陶金鳳

（開原市城鄉(xiāng)發(fā)展服務(wù)中心，遼寧 開原 112300）

一、引言

事業(yè)單位開展納稅籌劃工作不僅是為了節(jié)稅，還有更重要的目的。對于事業(yè)單位而言，無論是在實現(xiàn)納稅利益最大化、減輕稅收負擔方面，還是在降低稅務(wù)風險、增加資金時間價值方面，納稅籌劃工作都發(fā)揮著不可替代的作用。從這個角度來看，有必要積極研究納稅籌劃的具體方法。

二、事業(yè)單位當前納稅概況

我國事業(yè)單位在較長一段時間里的經(jīng)費都源于財政撥款，其納稅意識通常較弱，經(jīng)常出現(xiàn)涉稅收入未根據(jù)相關(guān)稅法要求進行稅款申報的情況，而納稅籌劃更是無從談起。同時，由于事業(yè)單位與政府部門、企業(yè)單位間的界定相對模糊，一些事業(yè)單位能夠同時享受企業(yè)單位、政府部門的利益，并且不會受到企業(yè)單位、政府部門所受的各種約束。另外，雖然一些事業(yè)單位嚴格履行了納稅義務(wù)，但對納稅籌劃工作缺少足夠的重視，許多納稅籌劃工作人員的職業(yè)素質(zhì)無法充分達到納稅籌劃工作的要求，沒有全面理解我國的稅收政策，從而導致單位出現(xiàn)多交稅的情況。

三、納稅籌劃的主要作用

（一）提高管理經(jīng)營能力

納稅籌劃具有較強的專業(yè)性，通常對法律、會計、稅收等多個方面的工作內(nèi)容都有所涉及。事業(yè)單位進行納稅籌劃時，應提前對各項經(jīng)濟活動作出合理安排，在此過程中，事業(yè)單位應作出系統(tǒng)規(guī)劃，制定詳細、嚴格的內(nèi)部控制機制，加強不同部門之間的協(xié)調(diào)配合。以上工作無法僅由財務(wù)會計人員完成，而是需要多個部門和人員的合理配合，因此，事業(yè)單位能夠通過開展納稅籌劃工作提高自身的經(jīng)營管理能力［1］。

（二）減輕稅收壓力

現(xiàn)階段，事業(yè)單位具有強大的生存能力，這不僅需要依靠優(yōu)質(zhì)的人才和良好的項目，而且還應盡量降低自身成本，納稅籌劃便是實現(xiàn)該目的的有效路徑之一。借助納稅籌劃，事業(yè)單位能夠在很大程度減輕自身的稅收壓力，并延緩一定的納稅時間，使稅收比例適當減小，以此獲得最大的經(jīng)濟利益。

（三）增強稅收意識

伴隨事業(yè)單位發(fā)展速度的不斷加快，其競爭力也得到了顯著提升，在這一背景下，重視對稅收政策的學習，改變以往的納稅觀念變得尤為重要。納稅籌劃需要事業(yè)單位納稅人對自身的屬性和特性進行明確，把握應履行的義務(wù)，依法納稅。從本質(zhì)來看，納稅籌劃與逃稅、漏稅、偷稅存在本質(zhì)上的區(qū)別，事業(yè)單位能夠通過納稅籌劃工作逐漸增強稅收意識。

四、納稅籌劃的現(xiàn)存問題

目前，事業(yè)單位在開展納稅籌劃工作的過程中存在以下問題。

第一，納稅籌劃工作體系不健全。通常來講，納稅籌劃工作具有復雜性、具體性的特點，具體實施時，只有構(gòu)建了科學的工作體系、配置了專業(yè)的工作人員，納稅籌劃工作才可以達到相對理想的效果。然而，在開展納稅籌劃工作的具體過程中，事業(yè)單位中已通過財務(wù)技術(shù)考核或相關(guān)資格考試的工作人員較少，獲得稅務(wù)師、會計師從業(yè)資格的工作人員也相對較少，再加之不具備專業(yè)的人才管理體系，缺少科學的稅收管理體系和制度，從而使納稅籌劃工作效果受到一定的影響。

