曹晶菁

（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，武漢 430205）

一、新收入準(zhǔn)則概述

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，與收入相關(guān)的交易事項(xiàng)與日俱增。與此同時(shí)，舊的收入準(zhǔn)則逐漸暴露出一些問題。會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告都直接受到收入影響，而收入作為會計(jì)的六要素之一，能夠較為地直接衡量企業(yè)競爭力。2017年7月，中華人民共和國財(cái)政部修訂印發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會〔2017〕22號），并于2018年1月1日起施行。通過深入分析我國已經(jīng)施行近3年的新收入準(zhǔn)則可以發(fā)現(xiàn)，新收入準(zhǔn)則更新了收入確認(rèn)模型、判斷標(biāo)準(zhǔn)，并涉及特定事項(xiàng)（或交易）的明確規(guī)定、多重交易安排指引，這使其對各行業(yè)或企業(yè)造成了較為深遠(yuǎn)影響。新收入準(zhǔn)則的改變主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

（1）將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，對收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)做出了新的規(guī)定，即在某一時(shí)段還是某個(gè)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)。

（2）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。新收入準(zhǔn)則中規(guī)定客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

（3）為會計(jì)在對包含多重交易安排的合同處理方面提供了更明確的指引。新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在合同開始日對合同進(jìn)行評估，識別其中各單項(xiàng)履約義務(wù)，并將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，從而確認(rèn)相應(yīng)的收入。

（4）對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。對于一些不明晰的交易給出了明確規(guī)定，減少對同一事項(xiàng)出現(xiàn)多種處理的現(xiàn)象，提高會計(jì)信息的可比性。

二、新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的影響

（一）對財(cái)務(wù)信息披露方面的影響

在企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的方面，新收入準(zhǔn)則體現(xiàn)了更高的要求，財(cái)務(wù)信息的使用受到其正面影響。財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容同質(zhì)化是在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)需要注意的。在新收入準(zhǔn)則的指引下，對企業(yè)相關(guān)部門展開財(cái)務(wù)信息的披露公開工作是尤為重要的。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門需要整理核對相關(guān)數(shù)據(jù)信息，確保信息的準(zhǔn)確性。在新收入準(zhǔn)則中，資產(chǎn)負(fù)債表中加入了合同負(fù)債與合同資產(chǎn)，形成資產(chǎn)負(fù)債觀。因財(cái)務(wù)信息披露的不夠充分產(chǎn)生了諸多問題，這與以往相關(guān)方面的低要求直接相關(guān)。企業(yè)合同變更時(shí)間也是尤為重要的，因此財(cái)務(wù)部門需要及時(shí)做好相應(yīng)的確認(rèn)工作，明確商品（或服務(wù)）所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，維持會計(jì)核算的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。

（二）對企業(yè)銷售合同方面的影響

1.新舊合同銜接方面

合同作為增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑，收入確認(rèn)、計(jì)量的及時(shí)準(zhǔn)確就顯得尤為重要。因此，在新收入準(zhǔn)則的背景下，做好合同的相關(guān)銜接工作，有利于企業(yè)利益的落實(shí)和自身的發(fā)展。在此過程中，企業(yè)為了更快適應(yīng)新收入準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，采取與之相匹配的銜接措施。以施工企業(yè)為例，施工企業(yè)的項(xiàng)目可能跨越的時(shí)間較長，同一時(shí)間段內(nèi)可能存在多個(gè)項(xiàng)目。因此，在新舊收入準(zhǔn)則銜接階段就存在大量的合同需要企業(yè)處理。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的施工合同梳理盤點(diǎn)組織架構(gòu)來保障銜接效果。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)系統(tǒng)地分析合同內(nèi)容及資料，然后針對受影響較大的合同條款進(jìn)行重新修訂。

2.新合同擬定方面

基于企業(yè)自身的情況，企業(yè)應(yīng)在新收入準(zhǔn)則的背景下梳理新收入準(zhǔn)則與合同準(zhǔn)則內(nèi)容之間的關(guān)聯(lián)和差異，充分發(fā)揮新標(biāo)準(zhǔn)的效用，優(yōu)化合同條款，以此建立企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢。在新合同簽訂時(shí)，基于“五步法”和新收入準(zhǔn)則，制定合適的合同，以此來保障企業(yè)的收入水平。與此同時(shí)，會計(jì)人員學(xué)習(xí)新舊收入準(zhǔn)則的變化內(nèi)容也尤為重要，這能夠保障新合同內(nèi)容的準(zhǔn)確性，進(jìn)而減少新收入準(zhǔn)則對合同擬定的消極影響，強(qiáng)化企業(yè)的競爭、適應(yīng)能力。

