(jì)研 究院有限公司，廣東 廣州 510000）

一、國(guó)際工程總承包項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）項(xiàng)目所在地的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先，對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愂罩贫群驼鞴芊绞讲粔蛄私狻Ｔ趪?guó)際工程總承包的過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)對(duì)國(guó)際稅收體系和當(dāng)?shù)囟愂罩贫攘私獠簧畹那闆r，導(dǎo)致不能及時(shí)對(duì)征管的嚴(yán)格程度進(jìn)行有效評(píng)估。例如，中國(guó)某企業(yè)的盧旺達(dá)公司沒(méi)有及時(shí)整理稅務(wù)資料，面對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的突擊檢查和審計(jì)，難以準(zhǔn)確地提供上一季度的文件資料，無(wú)法為收入和成本數(shù)據(jù)提供足夠的數(shù)據(jù)支持，最終釀成財(cái)務(wù)經(jīng)理被監(jiān)禁的惡果。

其次，總部和海外機(jī)構(gòu)沒(méi)有建立良好順暢的信息溝通機(jī)制，無(wú)法準(zhǔn)確把握當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)事項(xiàng)。一般到海外機(jī)構(gòu)開(kāi)展國(guó)際工程總承包項(xiàng)目的財(cái)稅人員沒(méi)有接受過(guò)完善的培訓(xùn)，并不是專門(mén)的財(cái)務(wù)稅收管理人員，在當(dāng)?shù)亻_(kāi)展相關(guān)工作時(shí)，漠視當(dāng)?shù)囟愂辗?，不能理解總部?guī)定，難以進(jìn)行恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理。在實(shí)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)遇到這種情況，當(dāng)?shù)刎?cái)稅人員遇到不明確的、新的涉稅事項(xiàng)時(shí)，既不向領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示，也不向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征求意見(jiàn)，而是按照自己認(rèn)為正確的處理方式進(jìn)行處理，最終導(dǎo)致稅務(wù)操作嚴(yán)重失控，給企業(yè)帶來(lái)本不必承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)損失。

最后，項(xiàng)目所在地稅務(wù)官員未嚴(yán)格遵循該國(guó)稅法或者稅收協(xié)定。中國(guó)公司在國(guó)際工程總承包的過(guò)程中，要在承包項(xiàng)目所在地的分子公司上列支相應(yīng)的成本費(fèi)用，這部分成本費(fèi)用需要充分的合同支持和票據(jù)支持，并進(jìn)行相應(yīng)抵扣。在某些情況下，分子公司按照稅法規(guī)定進(jìn)行成倍費(fèi)用列支，但是項(xiàng)目所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中卻不認(rèn)可，調(diào)增其應(yīng)納稅所得額，使其多繳所得稅；或者當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)中國(guó)公司提供的居民身份不予認(rèn)可，在中國(guó)公司轉(zhuǎn)出特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股息等收取的時(shí)候，不允許使用中國(guó)與當(dāng)?shù)囟愂諈f(xié)定中的較低稅率。

（二）中國(guó)企業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先是居民企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)企業(yè)在境外設(shè)立子公司，如果實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的話，還是會(huì)被認(rèn)定為中國(guó)的居民企業(yè)，其在全球范圍內(nèi)的收入都需要按照中國(guó)企業(yè)所得稅稅率（25%）繳納稅款。

其次是受控外國(guó)公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)的居民企業(yè)在境外設(shè)置公司，如果其實(shí)際承擔(dān)的所得稅稅率低于12.5%，且在年底將大量的利潤(rùn)留在國(guó)外，不選擇匯回中國(guó)總公司，并無(wú)法給出合理的、讓稅務(wù)機(jī)關(guān)信服的理由，那么國(guó)外公司就會(huì)被我國(guó)稅法認(rèn)定為實(shí)際受控公司，人為地將其在國(guó)外獲得的收入歸當(dāng)期收入，并在中國(guó)境內(nèi)繳納所得稅。

