王嬋

（陜西華臻車輛部件有限公司，陜西 西安 710000）

當(dāng)前，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中更好地生存，就需要積極地對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營策略進(jìn)行合理有效的調(diào)整，使本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠轉(zhuǎn)化為市場中銷售的商品，在保證價(jià)值創(chuàng)造的基礎(chǔ)之上，使企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)真正得以實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營遇到困難的時(shí)候，合理運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)法能夠使企業(yè)的市場份額得到有效擴(kuò)張，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

一、邊際貢獻(xiàn)法在制造業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用

（一）在目標(biāo)成本管理中的應(yīng)用

企業(yè)的目標(biāo)成本大致可以分成兩個(gè)部分，即變動(dòng)成本以及固定成本。固定成本主要受企業(yè)自身屬性的影響，在非特殊情況下，企業(yè)的固定成本往往很難改變。因此，企業(yè)要想通過更少的投資來獲取更多的利潤，就要保證資金分配的合理性［1］。受企業(yè)固定成本特性的影響，企業(yè)要想有效提升自身的利潤率，就需要合理應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)法。實(shí)際計(jì)算邊際貢獻(xiàn)率，需要依照以下公式進(jìn)行操作。

首先，在計(jì)算目標(biāo)利潤的過程中，要計(jì)算目標(biāo)收入以及目標(biāo)成本之間的差值。

其次，在計(jì)算目標(biāo)成本的過程中，要計(jì)算目標(biāo)固定成本以及目標(biāo)變動(dòng)成本之和。在計(jì)算目標(biāo)利潤的時(shí)候，要計(jì)算邊際貢獻(xiàn)額以及固定成本之差。在對(duì)邊際貢獻(xiàn)額進(jìn)行計(jì)算的過程中，要計(jì)算業(yè)務(wù)收入以及變動(dòng)成本之差。

最后，在計(jì)算邊際貢獻(xiàn)率的過程中，要計(jì)算邊際貢獻(xiàn)額與業(yè)務(wù)收入的商，并乘以100%。

現(xiàn)階段很多制造企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)都呈現(xiàn)出多元化的特征，企業(yè)在經(jīng)營中面對(duì)的客戶也呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。如果企業(yè)占有的資源數(shù)量十分有限，要使資源分配體現(xiàn)合理性，組織生產(chǎn)活動(dòng)能夠高質(zhì)量地開展，服務(wù)能夠盡可能地向客戶傾斜，就需要始終堅(jiān)持邊際貢獻(xiàn)最大化的基本原則，使目標(biāo)利潤真正得以實(shí)現(xiàn)。相比于傳統(tǒng)計(jì)算毛利率的指標(biāo)的計(jì)算方式，計(jì)算邊際貢獻(xiàn)率往往對(duì)企業(yè)的經(jīng)營決策有更好的指導(dǎo)意義。對(duì)上文提到的幾個(gè)公式進(jìn)行分析不難發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)存在多個(gè)產(chǎn)品線的情況之下，可以從三個(gè)方面入手制定實(shí)際控制措施。

第一，合理確定產(chǎn)品售價(jià)。第二，合理控制變動(dòng)成本。第三，推動(dòng)邊際貢獻(xiàn)率業(yè)務(wù)全面發(fā)展。

（二）在產(chǎn)品參考定價(jià)中的應(yīng)用

企業(yè)在為產(chǎn)品定價(jià)的過程中，要注意對(duì)客戶的實(shí)際需要進(jìn)行仔細(xì)權(quán)衡，同時(shí)還需要考慮企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)、產(chǎn)品成本、市場競爭等方面的情況，對(duì)上述情況進(jìn)行綜合分析，進(jìn)而獲得理想的分析結(jié)果。對(duì)邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行核算，能夠更好地明確產(chǎn)品收入以及變動(dòng)成本之間的關(guān)系。邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)主要反映的是企業(yè)自身的生產(chǎn)能力，從企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)范圍出發(fā)，判斷企業(yè)是否有能力開展一項(xiàng)業(yè)務(wù)［2］。

（三）在營銷策略建立方面的應(yīng)用

企業(yè)要想獲得更高的經(jīng)濟(jì)收入，營銷是必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。這是邊際貢獻(xiàn)的主要來源，結(jié)合市場發(fā)展的情況，對(duì)市場未來的發(fā)展走向進(jìn)行合理有效的預(yù)估，能使企業(yè)所制定的營銷策略具有充足的數(shù)據(jù)支持。合理應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)法，不僅能夠有效提升企業(yè)在產(chǎn)品定價(jià)方面的市場競爭力，還能為企業(yè)營銷費(fèi)用預(yù)算的編制、產(chǎn)品市場投放計(jì)劃的制定等提供充足的數(shù)據(jù)支持。

（四）在虧損業(yè)務(wù)取舍分析方面的應(yīng)用

要想有效提升企業(yè)的整體利潤率，需要盡可能多地生產(chǎn)一些邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品。但是在這一過程中還需要重點(diǎn)關(guān)注一個(gè)問題，就是企業(yè)在調(diào)整自身產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的過程中，要避免一刀切地直接放棄虧損產(chǎn)品。如果某一產(chǎn)品停產(chǎn)后，企業(yè)整體的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)受到了影響，那么為了不影響企業(yè)的整體利益，即使這一產(chǎn)品處于虧損狀態(tài)，依然要繼續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)。