（三）稅會差異的影響

計(jì)稅收入的確認(rèn)和企業(yè)會計(jì)的收入確認(rèn)原則不盡相同。對于企業(yè)會計(jì)來說，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，即假使形式上轉(zhuǎn)移了商品的控制權(quán)，但實(shí)質(zhì)上依舊是銷售方掌握著商品，此時(shí)企業(yè)會計(jì)是無法進(jìn)行收入確認(rèn)的。另外，在同一份合同中出現(xiàn)多個(gè)應(yīng)履義務(wù)的情況下，如何確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，也往往需要具體問題具體分析。可能分次產(chǎn)生納稅義務(wù)，也可能是需要一次性進(jìn)行承擔(dān)。

基于新收入準(zhǔn)則的影響，企業(yè)的增值稅收入、所得稅收入的稅會差異也是重要的。從稅收角度來說，相對于實(shí)質(zhì)，企業(yè)更重視形式上的轉(zhuǎn)移，因此將書面合同中確定的付款時(shí)點(diǎn)來作為首要的判斷標(biāo)志。由于稅收層面和會計(jì)層面上的確認(rèn)方式存在差別，當(dāng)會計(jì)在確認(rèn)收入時(shí)有可能是分期的，但稅收業(yè)務(wù)卻是統(tǒng)一確認(rèn)的。因此，可能會面臨其與納稅收入確認(rèn)不同步的情況，需要企業(yè)做出相應(yīng)的應(yīng)對和調(diào)整。

（四）交易價(jià)格確定方面的影響

在新收入準(zhǔn)則下，合同中的定價(jià)要充分考慮市場價(jià)格的因素，做出合理的定價(jià)。具體涉及銷售退回、折扣、返利等，同時(shí)需要考慮一定的商業(yè)慣例。

基于新收入準(zhǔn)則，企業(yè)合同中的價(jià)格可以在考慮市場因素和自身和客戶的預(yù)判價(jià)格的基礎(chǔ)上確定。在和客戶對比價(jià)格期間，合同中應(yīng)當(dāng)清楚地標(biāo)記出相應(yīng)貨品及款項(xiàng)的明細(xì)。當(dāng)成本提升時(shí)，需要減免對價(jià)，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在及時(shí)性和準(zhǔn)確性提升方面，新收入準(zhǔn)則對交易價(jià)格確定方面產(chǎn)生了一定的影響。但這也需要財(cái)務(wù)人員具備更強(qiáng)的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)能力。

三、企業(yè)應(yīng)對新收入準(zhǔn)則的措施

為了有效應(yīng)對新收入準(zhǔn)則，企業(yè)可以采取以下四個(gè)方面的措施：增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息披露精準(zhǔn)程度、強(qiáng)化合同擬定的科學(xué)性、全面了解并掌握稅收政策，以及對財(cái)務(wù)核算進(jìn)行規(guī)范。

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息披露精準(zhǔn)程度

信息披露在新收入準(zhǔn)則中的要求較高，因此不僅需要增加企業(yè)信息披露數(shù)量，還需要提升其質(zhì)量。在企業(yè)合同資產(chǎn)與合同負(fù)債的相關(guān)披露時(shí)，需要保障其合理性。而相關(guān)信息的處理難度較高，較難把握實(shí)際操作中的質(zhì)量問題。因此，提高會計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)和能力有利于保障企業(yè)信息披露的質(zhì)量。企業(yè)可以建設(shè)較為完善的會計(jì)核算系統(tǒng)，這有利于企業(yè)的長足發(fā)展。同時(shí)，數(shù)據(jù)收集流程也是尤為重要的，其有利于提升企業(yè)信息披露質(zhì)量。

在實(shí)際操作中，企業(yè)可能存在未詳細(xì)披露收入的情況。因此，必須制定相關(guān)的信息披露強(qiáng)化制度及專人負(fù)責(zé)機(jī)制，保證該機(jī)制落到實(shí)處。明確信息披露的主要負(fù)責(zé)人，建立和落實(shí)追責(zé)機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露工作的落實(shí)，達(dá)到提高信息披露準(zhǔn)確性的目的。

