洪煜嫻

江西外語(yǔ)外貿(mào)職業(yè)學(xué)院 江西南昌 330029

經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中，共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越來(lái)越快，市場(chǎng)交易額增幅提升，且市場(chǎng)主體的參與多，在擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)和促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展等方面發(fā)揮了重大的作用，已經(jīng)成為新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的增長(zhǎng)點(diǎn)。但是在其高速發(fā)展的同時(shí)，也給傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了很大的沖擊，增加了市場(chǎng)監(jiān)管的難度，原有的經(jīng)濟(jì)和稅收征收管理難以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。因此，在互聯(lián)網(wǎng)和共享經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展的背景下，要重視加強(qiáng)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)稅收的管理，促進(jìn)其健康發(fā)展。

1 共享經(jīng)濟(jì)模式

所謂的共享經(jīng)濟(jì)，簡(jiǎn)單講主要是為了提升社會(huì)資源的利用率，將閑置的資源共享給他人，在此過(guò)程中獲取相應(yīng)的利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)雙方互利發(fā)展。在物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)的支持下，人們獲取信息和分享信息的途徑越來(lái)越便捷，促進(jìn)了交易雙方信息的對(duì)稱性，也大大降低了信息的成本，為共享經(jīng)濟(jì)交易提供了基礎(chǔ)支持[1]。共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，借助大數(shù)據(jù)等技術(shù)，搭建供應(yīng)方和需求方的對(duì)接平臺(tái)，對(duì)雙方的資源和需求進(jìn)行匹配，實(shí)現(xiàn)收益的最大化，在運(yùn)作中共享平臺(tái)收取一定的中介服務(wù)費(fèi)用。在這種模式下，交易雙方都從共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)獲取了收益，從稅法角度看這種收益，獲取增值的企業(yè)或個(gè)人，是納稅義務(wù)人，具有納稅的義務(wù)。

2 共享經(jīng)濟(jì)征稅的重要性分析

共享經(jīng)濟(jì)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了巨大影響，是否對(duì)其進(jìn)行征稅，如何做好稅收管理等也成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)共享經(jīng)濟(jì)征稅具有重要的意義。

2.1 有助于有效遏制稅收流失

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)規(guī)模已經(jīng)超過(guò)4萬(wàn)億元，在未來(lái)發(fā)展中保持高速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，在互聯(lián)網(wǎng)的作用下，共享經(jīng)濟(jì)已經(jīng)達(dá)到與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展匹敵的規(guī)模，共享經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)控的空白，會(huì)帶來(lái)大量稅收的流失問(wèn)題，重視做好征稅工作，能有效遏制稅收的流失。

2.2 有助于推動(dòng)其健康有序發(fā)展

共享經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展中，也存在信用體系建設(shè)滯后、勞資糾紛及不公平競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題，要解決這些問(wèn)題，需要政府的宏觀調(diào)控，加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)管，促進(jìn)其健康發(fā)展。稅收是政府經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段之一，能管控勞資、信用缺失等問(wèn)題，更好地保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，確保共享經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展[2]。

3 共享經(jīng)濟(jì)下稅收征管的問(wèn)題

與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式相比，共享經(jīng)濟(jì)具有虛擬性、隱匿性等特點(diǎn)，給稅收征管帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