第二，內(nèi)控制度不完善。在建設(shè)發(fā)展過程中，事業(yè)單位會逐漸建立內(nèi)部控制制度，該制度是納稅籌劃工作順利實施的有效路徑之一。但是，許多事業(yè)單位在進行規(guī)劃和發(fā)展時，內(nèi)控意識不足，工作制度也存在各種紕漏，未能根據(jù)內(nèi)控制度的要求完成納稅籌劃工作。與此同時，一些事業(yè)單位生搬硬套其他單位的納稅籌劃工作方法，未能認識到不同事業(yè)單位間存在的巨大差異，進而導致內(nèi)控制度出現(xiàn)問題。在此背景下，納稅籌劃工作效果便會大幅降低，再加之缺乏有效的納稅籌劃管理，納稅籌劃也會相對混亂、無序。

第三，納稅政策把握不到位。稅改始終是經(jīng)濟體制改革的重要環(huán)節(jié)，而事業(yè)單位便在納稅管理范圍中，作為經(jīng)濟獨立實體，各個事業(yè)單位都需要依法納稅，但許多事業(yè)單位對我國的納稅政策把握和了解不到位，未能做好政策解讀工作，從而影響了納稅籌劃工作。同時，稅改過程中存在許多針對事業(yè)單位的優(yōu)惠政策，但部分事業(yè)單位并不知情，因此便無法對其有效利用。由此可以得出，事業(yè)單位缺乏對納稅政策的正確認知給納稅籌劃工作帶來了一定阻礙，不利于自身的發(fā)展。

五、納稅籌劃的具體方法

（一）外部與內(nèi)部管理相協(xié)調(diào)

事業(yè)單位在進行納稅籌劃時，為了讓納稅工作得到持續(xù)、健康的發(fā)展，應按照業(yè)務(wù)模式加強外部管理和內(nèi)部管理工作［2］。其中，事業(yè)單位開展內(nèi)部管理工作時，其所有業(yè)務(wù)的具體情況都要與稅務(wù)規(guī)定相符，納稅核算工作不可只由財務(wù)部門負責，還應調(diào)動后勤部門、人事部門等有關(guān)部門讓其協(xié)作，配合納稅籌劃的相關(guān)事宜，促進納稅籌劃機制的順利運行。開展外部管理工作時，應加強稅務(wù)主管部門與事業(yè)單位的協(xié)調(diào)與溝通。改變自身的工作內(nèi)容，有效降低納稅籌劃風險，有效達到相關(guān)部門提出的稅收要求。

客觀來講，納稅籌劃工作具有較強的系統(tǒng)性，在具體開展時，增強外部管理和內(nèi)部管理的協(xié)調(diào)性主要是為納稅籌劃工作提供便利，讓所有工作都在清晰、明確的狀態(tài)下有效完成。與此同時，外部管理和內(nèi)部管理保持協(xié)調(diào)能夠?qū)⒓{稅籌劃的基本狀況全面反映出來，維持良好的部門工作秩序，進一步推動納稅籌劃的高效實施。

（二）堅持成本效益

事業(yè)單位在實施某一項籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，這樣才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。對于任何一項籌劃方案而言，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，也必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的基礎(chǔ)上且稅收籌劃成本小于所得收益時，該項稅收籌劃方案才是合理可行的。事業(yè)單位在進行稅收籌劃時不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重，一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小，而是在稅收負擔相對較小的情況下，整體利益最大。與此同時，在選擇稅收籌劃方案時，不能僅盯住某一時期納稅最少的方案，而應考慮如何服從事業(yè)單位的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)事業(yè)單位整體效益最大化的稅收籌劃方案。

同時，事業(yè)單位應注重稅收籌劃方案的綜合性。稅收籌劃的目標由事業(yè)單位的最大價值決定。在開展事業(yè)單位稅收籌劃時應著眼于事業(yè)單位整體稅基的降低和平衡各事業(yè)單位間稅負，而不是個別事業(yè)單位個別稅種稅負的降低。由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，各稅種間具有此消彼長的關(guān)系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大，加上各事業(yè)單位又不愿放棄已得的利益，若處理不當，便容易產(chǎn)生不必要的成本。因此，在開展稅收籌劃時既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益和多稅種之間的利益抵消因素，又要考慮相關(guān)的稅負平衡問題［3］。

