余維杰

（北京廣播電視臺，北京 100022）

一、背景

隨著推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化要求的提出，廣播電視單位開始全面實(shí)施績效成本預(yù)算管理，這是把預(yù)算績效管理改革向事業(yè)規(guī)劃、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、決策機(jī)制、預(yù)算編制等源頭推進(jìn)，立足成本效益分析，推動建立“預(yù)算安排核成本、資金使用有規(guī)范、綜合考評講績效［1］”的新型績效成本預(yù)算管理模式。廣播電視單位作為具有公益性的社會組織，是文化產(chǎn)品內(nèi)容的生產(chǎn)單位，首先要注重社會效益，并在注重社會效益的同時，注重自身的經(jīng)濟(jì)效益。由于廣播電視節(jié)目屬于文化及文化創(chuàng)意性產(chǎn)品，具有非同質(zhì)化、非規(guī)?；?、非標(biāo)準(zhǔn)化的特性，以往廣播電視節(jié)目生產(chǎn)投入和財務(wù)成本核算方式方法相對粗放。為了實(shí)現(xiàn)廣播電視節(jié)目制作成本核算管理的精細(xì)化，節(jié)省不必要的費(fèi)用開支，在提升節(jié)目質(zhì)量的前提下降低其成本耗費(fèi)，要圍繞全面實(shí)施績效管理的新要求，試點(diǎn)新型績效成本預(yù)算管理模式，從而最大限度地提升資金使用效益，提高資金利用率。

二、什么是績效成本預(yù)算

績效成本預(yù)算是以目標(biāo)為指導(dǎo)、以項(xiàng)目成本為基礎(chǔ)、以指標(biāo)體系為方法、以效益評價為核心的管理模式，是把資源分配與績效緊密結(jié)合的預(yù)算系統(tǒng)［2］。

績效成本預(yù)算管理涵蓋三個部分：績效管理、成本核算、預(yù)算管理。用錢先問效，無效必問責(zé)，即為績效管理。合理地確定項(xiàng)目績效指標(biāo)要基于完整的成本核算，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施全成本核算是績效成本預(yù)算管理的基礎(chǔ)。將績效管理、成本核算的理念、要求貫穿于廣播電視節(jié)目（欄目）制作管理的各個環(huán)節(jié)，確定預(yù)期效益和監(jiān)督考核指標(biāo)［3］，將成本效益分析與預(yù)算管理相結(jié)合，即為績效成本預(yù)算管理。

成本效益分析法主要從成本和效益兩方面對項(xiàng)目進(jìn)行測算和評價，是實(shí)施績效預(yù)算管理的一般方法。以表現(xiàn)形式進(jìn)行劃分，成本既包括節(jié)目（欄目）生產(chǎn)的直接成本，即節(jié)目（欄目）制作過程中所產(chǎn)生的直接費(fèi)用，也包括節(jié)目（欄目）生產(chǎn)必須投入的間接費(fèi)用，即節(jié)目（欄目）制作過程中，在其他環(huán)境內(nèi)發(fā)生的資源消耗或投入。以存續(xù)期限為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，成本包括當(dāng)期成本和遠(yuǎn)期成本。以節(jié)目（欄目）效益為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，效益包括經(jīng)濟(jì)效益、社會效益。以存續(xù)期限為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，效益包括項(xiàng)目預(yù)期產(chǎn)生的當(dāng)期效益和可能產(chǎn)生的遠(yuǎn)期效益。

三、績效成本測算

以全成本口徑為始，根據(jù)廣播電視作業(yè)流程、業(yè)務(wù)性質(zhì)及日常需要，成本可分為播控平臺成本和節(jié)目制作成本，其中播控平臺成本又分為服務(wù)平臺、節(jié)目管理平臺和播出平臺成本。

（一）制作平臺費(fèi)用成本測算

制作平臺模塊涉及的部門包括節(jié)目制作中心和制作部，其測算的成本費(fèi)用包括拍攝費(fèi)、策劃費(fèi)、演出費(fèi)、委托制作費(fèi)、化妝費(fèi)、道具費(fèi)、燈光費(fèi)、制作機(jī)房費(fèi)用、租音響費(fèi)用、大屏幕費(fèi)用、制景費(fèi)、演播室費(fèi)用、租機(jī)費(fèi)、觀眾服務(wù)費(fèi)、磁帶費(fèi)、版權(quán)費(fèi)、電視劇費(fèi)用、折舊費(fèi)和人員工資費(fèi)用等。制作平臺費(fèi)用成本按其性質(zhì)可劃歸為內(nèi)容生產(chǎn)的直接成本。

