陳鳳儀

（南方電網(wǎng)廣東佛山供電局，廣東 佛山 528000）

國(guó)家提出的“國(guó)有企業(yè)改革三年行動(dòng)”是2020—2022年落實(shí)國(guó)有企業(yè)改革“1+N”政策體系和頂層設(shè)計(jì)的具體施工圖，是可衡量、可考核、可檢驗(yàn)、要辦事的。電網(wǎng)企業(yè)歷來(lái)是國(guó)企改革的關(guān)注點(diǎn)。國(guó)企改革三年行動(dòng)的有效開(kāi)展，可以起到做大做強(qiáng)國(guó)有電網(wǎng)體系、增加電網(wǎng)企業(yè)活力、提升電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的作用。改革行動(dòng)雖已進(jìn)入攻關(guān)之年，但對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)而言，改革仍舊是任重道遠(yuǎn)。電網(wǎng)企業(yè)在提升自身經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，應(yīng)不斷提升內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)與防控，以完成“國(guó)企改革三年行動(dòng)方案”的整體工作任務(wù)。

一、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其特征

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)體系中的一個(gè)重要分支，對(duì)企業(yè)提升內(nèi)部控制管理水平、規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮了重要作用。在企業(yè)或公司開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，由于內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表得出了一個(gè)錯(cuò)誤或是不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，并因此對(duì)被審計(jì)單位或是整個(gè)集團(tuán)企業(yè)造成較大損失，即是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

隨著國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，電網(wǎng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理日臻規(guī)范，同時(shí)在“國(guó)企改革三年行動(dòng)方案”的總體要求下，電網(wǎng)企業(yè)為了進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部管理水平、實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)，加大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)力度。經(jīng)過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有四大特征，分別是客觀性、可控性、潛在性及普遍性，每一種特征都有不同的表現(xiàn)。

第一，客觀性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題是客觀存在的，其不以人的意志為轉(zhuǎn)移，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生看似偶然，實(shí)則有一定的必然性。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員而言，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法主觀回避的問(wèn)題。雖然內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在，但并不是說(shuō)其就完全無(wú)法消除或規(guī)避。電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員在日常開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，不僅要依靠自身的審計(jì)知識(shí)，還需要有效結(jié)合現(xiàn)有的審計(jì)、財(cái)會(huì)技能與實(shí)際情況，達(dá)到“業(yè)財(cái)融合”“業(yè)審融合”，以降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

第二，可控性。電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，但不是不可控的。只要電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員充分利用自身掌握的審計(jì)、財(cái)稅知識(shí)技能，嚴(yán)守職業(yè)底線，遵守審計(jì)獨(dú)立性原則，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將起到有力的遏制作用。

第三，潛在性。電網(wǎng)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，其內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的潛在性。例如，內(nèi)審人員在對(duì)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)時(shí)，出現(xiàn)了主觀性判斷失誤或數(shù)據(jù)分析出現(xiàn)了誤判，從而使得內(nèi)部審計(jì)人員的行為偏離了審計(jì)準(zhǔn)則的軌道，這就是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)典型的潛在性表現(xiàn)。抑或內(nèi)審人員參與審計(jì)時(shí)，出于主客觀原因得出了一些不適合的結(jié)論，雖然該不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論或是言論沒(méi)有造成一些無(wú)法彌補(bǔ)的損害或是直接損失，但其也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)潛在性的表現(xiàn)。

第四，普遍性。電網(wǎng)企業(yè)與其他行業(yè)企業(yè)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面存在較為相似的特性，即內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱藏于財(cái)務(wù)、審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，極具普遍性。電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。如內(nèi)部審計(jì)人員選擇項(xiàng)目時(shí)，若選擇不當(dāng)，易造成風(fēng)險(xiǎn)；證據(jù)搜集過(guò)程中，如果搜集方式、方法不正確或是不恰當(dāng)，也將出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于一些問(wèn)題出現(xiàn)一定的誤判，并沒(méi)有及時(shí)更正，也會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)前期工作結(jié)束撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，由于用詞不當(dāng)或是結(jié)論不恰當(dāng)也可能出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？梢钥闯?，在內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)審人員必須充分了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性特性，從而有效辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)途徑