3.1 新的經(jīng)營(yíng)交易，稅收核實(shí)難度大

在共享經(jīng)濟(jì)運(yùn)作模式下，需求方和供應(yīng)方通過(guò)平臺(tái)連接，共享平臺(tái)與供應(yīng)方因取得了應(yīng)稅收入，需要承擔(dān)納稅義務(wù)。在稅負(fù)管理中，發(fā)票控稅是常見的方式，對(duì)發(fā)票流、貨物流和資金流的真實(shí)性進(jìn)行甄別，但是實(shí)際操作中這種方式不能適應(yīng)于共享經(jīng)濟(jì)?；ヂ?lián)網(wǎng)和移動(dòng)支付方式的發(fā)展，共享經(jīng)濟(jì)下，收支渠道不斷增多，僅僅將銀行轉(zhuǎn)賬作為資金流向判斷與實(shí)際商品和服務(wù)交易不相符合[3]。同時(shí)，第三方支付數(shù)據(jù)不斷增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)分析涉稅疑點(diǎn)的手段不足，資金流核實(shí)的難度較大。此外，新的經(jīng)營(yíng)模式下，企業(yè)和個(gè)人經(jīng)營(yíng)交易已電子數(shù)據(jù)的形式體現(xiàn)，發(fā)票核實(shí)中只是數(shù)據(jù)核實(shí)，難以對(duì)實(shí)票進(jìn)行識(shí)別。從貨物流層面，企業(yè)和個(gè)人貨物購(gòu)買的流量大，周轉(zhuǎn)頻繁，物流行業(yè)相對(duì)復(fù)雜，有的采用聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的方式，不開票物流運(yùn)輸比較常見，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)貨物和服務(wù)的真實(shí)性。

3.2 稅收管理難以適應(yīng)新的經(jīng)營(yíng)模式

共享經(jīng)濟(jì)下出現(xiàn)了不同于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)原有的稅收管理帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。新的經(jīng)營(yíng)模式中，企業(yè)、個(gè)人直接面向廣大自然人，不再是雇傭關(guān)系，對(duì)自然人的約束性相對(duì)較差[4]。同時(shí)，新的模式下降低了從業(yè)者的門檻，從業(yè)者水平參差不齊，行業(yè)規(guī)范尚未健全，存在地域分散和管理相對(duì)混亂等問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理工作中需要了解喊個(gè)發(fā)展的規(guī)律及實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況，管理的難度相對(duì)較大。此外，因缺乏相關(guān)方面是稅收征管經(jīng)驗(yàn)，一些新的經(jīng)營(yíng)模式的出現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)原有的服務(wù)方式和手段亟需革新。如共享經(jīng)濟(jì)模式下且的業(yè)務(wù)區(qū)域不固定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能通過(guò)業(yè)務(wù)抽查或者是通過(guò)傳送的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，業(yè)務(wù)處理的時(shí)間較長(zhǎng)且服務(wù)效率低。

3.3 稅收政策相對(duì)滯后

我國(guó)近些年雖然共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，但是相對(duì)應(yīng)的法律制度和體系建設(shè)不盡完善，行政部門的監(jiān)管無(wú)法匹配行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以發(fā)揮其有效的監(jiān)管作用。如針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)匯總代開發(fā)票問(wèn)題，根據(jù)當(dāng)前的政策規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)可以根據(jù)不同人員采取按月匯總代開發(fā)票的方式，但是企業(yè)實(shí)際需求來(lái)講，是希望所有人員都能按月匯總代開，稅務(wù)工作人員雖然收到了企業(yè)的需求反饋，但是按照當(dāng)前的管理規(guī)定，匯總代開的行業(yè)未加明確，且具體的操作規(guī)范沒(méi)有加以說(shuō)明，影響到工作的正常開展，也不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求[5]。我國(guó)近些年稅收政策也在積極調(diào)整和革新，在新的政策出臺(tái)之前，一些政策規(guī)定的紅線不能隨意突破，且共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于不斷變化中，一些新的情況不斷出現(xiàn)，政策調(diào)整及體系完善仍需長(zhǎng)期探討和逐步調(diào)整。

3.4 新的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別難度大

稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范是稅收管理的重要內(nèi)容。當(dāng)前信息技術(shù)的發(fā)展和進(jìn)步，給稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別帶來(lái)了新的技術(shù)手段，可以借助大數(shù)據(jù)歸類和分析手段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅異常指標(biāo)，做好稅務(wù)稽查工作，但是稅收風(fēng)險(xiǎn)多集中在具體的行業(yè)和企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，多是跨行業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式，增加了風(fēng)險(xiǎn)管理的難度。舉例來(lái)講，原有的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，如對(duì)人力資源服務(wù)平臺(tái)企業(yè)來(lái)講，主要是根據(jù)其實(shí)際的數(shù)據(jù)和預(yù)期數(shù)據(jù)之前的差異值，分析企業(yè)是否存在通過(guò)少計(jì)收入等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)偷稅騙稅公式設(shè)定，這其中會(huì)存在差錯(cuò)率。而當(dāng)前交通、金融、服務(wù)等多個(gè)行業(yè)融合發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的難度更大，加上共享經(jīng)濟(jì)的特殊性，也無(wú)法從稅負(fù)率等風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)中發(fā)現(xiàn)異常，降低了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別率，給稅務(wù)管理工作帶來(lái)更大的挑戰(zhàn)。