（二）播控平臺費(fèi)用成本測算

播控平臺成本包含服務(wù)平臺成本、節(jié)目管理平臺成本和播出平臺成本，按其性質(zhì)可以劃歸為節(jié)目內(nèi)容生產(chǎn)的間接成本。播出平臺模塊費(fèi)用成本包括專用信息網(wǎng)絡(luò)租賃費(fèi)、電視傳輸設(shè)備租賃費(fèi)、衛(wèi)星落地費(fèi)、氣象分成費(fèi)、折舊費(fèi)、技術(shù)運(yùn)維服務(wù)費(fèi)和人員工資等。

節(jié)目管理平臺模塊費(fèi)用成本包括收視調(diào)查費(fèi)、媒資服務(wù)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)等上述各部門的公用經(jīng)費(fèi)以及人員工資等。

服務(wù)平臺模塊費(fèi)用成本包括電費(fèi)、水費(fèi)、印刷費(fèi)、辦公費(fèi)、人員費(fèi)用、郵電費(fèi)（電話通信費(fèi)、郵寄費(fèi)）、辦公設(shè)備維修費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、取暖費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、宣傳費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、折舊費(fèi)等。

（三）全成本分析

全成本為間接成本和直接成本的總和。間接成本是播控平臺成本，直接成本是制作平臺成本，對兩大平臺成本進(jìn)行測算發(fā)現(xiàn)，節(jié)目播出平臺成本占總成本的23%，節(jié)目制作平臺成本占總成本的77%。

四、績效成本預(yù)算管理三種模式的分析比較

用錢先問效，無效必問責(zé)。廣播電視單位是具有公益性的社會組織，首先要注重社會效益，并在注重社會效益的同時，注重自身的經(jīng)濟(jì)效益。然而，高技術(shù)生產(chǎn)播出平臺是電視媒體生產(chǎn)播出節(jié)目的物質(zhì)基礎(chǔ)，沒有播控平臺的搭建和維護(hù)，內(nèi)容生產(chǎn)就是空中樓閣。播控平臺的搭建維護(hù)費(fèi)用巨大，需要找到一種可持續(xù)的平衡發(fā)展模式。因此如何合理地將平臺間接成本分?jǐn)傊撩總€欄目中，是績效成本預(yù)算的重點(diǎn)之一，下面對三種績效成本預(yù)算管理模式進(jìn)行分析。

（一）所有節(jié)目（欄目）統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)管理

根據(jù)成本測算的內(nèi)容，測算出廣播電視節(jié)目（欄目）播控平臺成本占總成本的23%。即每一個節(jié)目（欄目）立項(xiàng)時除制作機(jī)房費(fèi)用、演播室費(fèi)用、拍攝費(fèi)、策劃費(fèi)、演出費(fèi)及人員費(fèi)用等可直接計(jì)量的成本外，還要加上23%的間接成本，設(shè)定經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)時，指標(biāo)值對應(yīng)的應(yīng)當(dāng)為全部成本。

所有節(jié)目（欄目）統(tǒng)一管理的優(yōu)勢是標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，執(zhí)行程序簡單。劣勢在于作為具有公益性質(zhì)的事業(yè)單位，并非所有節(jié)目（欄目）都適合用經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)進(jìn)行考核，有些節(jié)目（欄目）的首要指標(biāo)是社會效益，這些節(jié)目（欄目）在面對統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時，完成度可能較低，導(dǎo)致績效考核指標(biāo)失真。

（二）按節(jié)目制作中心的資源占用率分類管理

在成本測算中，將播控平臺費(fèi)用按照不同要素占比分?jǐn)偟礁髦行暮?，按中心的資源占用率分類管理的預(yù)算模式，在設(shè)定經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)時，不再具體到每一個節(jié)目（欄目），而是將節(jié)目中心作為考核主體，根據(jù)資源占有率的不同設(shè)立不同的考核指標(biāo)。