（一）從管理角度辨識(shí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)企改革三年行動(dòng)中，電網(wǎng)企業(yè)在日常管理中應(yīng)該提高辨識(shí)自身內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，對(duì)企業(yè)發(fā)展中的重大事項(xiàng)應(yīng)給予足夠的關(guān)注。同時(shí)，管理過(guò)程中應(yīng)該以國(guó)企改革的三年行動(dòng)方案為標(biāo)準(zhǔn)，考慮內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)是否符合國(guó)企改革的需要。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該明確社會(huì)責(zé)任、發(fā)展企業(yè)文化、加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通，進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常開(kāi)展，并從管理角度出發(fā)辨識(shí)內(nèi)部審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）從業(yè)務(wù)角度辨識(shí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)離不開(kāi)業(yè)務(wù)。從業(yè)務(wù)角度來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該做到具體情況具體分析，并不斷完善企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制，從而不斷提升企業(yè)的業(yè)務(wù)水平。電網(wǎng)企業(yè)可以從人員、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)銷售、工程建設(shè)和物資管理五個(gè)角度出發(fā)。在人員方面，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)合規(guī)經(jīng)營(yíng)理念的宣傳，提升全體員工對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。在財(cái)務(wù)方面，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)資金管理、電費(fèi)收入管理、應(yīng)收賬款管理及成本費(fèi)用支出管理，保證資金的流動(dòng)合法合規(guī)。在市場(chǎng)銷售方面，電網(wǎng)企業(yè)服務(wù)千家萬(wàn)戶，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國(guó)家電價(jià)政策、用電計(jì)量、用電安全和質(zhì)量方面的管理，確保全社會(huì)的電力供應(yīng)。在工程建設(shè)和物資管理方面，電力商品傳輸需要基礎(chǔ)設(shè)施的支撐，電網(wǎng)企業(yè)基建工程、技改修理項(xiàng)目較多，需要的物資品類多且數(shù)量大，因而要關(guān)注工程建設(shè)過(guò)程的規(guī)范性和物資采購(gòu)管理情況，確保電網(wǎng)建設(shè)安全、規(guī)范。

三、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

國(guó)企改革三年行動(dòng)定位要求堅(jiān)定不移狠抓國(guó)企改革的責(zé)任落實(shí)、重點(diǎn)舉措、典型示范，切實(shí)提升改革綜合成效，增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力、創(chuàng)新力、控制力、影響力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力。從電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部看，存在審計(jì)人員素質(zhì)有待提升、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足、信息化技術(shù)手段有待更新等方面的問(wèn)題，因此內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新力、控制力及抗風(fēng)險(xiǎn)能力不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加劇。

（一）內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升

內(nèi)部審計(jì)作為電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制管理的一部分，是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作。反觀目前的電網(wǎng)企業(yè)，在內(nèi)部審計(jì)人員的使用上存在一定的問(wèn)題。一方面，由于內(nèi)部專職審計(jì)人員數(shù)量不夠，使得目前從事內(nèi)部審計(jì)的人員的綜合素質(zhì)與公司發(fā)展的要求差距較大。由于電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師業(yè)務(wù)能力較差，同時(shí)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)的聘用方面，很少聘用到經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)且擁有內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員，一般都是從單一專業(yè)選聘過(guò)來(lái)。這樣一來(lái)，面對(duì)眾多的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)人員數(shù)量的缺乏與單一專業(yè)結(jié)構(gòu)間的矛盾更加明顯。另一方面，內(nèi)部審計(jì)涉及的工作內(nèi)容較多。對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)而言，其包括輸電、售電、基礎(chǔ)建設(shè)、技改修理、物資采購(gòu)、法律及投融資等方面的業(yè)務(wù)，這需要內(nèi)部審計(jì)人員不僅要熟練掌握內(nèi)部審計(jì)知識(shí)技能，還要具備電力運(yùn)行、工程、法律、金融等方面的知識(shí)。就目前的情況看，電網(wǎng)企業(yè)的綜合業(yè)務(wù)人才較為稀缺。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足

獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)的根本，也是其需要遵循的主要原則。電網(wǎng)企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但該機(jī)構(gòu)是在單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地受主要負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)績(jī)效最大化目標(biāo)的引導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，因?yàn)樯婕捌髽I(yè)整體，各部門乃至個(gè)人的業(yè)績(jī)考核或利益都受到一定程度的制約，難以完全客觀、公正、獨(dú)立地開(kāi)展工作。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門因受單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，其出具的各類審計(jì)意見(jiàn)首先要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理狀況，在一定程度上違背了審計(jì)獨(dú)立性原則，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)總體客觀性的披露產(chǎn)生影響。內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性不足，在很大程度上無(wú)法良好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中的作用。

（三）數(shù)字化技術(shù)手段有限

很多企業(yè)不重視數(shù)字化審計(jì)的工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型投入不足，缺乏關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)的審計(jì)軟件。目前，很多內(nèi)部審計(jì)人員僅依靠計(jì)算機(jī)表格統(tǒng)計(jì)工具實(shí)施二次審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)沒(méi)有使用定位、語(yǔ)音記錄、OCR文字識(shí)別等數(shù)字化工具。同時(shí)，部分電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)沒(méi)有融會(huì)貫通，存在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的信息孤島，造成業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)無(wú)法共享，無(wú)法使用審計(jì)數(shù)字模型篩查、分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。由此可以看出，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部的信息化建設(shè)水平和審計(jì)數(shù)字化工具的開(kāi)發(fā)程度，直接影響內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度，若數(shù)字化技術(shù)有效應(yīng)用不足，則難以提升審計(jì)工作效率。

四、電網(wǎng)企業(yè)在“國(guó)企改革三年行動(dòng)”中內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控策略