最后是境外所得稅減免帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)企業(yè)從事工程承包的收入、項(xiàng)目公司匯回的收入，需要按照中國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，依照25%的稅率進(jìn)行稅款繳納。但是，稅法同時(shí)規(guī)定：在一定額度之內(nèi)，可以對(duì)境外項(xiàng)目在項(xiàng)目所在地已經(jīng)繳納的所得稅予以減免。但是很多企業(yè)在境外工程承包的過(guò)程中沒(méi)有取得完整、合格、符合要求的完稅憑證，無(wú)法證明其在境外繳納的所得稅的金額，最終導(dǎo)致在境外繳納的那部分所得稅無(wú)法在境內(nèi)進(jìn)行抵減，使經(jīng)濟(jì)效益受損。

二、國(guó)際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策探討

（一）項(xiàng)目招標(biāo)階段的策略

第一，要了解項(xiàng)目所在地的稅收制度。世界各國(guó)的稅收制度大相徑庭，承包商必須在深度熟悉我國(guó)稅法法規(guī)和條例的基礎(chǔ)上，了解項(xiàng)目所在地的稅收政策和稅收制度，從而確保風(fēng)險(xiǎn)最低和利益最大。首先，要對(duì)所得稅制度有所把握，多數(shù)國(guó)家都規(guī)定境外工程承包可以在超過(guò)一定時(shí)間后（一般為6個(gè)月）再繳納所得稅。當(dāng)然，具體期限要看中國(guó)和其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定。

同時(shí)，還需要明確項(xiàng)目所在地是按照合同總額的一定比例征收稅款（核定法），還是按收入減掉成本后的實(shí)際利潤(rùn)征收（實(shí)際利潤(rùn)法）。如果是按照實(shí)際利潤(rùn)法征收，承包商需要留有充分的成本費(fèi)用證明材料，尤其要保留充分的關(guān)聯(lián)企業(yè)的費(fèi)用證明材料。其次，要了解增值稅、房產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口關(guān)稅、合同稅、印花稅等稅收法律法規(guī)，避免在小稅種上違反當(dāng)?shù)氐姆梢?guī)定。

第二，了解中國(guó)相關(guān)稅務(wù)規(guī)定。中國(guó)的稅收制度會(huì)對(duì)國(guó)際承包工程項(xiàng)目產(chǎn)生一定的影響。例如，如果國(guó)際工程項(xiàng)目屬于免稅項(xiàng)目，但是中國(guó)沒(méi)有與當(dāng)?shù)睾炗喍愂諈f(xié)定或者沒(méi)有簽訂對(duì)應(yīng)的饒讓條款，那么承包商可能需要在中國(guó)補(bǔ)繳25%的企業(yè)所得稅。再如，從印花稅的層面來(lái)看，國(guó)際工程總承包項(xiàng)目簽訂的總分包合同、購(gòu)銷合同、貸款合同等等，即便簽訂地點(diǎn)在境外，但如果帶到中國(guó)境內(nèi)履行，那么也需要繳納印花稅。

第三，了解項(xiàng)目具體要求對(duì)稅負(fù)的影響。如果采取的是設(shè)計(jì)—采購(gòu)—施工模式，即常說(shuō)的EPC模式，那么通常按照總承包商和分包商在項(xiàng)目所在地取得的工程承包收入繳納企業(yè)所得稅。如果采取的是建造—轉(zhuǎn)讓或者建造—運(yùn)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓模式，即常說(shuō)的BT模式或者BOT模式，此時(shí)總承包商將工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給業(yè)主的收入，按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅，總承包商取得的運(yùn)營(yíng)收入則按照經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅。

第四，了解項(xiàng)目所在地的稅收優(yōu)惠政策并積極利用。例如，政府援助項(xiàng)目可以在項(xiàng)目所在地當(dāng)?shù)孛饫U企業(yè)所得稅；如果工程項(xiàng)目的承包為當(dāng)?shù)貏?chuàng)造了就業(yè)機(jī)會(huì)，就可以獲得所得稅減免機(jī)會(huì)。再如，為了縮短工期和建設(shè)時(shí)間，要盡量避免在當(dāng)?shù)卦O(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，如必須設(shè)置子公司或者分公司，要選擇稅負(fù)最低的組織形式。