3.5 征管權(quán)限界定難度大

共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，供需雙方可以實(shí)現(xiàn)跨空間交易，交易的區(qū)域性被打破，呈現(xiàn)出無(wú)地域化特征，常常出現(xiàn)交易與納稅地相分離的情況，最終帶來(lái)稅務(wù)征收管轄比較模糊的問(wèn)題。以網(wǎng)約車平臺(tái)為例，網(wǎng)約車平臺(tái)給司機(jī)和乘客雙方提供咨詢服務(wù)，根據(jù)司機(jī)和乘客雙方的數(shù)據(jù)進(jìn)行交通運(yùn)輸資源的匹配，但是共享平臺(tái)很大程度上會(huì)被虛擬化，根據(jù)當(dāng)前管轄權(quán)，網(wǎng)約車交易涉及到平臺(tái)所在地、提供服務(wù)所在地積極消費(fèi)地區(qū)等，這三個(gè)地點(diǎn)難以確定哪一方有稅收管轄權(quán)[6]。此外，共享經(jīng)濟(jì)模式下，通過(guò)共享平臺(tái)獲取應(yīng)稅收入，一般集中于企業(yè)所在地，但是真實(shí)的交易分散在全國(guó)各地，常常帶來(lái)稅源流失的問(wèn)題，導(dǎo)致不同地區(qū)稅收管轄權(quán)存在空間分歧。

3.6 監(jiān)管力度不足

因稅源比較分散，納稅主體個(gè)體化等，帶來(lái)征稅范圍越來(lái)越大等問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以做到全面覆蓋，對(duì)稅源的監(jiān)控力度不足[7]。我國(guó)納稅人自身是稅收遵從度相對(duì)較低，如果缺乏有效的監(jiān)管，一些納稅人難以清晰完整地理解法律法規(guī)相關(guān)知識(shí)，從而自覺(jué)履行納稅義務(wù)。

4 共享經(jīng)濟(jì)模式下稅收征管措施探討

4.1 分析借鑒國(guó)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)

國(guó)外對(duì)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式及對(duì)應(yīng)的征稅管理進(jìn)行了研究，且具有豐富的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)在稅收征管方面，也可以借鑒和吸收國(guó)外先進(jìn)的管理理念和方式。如從納稅方式來(lái)講，美國(guó)設(shè)立共享經(jīng)濟(jì)稅收中心互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站，納稅人通過(guò)此網(wǎng)站申報(bào)繳納對(duì)應(yīng)的稅款；澳大利亞要求傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)和共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納稅人均根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)范圍，確定稅種，公平納稅[8]。同時(shí)，可以借鑒國(guó)外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的方式，如美國(guó)采取預(yù)估預(yù)繳稅款的征稅方式，歐盟鼓勵(lì)成員國(guó)通過(guò)共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)對(duì)稅源加以管控，并確定納稅人、納稅方式就稅額等，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)在借鑒應(yīng)用過(guò)程中，要結(jié)合實(shí)際情況，吸收先進(jìn)的管理模式。