（三）組織開展納稅籌劃培訓

在營改增的相關(guān)政策發(fā)布后，事業(yè)單位逐步提高了對綜合素質(zhì)高的財務(wù)工作人員的重視，以此精準核算自身產(chǎn)生的各項費用。對于事業(yè)單位的財務(wù)工作人員特別是納稅籌劃工作人員，應采用培訓上崗機制，借助有效的崗前培訓，讓納稅籌劃工作人員具備該項工作所需的資質(zhì)。同時，建立績效考核標準，對其工作業(yè)績展開全面考核，以此增強事業(yè)單位納稅籌劃管理的綜合能力，奠定后續(xù)納稅籌劃工作的基礎(chǔ)。

與此同時，事業(yè)單位可實行走出去和引進來的策略。詳細來講，事業(yè)單位可從社會各界聘請專業(yè)的稅務(wù)工作人員對本單位的納稅籌劃工作人員進行培訓，將重點放在稅務(wù)工作方法、稅收政策要點等方面，向其傳授大量的工作經(jīng)驗。事業(yè)單位還應讓納稅籌劃工作人員進入其他單位學習納稅籌劃工作開展方法，汲取優(yōu)秀經(jīng)驗，再靈活運用到納稅籌劃工作實踐中。這樣一來，事業(yè)單位才能夠通過納稅籌劃工作得到更好的發(fā)展和建設(shè)。

（四）完善納稅籌劃管理機制

在納稅籌劃和管理的過程中，事業(yè)單位既要增強工作理念，又應建立并完善相應的工作機制，按照實際狀況對納稅籌劃能否達到預期效果展開深入、全面的分析，將工作價值的提升當成衡量機制有效性的重要標準。開展業(yè)務(wù)前和業(yè)務(wù)開展過程中，納稅籌劃應全方位、多角度地展開協(xié)調(diào)與籌劃，從而讓事業(yè)單位業(yè)務(wù)實際與我國稅務(wù)部門的有關(guān)要求相符。

與此同時，事業(yè)單位在健全納稅籌劃機制、納稅管理機制的過程中，應展開綜合性的考慮，將內(nèi)控的功能有效發(fā)揮出來，尤其是要借助高級財務(wù)工作人員的豐富經(jīng)驗與知識儲備，提供詳細的納稅籌劃業(yè)務(wù)指導，進而實現(xiàn)精細化操作與全面協(xié)調(diào)。納稅籌劃和納稅管理工作應與各種事業(yè)單位的業(yè)務(wù)保持同步，構(gòu)建納稅籌劃管理機制后，事業(yè)單位的納稅籌劃與管理工作要嚴格按照規(guī)范要求進行，從而讓工作精確度得到明顯提升［4］。

除此之外，建立納稅籌劃管理機制后，事業(yè)單位開展納稅工作將有據(jù)可依。在規(guī)范化工作模式里添加納稅籌劃、納稅管理等工作后，事業(yè)單位能夠借助納稅籌劃管理機制服務(wù)于自身的建設(shè)與發(fā)展。納稅籌劃管理機制還可以在宏觀角度構(gòu)建整體的納稅籌劃管理框架，使每一項工作都可以在納稅籌劃管理機制的約束下進行，借助不同部門的不同業(yè)務(wù)，讓納稅籌劃得到充分的保障。需要注意的是，在建設(shè)與發(fā)展中，事業(yè)單位既離不開體系化建設(shè)，又離不開規(guī)范化建設(shè)，而建立納稅籌劃管理機制便是其規(guī)范化建設(shè)的有效路徑之一，能促進事業(yè)單位的建設(shè)發(fā)展和經(jīng)濟社會的發(fā)展始終保持一致性。

（五）規(guī)避納稅籌劃工作風險

開展納稅籌劃工作時，事業(yè)單位應對各種稅收優(yōu)惠政策加以利用，對業(yè)務(wù)流程作出合理安排，借助會計處理、財務(wù)協(xié)調(diào)等方式，大大增強納稅方案安排的合理性。以上操作或多或少會涉及稅收法律法規(guī)，從而產(chǎn)生一定的風險。各種納稅籌劃工作經(jīng)常會因稅收政策掌握不足而失敗，進而產(chǎn)生偷稅漏稅行為，使事業(yè)單位付出相應代價。為此，事業(yè)單位應研究納稅籌劃相關(guān)技術(shù)與學習相關(guān)知識，合理轉(zhuǎn)換風險與籌劃之間的關(guān)系，與稅收政策、法律法規(guī)的新要求相結(jié)合，找到分析調(diào)控、納稅籌劃的平衡點。