（二）項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的策略

第一，納稅申報(bào)。通常需要在項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)就在項(xiàng)目所在地進(jìn)行納稅申報(bào)，所得稅一般按月度、季度進(jìn)行申報(bào)繳納，并在年末進(jìn)行匯算清繳，匯算清繳后務(wù)必取得完稅證明，以便抵扣在中國(guó)境內(nèi)的所得稅。增值稅則需要按照月度、季度進(jìn)行申報(bào)繳納。同時(shí)，在境外項(xiàng)目工作的員工要進(jìn)行所得稅繳納并取得完稅證明，考慮工作簽證問(wèn)題之后，將完稅證明拿回中國(guó)境內(nèi)，抵扣境內(nèi)員工需繳納的個(gè)人所得稅。

第二，出口退稅。按照我國(guó)稅法規(guī)定，在國(guó)際工程承包過(guò)程中，如果由境內(nèi)向項(xiàng)目所在地的工程出口相應(yīng)的設(shè)備和原材料，境內(nèi)公司可以享受出口退稅稅收政策，承包公司以自己的名義進(jìn)行出口退稅申報(bào)，不能交由分包商或者關(guān)聯(lián)企業(yè)代替其出口退稅。受此稅法法規(guī)的限制，筆者認(rèn)為可將設(shè)備出口到境外項(xiàng)目所在地長(zhǎng)期使用，以享受出口退稅政策。如果將設(shè)備短暫地運(yùn)到境外使用又運(yùn)回國(guó)內(nèi)，則難以享受出口退稅政策。

第三，監(jiān)測(cè)是否存在分包商扣繳稅款。某些國(guó)家的稅法作了如下規(guī)定：總承包商負(fù)責(zé)為境外的分包商進(jìn)行稅款扣繳。因此，需要在簽訂分包合同時(shí)明確如下事項(xiàng)：合同金額是含稅金額還是不含稅金額、此項(xiàng)分包合同涉及哪些稅目。如果合同約定金額是不含稅金額，那么就需要將其折算為加稅合計(jì)的金額，并將稅款折算出來(lái)。如果承包商不了解當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定，沒(méi)有及時(shí)履行稅款扣繳義務(wù)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)激增。

同時(shí)，對(duì)國(guó)際工程總承包項(xiàng)目實(shí)施稅務(wù)本土化管理，更容易通過(guò)稅務(wù)部門(mén)的審查。一方面，要聘請(qǐng)專業(yè)的國(guó)際稅務(wù)管理人才；另一方面則要培養(yǎng)職業(yè)操守良好的會(huì)計(jì)人員，依法進(jìn)行稅務(wù)登記，做好賬務(wù)處理工作，保存好成本費(fèi)用相關(guān)發(fā)票。還要聘請(qǐng)項(xiàng)目所在地的稅務(wù)師參與工程賬務(wù)審計(jì)，協(xié)助完成稅務(wù)報(bào)表填制，取得稅務(wù)部門(mén)完稅憑證，方便進(jìn)行境內(nèi)所得稅款抵扣。各國(guó)稅收征管方式不同，稅務(wù)部門(mén)在執(zhí)行過(guò)程中有一定的自由量裁權(quán)，因此要處理好和稅務(wù)部門(mén)之間的關(guān)系，了解不同地區(qū)的稅收征管要求，避免在稅法理解上存在偏差，提前應(yīng)對(duì)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

在“一帶一路”倡議提出的背景下，我國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際社會(huì)承包工程項(xiàng)目的概率大大提升，發(fā)展前景十分廣闊。與此同時(shí)，我們也不能忽視此過(guò)程中潛藏的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)以及可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失。因此，本文從國(guó)際工程總承包項(xiàng)目的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，探討財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和路徑。