二、邊際貢獻(xiàn)法應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義

（一）促進(jìn)管理精度的提升

以往企業(yè)在計(jì)算自身收益的過程中，最常規(guī)的思路就是使用傳統(tǒng)毛利指標(biāo)，但是相較而言，邊際貢獻(xiàn)更關(guān)注對(duì)變動(dòng)成本的劃分。因此，合理應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)法制定制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營決策，能夠有效提升企業(yè)生產(chǎn)過程中成本管理的精度。以制造業(yè)企業(yè)為例，尤其是生產(chǎn)金屬制品的企業(yè)，其生產(chǎn)過程中不可忽視的一項(xiàng)成本就是能源成本。通常情況下，企業(yè)會(huì)將生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的電能成本納入變動(dòng)成本的范疇之內(nèi)。但是從現(xiàn)實(shí)的角度來講，有研究結(jié)果表明，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的電力成本普遍具有較強(qiáng)的固定屬性，具體的支出占比會(huì)受企業(yè)自身所處行業(yè)的影響［3］。

（二）方便進(jìn)行盈利能力的測算

企業(yè)在面對(duì)不同客戶的時(shí)候以及生產(chǎn)不同類型產(chǎn)品的時(shí)候，會(huì)對(duì)所產(chǎn)生的成本進(jìn)行精細(xì)化分析，依照不同的產(chǎn)品類型，精準(zhǔn)分析產(chǎn)品的盈利能力，能夠有效推動(dòng)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的戰(zhàn)略調(diào)整轉(zhuǎn)型，使產(chǎn)品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有充足的財(cái)務(wù)依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的過程中，對(duì)生產(chǎn)資源的合理分配也能夠起到較強(qiáng)的導(dǎo)向作用。從現(xiàn)階段的情況來看，一些制造企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營的過程中，都具有面向多個(gè)客戶的特點(diǎn)，即使是銷售同一種產(chǎn)品，由于面對(duì)的客戶不同，所使用的生產(chǎn)原料以及實(shí)際的銷售價(jià)格也可能不同。除此之外，在實(shí)際交付貨品的過程中，所涉及的運(yùn)輸距離、客戶的支付方式、客戶的賬期也會(huì)存在較大的差異，因此在實(shí)際確定保供客戶以及戰(zhàn)略客戶的過程中，還需要通過邊際貢獻(xiàn)大小的測定決定客戶的排序，如果企業(yè)的生產(chǎn)資源相對(duì)緊張，則需要優(yōu)先供應(yīng)邊際貢獻(xiàn)較大的客戶。

三、決策過程中應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)法需要注意的問題

首先，在經(jīng)營決策過程中應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)法，原則上來講，這是管理會(huì)計(jì)應(yīng)該落實(shí)的一項(xiàng)工作，但是從現(xiàn)階段的情況來看，很多企業(yè)依然執(zhí)行原有的財(cái)務(wù)制度，在一些制造企業(yè)中，此項(xiàng)工作依然由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理會(huì)計(jì)在工作內(nèi)容方面存在十分明顯的差異，因此，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度出發(fā)確定的邊際貢獻(xiàn)率難免存在偏差。針對(duì)上述情況，企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)法的過程中，需要充分考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，避免直接套用其他國家的模式或其他企業(yè)的模式，要在合理分析的基礎(chǔ)之上，制定適合本企業(yè)實(shí)際情況的邊際貢獻(xiàn)法應(yīng)用策略。

其次，在對(duì)企業(yè)產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率進(jìn)行計(jì)算的過程中，成本費(fèi)用是需要參考的最主要的依據(jù)。從現(xiàn)階段的情況來看，很多企業(yè)在實(shí)際劃分固定費(fèi)用以及變動(dòng)費(fèi)用的過程中，往往比較機(jī)械化，將一些看似屬于變動(dòng)費(fèi)用，實(shí)則屬于固定費(fèi)用的項(xiàng)目劃分到變動(dòng)費(fèi)用的范疇之內(nèi)，進(jìn)而導(dǎo)致邊際貢獻(xiàn)的測算結(jié)果失真。在這樣的情況之下，在實(shí)際核定變動(dòng)費(fèi)用的過程中，需要盡可能地體現(xiàn)全面性的特點(diǎn)，打破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)科目的限制。例如，在對(duì)汽車制動(dòng)系統(tǒng)產(chǎn)品加工的變動(dòng)貢獻(xiàn)進(jìn)行核算的過程中，需要在列示項(xiàng)中融入對(duì)此項(xiàng)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)以及銷售所占用的財(cái)務(wù)成本以及具體的運(yùn)費(fèi)，將其劃分到變動(dòng)費(fèi)用的范疇之內(nèi)。

最后，企業(yè)還需要充分考慮自身的實(shí)際情況，在參考管理會(huì)計(jì)相關(guān)資料的基礎(chǔ)之上，充分考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)資料。這樣的操作方式不僅能夠有效降低數(shù)據(jù)核算過程中發(fā)生失誤的概率，同時(shí)還能最大限度地簡化工作手續(xù)，避免決策人員在實(shí)際決策過程中出現(xiàn)工作量較大的情況，減輕決策人員的工作壓力，進(jìn)而有效降低決策的難度，保證決策的正確性，為企業(yè)高質(zhì)量經(jīng)營決策的制定提供必要的數(shù)據(jù)參考支持。

四、結(jié)語

在實(shí)際制定經(jīng)營決策的過程中，制造企業(yè)合理應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)法，能夠有效優(yōu)化企業(yè)自身的生產(chǎn)資料以及產(chǎn)品資源配置，為企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整提供充足的數(shù)據(jù)支持。在企業(yè)落實(shí)新產(chǎn)品定價(jià)、員工業(yè)績考核、經(jīng)營方向預(yù)測以及決策、成本控制相關(guān)工作的過程中，邊際貢獻(xiàn)法發(fā)揮了十分重要的作用。企業(yè)在經(jīng)營決策過程中需要對(duì)這一問題予以重點(diǎn)關(guān)注。