（二）增強(qiáng)合約管理，強(qiáng)化合同擬定的科學(xué)性

首先，合同成立條件在新收入準(zhǔn)則中的規(guī)定更嚴(yán)苛，銷售合同屬于新收入準(zhǔn)則下企業(yè)收入確認(rèn)的基礎(chǔ)，因此企業(yè)要重新審查現(xiàn)有合同條款的含義，改善合同的各項(xiàng)條款，以規(guī)范企業(yè)合同的制定。在制定合同時(shí)，需要讓專業(yè)的財(cái)務(wù)人員、參與，結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)，按照預(yù)設(shè)的預(yù)計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)來對合同進(jìn)行重新規(guī)劃和設(shè)計(jì)。

其次，合同文本的擬定也需要嚴(yán)謹(jǐn)完整，表述中不能夠出現(xiàn)明顯的漏洞，也不能含有不合法的條規(guī)，同時(shí)要注意防范合同盜簽、冒簽，以及合同蓋章不規(guī)范等風(fēng)險(xiǎn)。

最后，在合同歸檔的時(shí)候也需要注意紙質(zhì)合同是否存在被后期篡改、偷竊等隱患。監(jiān)督強(qiáng)化工作在合同執(zhí)行過程中是尤為重要的，嚴(yán)格的合約管理也是保證對方履約的首要前提。為了預(yù)防合同管理的諸多風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以選擇簽署電子合約，直接上傳備份歸檔和儲存，使得合同管理更加簡潔明了。

（三）提高學(xué)習(xí)意識，認(rèn)真學(xué)習(xí)和解讀新收入準(zhǔn)則的稅收政策

針對新收入準(zhǔn)則的頒布，為應(yīng)對稅會差異影響，相關(guān)單位企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以重視，對稅收政策要有相應(yīng)的解讀及掌握。不僅財(cái)務(wù)等專業(yè)人員需要增強(qiáng)意識，更需要將其推廣到管理層人員，使管理層人員對稅收政策進(jìn)行學(xué)習(xí)并進(jìn)行科學(xué)化解讀?？蓮膬煞矫嫒胧郑菏紫?，完善溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的交流，及時(shí)進(jìn)行稅企雙向稅收信息的完善和建設(shè)，對于相關(guān)疑問尋求幫助；其次，稅收法規(guī)的修訂還需要關(guān)注與會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性，盡可能縮小稅會差異。

為了符合新準(zhǔn)則的需要，稅收籌劃方式也應(yīng)當(dāng)有創(chuàng)新和突破。根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營模式不同，并結(jié)合其主營業(yè)務(wù)的狀況來開展新的稅收籌劃工作。以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，優(yōu)化稅收籌劃方案，用合法的手段提高企業(yè)效益，以此強(qiáng)化會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)，利于實(shí)現(xiàn)納稅效率提升，促進(jìn)企業(yè)更好地應(yīng)對新收入準(zhǔn)則。

（四）對財(cái)務(wù)核算進(jìn)行規(guī)范

為了積極應(yīng)對新收入準(zhǔn)則對企業(yè)會計(jì)核算造成的一系列影響，企業(yè)必須明確履行財(cái)務(wù)部門的職能，規(guī)范財(cái)務(wù)核算工作，建設(shè)相關(guān)監(jiān)管機(jī)制。此外還應(yīng)當(dāng)通過建立明細(xì)臺賬逐步形成較為完善的核算體系，匯總未確認(rèn)收入明細(xì)，從而加強(qiáng)監(jiān)管。

結(jié) 語

企業(yè)應(yīng)在會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的要求下尋求合適的商品定價(jià)及交易模式，從而降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。隨著新收入準(zhǔn)則的推行，會計(jì)管理工作也變得更復(fù)雜，對財(cái)會人員的要求也更高，需要不斷提升財(cái)會人員的職業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)，并注重相關(guān)人才的引進(jìn)，提高管理團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)。此外，還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作各環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度，及時(shí)改進(jìn)和優(yōu)化，保障企業(yè)財(cái)務(wù)核算更好地發(fā)展。