（六）增強納稅籌劃意識

首先，事業(yè)單位應深入了解納稅籌劃的含義、概念，認識到納稅籌劃屬于合法、合理的納稅業(yè)務(wù)行為，借助對我國稅收政策、法規(guī)法律的把握與了解對其展開系統(tǒng)分析，在整體上策劃自身的涉稅業(yè)務(wù)，制定出納稅籌劃方案并不斷優(yōu)化和完善，從而合理降低稅負［5］。

其次，事業(yè)單位應樹立超前納稅籌劃、稅務(wù)管理意識。事業(yè)單位需要把納稅籌劃管理工作的重心前移，針對涉稅業(yè)務(wù)構(gòu)建全面的評價制度與事前預測制度，以此強化納稅籌劃的事前控制與事前籌劃。在開展納稅籌劃的過程中，事業(yè)單位應在涉稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生前，掌握并分析涉稅業(yè)務(wù)種類及其所有經(jīng)濟活動環(huán)節(jié)，設(shè)計納稅籌劃工作方案，并在涉稅業(yè)務(wù)出現(xiàn)前執(zhí)行該方案，此外，納稅籌劃還應根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)發(fā)展的實際狀況作出相應調(diào)整。

再次，事業(yè)單位應增強整體納稅籌劃、稅務(wù)管理意識。事業(yè)單位進行納稅籌劃的目的在于增加經(jīng)濟效益和控制稅務(wù)風險，而不是降低納稅金額或特定涉稅業(yè)務(wù)納稅額，這不符合事業(yè)單位的財務(wù)管理工作目標。在開展納稅籌劃時既要對事業(yè)單位現(xiàn)階段的經(jīng)濟效益進行考慮，又要對以后的經(jīng)濟效益加以考慮；既要保證事業(yè)單位能獲得最大的稅后效益，又要盡可能降低不同類型的稅務(wù)風險，從而實現(xiàn)稅務(wù)風險、整體經(jīng)濟效益的優(yōu)化配置。

最后，事業(yè)單位應增強合法納稅籌劃、稅務(wù)管理意識。事業(yè)單位應把握逃稅、偷稅與納稅籌劃的巨大差異，雖然以上行為都以節(jié)稅為最終結(jié)果，但是仍有本質(zhì)上的區(qū)別。逃稅行為和偷稅行為在我國都屬于違法行為，納稅籌劃以我國稅收法規(guī)條例為基礎(chǔ)，借助對涉稅業(yè)務(wù)的一系列籌劃，旨在使單位稅負全面降低的目的得以實現(xiàn)。與此同時，稅收政策是各項納稅籌劃工作開展的基礎(chǔ)和前提，既要與稅收政策中的規(guī)定相符，又滿足經(jīng)濟利益，從任何角度來看都具有合規(guī)性。在開展納稅籌劃工作的過程中，事業(yè)單位應以高度的合法意識開展各項業(yè)務(wù)，不能違背國內(nèi)現(xiàn)行的稅收政策與法規(guī)，一旦納稅籌劃工作觸及法律法規(guī)的紅線，就容易向逃稅行為與偷稅行為轉(zhuǎn)化。由此不難看出，事業(yè)單位應積極增強自身的合法納稅籌劃、稅務(wù)管理意識。

六、結(jié)語

研究納稅籌劃的方法具有重要的意義。相關(guān)人員應對當前事業(yè)單位納稅的概況有一個全面了解，充分把握納稅籌劃的主要作用，認識到納稅籌劃的現(xiàn)存問題，要能夠通過外部與內(nèi)部管理相協(xié)調(diào)、設(shè)置納稅籌劃管理部門、組織開展納稅籌劃培訓、完善納稅籌劃管理機制、規(guī)避納稅籌劃工作風險、增強納稅籌劃思想意識等多種方法開展納稅籌劃工作，從而實現(xiàn)對稅收的高效統(tǒng)籌和規(guī)劃，進一步推動自身的發(fā)展和建設(shè)。