此種預(yù)算管理方式的優(yōu)勢在于將各中心作為考核主體，可簡化考核流程，一個中心一個比例，中心內(nèi)部可按照自己的方式自由設(shè)定節(jié)目（欄目）的利潤率。劣勢在于上星頻道和地面頻道的差異過大，實(shí)際執(zhí)行困難，由于屬性產(chǎn)生的成本如落地費(fèi)用、電視劇費(fèi)用等是否應(yīng)當(dāng)核減，應(yīng)當(dāng)按什么比例核減需要更加深入和更加專業(yè)的探討，可能會帶來核減之后成本的歸屬等新問題。

（三）按節(jié)目（欄目）性質(zhì)分類管理

按節(jié)目（欄目）性質(zhì)管理是對節(jié)目（欄目）進(jìn)行公益屬性的評定，根據(jù)屬性強(qiáng)弱調(diào)整經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)和社會效益指標(biāo)。通常公益屬性越強(qiáng)，社會效益指標(biāo)越高，反之則經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)越高。

按照公益屬性強(qiáng)弱將節(jié)目（欄目）分類管理的方式，優(yōu)勢在于更加現(xiàn)實(shí)合理。純公益性質(zhì)的節(jié)目（欄目）不設(shè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，由財政補(bǔ)助資金覆蓋經(jīng)濟(jì)成本；偏市場化的節(jié)目（欄目），承擔(dān)更高的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)要求。劣勢在于節(jié)目（欄目）性質(zhì)界定較為困難，公益屬性需要更加專業(yè)和具體的指標(biāo)進(jìn)行評定，偏市場化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)也需要按照層級進(jìn)行更加具體的分類，因此執(zhí)行這種管理方式的前端工作更為復(fù)雜。

五、深化改革背景下，成本績效預(yù)算管理是提質(zhì)增效的有效方法

預(yù)算管理是一個閉環(huán)，績效管理、成本核算應(yīng)當(dāng)始終貫穿編制、監(jiān)督、控制與考核的各個環(huán)節(jié)。從以上分析來看，任何一種模式均有利有弊，想要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)自我循環(huán)發(fā)展，績效考核體系必須同時納入節(jié)目制作和節(jié)目播出兩個方面的要素指標(biāo)。

績效成本預(yù)算管理模式將節(jié)目制作與節(jié)目播出兩個方面的成本以更加明確、清晰的方法展示出來，尤其是讓播出成本得以量化考核，即將播出成本按播出時間制定出標(biāo)準(zhǔn)定額成本，和節(jié)目的直接成本一起構(gòu)成完全成本，進(jìn)而核算出各個節(jié)目的利潤績效貢獻(xiàn)，和收視（聽）率等體現(xiàn)社會效益的指標(biāo)一起納入績效工資考核及分配體系，與個人收入掛鉤，能真正推動績效預(yù)算管理的有效執(zhí)行。

六、結(jié)語

從目前省級廣播電視單位的經(jīng)濟(jì)情況來看，受互聯(lián)網(wǎng)沖擊，廣告收入持續(xù)下滑，自身的運(yùn)行越來越困難。要解決這個難題，從宏觀層面看，必須遵循媒體融合發(fā)展的指導(dǎo)意見，推動新興媒體和傳統(tǒng)媒體融合發(fā)展，應(yīng)該遵循新聞傳播規(guī)律和新興媒體發(fā)展規(guī)律，強(qiáng)化互聯(lián)網(wǎng)思維，不僅要在內(nèi)容、平臺、經(jīng)營管理等方面深度融合，還要加強(qiáng)體制機(jī)制改革，聚合各類優(yōu)勢資源，創(chuàng)新經(jīng)營模式，探索新的經(jīng)營方式，建設(shè)具有強(qiáng)大實(shí)力的新型媒體集團(tuán)。從微觀層面看，要加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全成本核算管理體系，使成本績效預(yù)算管理貫穿內(nèi)容生產(chǎn)與創(chuàng)新領(lǐng)域的全過程，做到精細(xì)化管理，實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效。由此可見，省級廣播電視單位的媒體融合轉(zhuǎn)型任重道遠(yuǎn)。