內(nèi)部審計(jì)作為電網(wǎng)企業(yè)重要的內(nèi)部控制管理手段廣受關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)工作為電網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。在目前國(guó)內(nèi)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)情況總體較好的情況下，部分電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作與實(shí)際要求仍然存在一定的差距，如審計(jì)力量不足、工作獨(dú)立性不夠、技術(shù)手段亟待更新，未能發(fā)揮充分監(jiān)督、服務(wù)的作用。由于電網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍廣泛，牽涉全社會(huì)的基本需求，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的內(nèi)外部環(huán)境較為復(fù)雜，從而增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該以“國(guó)企改革三年行動(dòng)”為指導(dǎo)思想，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量、增強(qiáng)審計(jì)工作獨(dú)立性、充分利用數(shù)字化技術(shù)等途徑加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控。

（一）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量

面對(duì)國(guó)企改革中對(duì)人力資源的改革管控，內(nèi)部審計(jì)力量可通過(guò)多渠道得到增強(qiáng)。

一方面內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)在某種程度上影響著審計(jì)工作的質(zhì)量，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該注重內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。企業(yè)可以采取定期培訓(xùn)的方式，聘請(qǐng)審計(jì)專業(yè)人士如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師等到單位開(kāi)展審計(jì)工作培訓(xùn)，另外聘請(qǐng)內(nèi)部專家開(kāi)展各專業(yè)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)，以更新審計(jì)人員對(duì)電力體制改革過(guò)程中政策和管理模式的認(rèn)知。同時(shí)按“國(guó)企改革三年行動(dòng)”方案中“突出抓好黨的領(lǐng)導(dǎo)和黨的建設(shè)”的要求，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的黨性認(rèn)識(shí)，使其在內(nèi)心深處認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展、國(guó)企改革的重要性，從而使審計(jì)人員能夠在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中熟練運(yùn)用審計(jì)技能發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，企業(yè)可以在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)外聘審計(jì)人員加入項(xiàng)目組，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、造價(jià)工程師、稅務(wù)師等專業(yè)人士彌補(bǔ)審計(jì)力量的不足。

（二）增強(qiáng)審計(jì)工作獨(dú)立性

有人將內(nèi)部審計(jì)比作企業(yè)內(nèi)部的“經(jīng)濟(jì)警察”，即需要其發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并向相關(guān)管理層匯報(bào)。因而，對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員而言，其在審計(jì)過(guò)程中難免會(huì)觸動(dòng)相關(guān)部門及人員的利益，工作開(kāi)展受到掣肘。因此，電網(wǎng)企業(yè)的高層應(yīng)從制度規(guī)范和日常管理兩方面為審計(jì)部門提供支撐，確保審計(jì)工作獨(dú)立性原則的體現(xiàn)，并嚴(yán)格控制整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程及審計(jì)質(zhì)量。另外，審計(jì)工作中最重要的是證據(jù)的獲取，這是提升審計(jì)工作質(zhì)量的前提條件。因此，內(nèi)部審計(jì)人員為了有效避免出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在充分考慮成本效益的基礎(chǔ)上，應(yīng)深入挖掘內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)、客觀。

（三）充分利用數(shù)字化技術(shù)手段

電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用數(shù)字化技術(shù)手段規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該基于信息時(shí)代的發(fā)展開(kāi)展數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作。一方面與內(nèi)部信息部門共同構(gòu)建適合企業(yè)信息化發(fā)展的數(shù)字化審計(jì)系統(tǒng)，立足于企業(yè)內(nèi)部的大數(shù)據(jù)平臺(tái)開(kāi)發(fā)審計(jì)數(shù)據(jù)模型，篩查和分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)疑點(diǎn)清單，改變以往人工大海撈針的做法，最大限度縮小審計(jì)范圍，聚焦疑點(diǎn)清單發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。另一方面，要重點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)支持審計(jì)人員審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)工具，使現(xiàn)場(chǎng)訪談、照片等信息可以實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)換，改變審計(jì)人員傳統(tǒng)的手工錄入方式，確保審計(jì)證據(jù)充分、有效，提高編制工作底稿、取證表和審計(jì)報(bào)告的效率，提升審計(jì)效率。

五、結(jié)語(yǔ)

“國(guó)企改革三年行動(dòng)”對(duì)電網(wǎng)企業(yè)落實(shí)中央決策部署，實(shí)施國(guó)有企業(yè)改革，并不斷發(fā)展壯大電網(wǎng)企業(yè)規(guī)模，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供有力保障發(fā)揮了重要作用。電網(wǎng)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該從管理角度、業(yè)務(wù)角度出發(fā)，有效辨識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并從壯大內(nèi)部審計(jì)力量、增強(qiáng)審計(jì)工作獨(dú)立性、充分利用數(shù)字化技術(shù)手段等方面做起，大力提升內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效能，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)規(guī)范、有序?qū)嵤﹪?guó)企改革貢獻(xiàn)力量。