4.2 借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，做好稅收協(xié)調(diào)管理

共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開互聯(lián)網(wǎng)＋技術(shù)的支持，將生產(chǎn)消費(fèi)和經(jīng)營(yíng)融合，活動(dòng)范圍更加廣闊。在新的發(fā)展背景下，政府也要積極轉(zhuǎn)變管理和發(fā)展思維，重視職能部門的合作，建立政府帶頭，市場(chǎng)參與，財(cái)稅、金融、交通等部門共同參與的信息數(shù)據(jù)對(duì)戒機(jī)制，從而覆蓋政府、行業(yè)、共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的服務(wù)公司，并重視建立實(shí)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)和消費(fèi)者互動(dòng)的稅收征管機(jī)制。首先要擴(kuò)大稅收管理的覆蓋面，發(fā)揮共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的作用，做好對(duì)第三方平臺(tái)、用戶，甚至是兼職人員的稅收管理[9]。并重視與共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的合作，結(jié)合大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展特點(diǎn)，推廣電子物流單等電子憑證的使用，還要重視對(duì)電子數(shù)據(jù)集傳輸?shù)墓芸?，利用專業(yè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，開發(fā)操作簡(jiǎn)單的稅控服務(wù)系統(tǒng)，確保整個(gè)交易中電子交易數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。此外，要重視對(duì)共享經(jīng)濟(jì)支付渠道日常支付的管理監(jiān)督，確保收入數(shù)據(jù)的真實(shí)性，加強(qiáng)稅基管理。

4.3 革新傳統(tǒng)手段加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

共享經(jīng)濟(jì)模式下，要重視做好稅收管理和風(fēng)險(xiǎn)管理。借助人工智能、云計(jì)算等手段，改變?cè)械娜斯げ杉瘮?shù)據(jù)操作慢，時(shí)效性差等我那天，借助現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)涉稅信息進(jìn)行采集和智能化處理，提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的整體質(zhì)量。在實(shí)踐中要重視研發(fā)適應(yīng)于全國(guó)各級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的功能齊全、實(shí)用性強(qiáng)的智能化處理軟件，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)的實(shí)際情況開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估工作。

4.4 優(yōu)化稅收資源配置

作為一種新的經(jīng)濟(jì)模式，共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展中融入了新的理念，互聯(lián)網(wǎng)＋發(fā)展時(shí)代，要重視挖掘經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的動(dòng)力因素，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展，重視完善基礎(chǔ)服務(wù)設(shè)施，完善公共服務(wù)資源。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講，要認(rèn)真分析共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的特點(diǎn)，了解新的發(fā)展模式下自然人占比較高、業(yè)務(wù)地質(zhì)不固定、業(yè)務(wù)需求較多等特點(diǎn)，增加納稅服務(wù)的項(xiàng)目，并改造升級(jí)電子稅務(wù)，給納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，并推廣適應(yīng)發(fā)展的電子發(fā)票，確保電子系統(tǒng)發(fā)票安全的基礎(chǔ)上，采用新的技術(shù)手段，減少不當(dāng)納稅行為的出現(xiàn)。

4.5 重視法律法規(guī)建設(shè)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)發(fā)展

要加強(qiáng)政府、共享經(jīng)濟(jì)利益方及第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)的合作，共同制定行業(yè)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)和制度，并明確行業(yè)發(fā)展的方向，避免因干涉過(guò)多影響市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展的問(wèn)題。要分析當(dāng)前法律制度建設(shè)的現(xiàn)狀，重視相關(guān)法律建設(shè)，解決當(dāng)前發(fā)展模式下納稅主體、稅收額、適用稅率及征收方式和管理中不明確的問(wèn)題，堅(jiān)持公平與效率的發(fā)展原則，明確稅收管轄權(quán)，并積極完善共享經(jīng)濟(jì)納稅人的信用體系，結(jié)合當(dāng)前稅收制度改革發(fā)展，制定優(yōu)惠政策，更好地適應(yīng)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

4.6 重視完善稅務(wù)稽查

稅收征收中，可以采用委托第三方支付平臺(tái)代扣代繳的模式，更好地防控稅款流失的問(wèn)題，針對(duì)當(dāng)前稅源相對(duì)分享，納稅人控管難度大的問(wèn)題，代扣代繳方式有較大的優(yōu)勢(shì)。共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，第三方交易平臺(tái)和共享平臺(tái)能獲取資金交易實(shí)施情況，可以借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，推動(dòng)稅收征收的信息化管理，發(fā)揮大數(shù)據(jù)分析在稅務(wù)稽查中的 作用，提升稽查工作的效率和質(zhì)量。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，要分析經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新特點(diǎn)，充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)手段，完善稅收監(jiān)管體系，做好稅收征管工作，推動(dòng)共享經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。