李娟

（唐山唐鋸投資有限公司，河北 唐山 063000）

一、前言

內(nèi)部控制自20世紀40年代被提出以來，在時代發(fā)展和社會變遷的大力推動下，已逐漸廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理中，并成為風險規(guī)避的重要手段［1］。而企業(yè)存貨業(yè)務(wù)作為內(nèi)部控制中的關(guān)鍵內(nèi)容，對其進行規(guī)范，是企業(yè)實現(xiàn)降本增效的重要保障，對于提升企業(yè)市場競爭力也具有重要作用。我國作為制造大國，深入思考制造型企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理十分必要。

二、存貨及內(nèi)部控制的概念

（一）存貨

存貨指的是企業(yè)在日常經(jīng)營、生產(chǎn)活動中持有的以銷售為目的的材料或商品［2］。相較于非流動資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)等），存貨與其最大的差異主要體現(xiàn)在企業(yè)持有目的不同，即存貨以銷售為主要目的［3］。依據(jù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，可將存貨分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、商品及周轉(zhuǎn)材料等類別。對于冶金鋸片行業(yè)中的制造型企業(yè)而言，其存貨主要包括金屬冷熱切圓鋸片、硬質(zhì)合金齒圓鋸片以及金剛石圓鋸片基體等產(chǎn)品。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制，主要指的是企業(yè)為確保目標的實現(xiàn)而實施的程序［4］。內(nèi)控的構(gòu)成要素主要包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督［5］。存貨內(nèi)部控制指的是通過制定并執(zhí)行一定的程序，從驗收、保管以及銷售等方面加強企業(yè)存貨管理，以提升內(nèi)控管理水平。較高的存貨內(nèi)控管理水平不僅能夠提升存貨管理的質(zhì)量，而且是存貨運行效率提升的重要保障。與此同時，高效的存貨內(nèi)控管理水平還有助于降低企業(yè)經(jīng)營風險和機會成本，對于制造型企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)也能起到重要的推動作用，是促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要推動力。

三、制造型企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理中存在的問題

（一）存貨內(nèi)控環(huán)境欠佳

制造型企業(yè)不僅部門數(shù)量多，員工數(shù)量也多，但由于沒有設(shè)置專門的機構(gòu)對內(nèi)控業(yè)務(wù)流程進行系統(tǒng)且規(guī)范的管理，在傳統(tǒng)企業(yè)文化的影響下，企業(yè)對存貨管理不夠重視，缺乏先進的內(nèi)控理念，加之重要崗位高素質(zhì)專業(yè)人才缺乏，極易導致存貨內(nèi)控環(huán)境不佳。與此同時，當前部分制造型企業(yè)在存貨內(nèi)控管理中尚未對采購入庫、生產(chǎn)保管及銷售出庫等進行整體考慮，而是將其分散在生產(chǎn)管理部、供應(yīng)部及財務(wù)部等部門進行管理，缺乏全局性和整體性，而這將直接導致存貨內(nèi)控管理出現(xiàn)賬實不符的情況。

（二）風險評估機制缺失

制造型企業(yè)在實際經(jīng)營管理中，不僅會面臨財務(wù)風險、存貨風險，而且會面臨產(chǎn)業(yè)風險、法律風險，其中存貨風險是制造型企業(yè)內(nèi)控管理需要重點關(guān)注的內(nèi)容。對于存貨風險的控制，主要包括設(shè)定控制目標、識別控制風險、剖析并控制不確定性四個方面。也就是說，要對企業(yè)存貨風險予以識別和評估，并采取一定程序進行控制。然而，當前部分制造型企業(yè)并未對存貨風險評估引起足夠的重視，因此并沒有設(shè)置專門的存貨風險評估崗位，并且缺乏綜合全面的可操作性評估手段。

（三）存貨內(nèi)控管理松散

制造型企業(yè)的內(nèi)控管理還沒有對存貨業(yè)務(wù)涉及的各流程展開詳細梳理，致使部分員工對可能出現(xiàn)的違規(guī)操作環(huán)節(jié)認識不到位，主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)填制相關(guān)表單等未經(jīng)相關(guān)審批直接辦理。以采購驗收入庫環(huán)節(jié)為例，由于生產(chǎn)部門的生產(chǎn)數(shù)據(jù)全部依靠人工記錄，數(shù)據(jù)實時性和準確性較低，加之耗時長，致使倉儲管理部門對生產(chǎn)部門的生產(chǎn)計劃了解不全面，難以提前準備存貨以備生產(chǎn)需要，導致在實際執(zhí)行時出現(xiàn)部分存貨長期積壓，而部分存貨供不應(yīng)求，使得企業(yè)庫存成本增加。以存貨盤點為例，制造型企業(yè)存貨種類多且數(shù)量大，因此不易盤點進入生產(chǎn)車間的存貨。與此同時，由于盤點人員大部分僅對資產(chǎn)數(shù)量予以核對，缺乏對資產(chǎn)保存狀況和品質(zhì)的評估，導致存貨盤點工作流于形式［6］。

（四）管理信息溝通不暢

存貨內(nèi)控管理的核心在于實現(xiàn)賬實相符，而這一目標的實現(xiàn)需要企業(yè)各部門保持良好的溝通合作。然而，當前部分制造型企業(yè)的生產(chǎn)部門仍然依靠人工通過紙質(zhì)流轉(zhuǎn)卡的方式記錄數(shù)據(jù)，而利用流轉(zhuǎn)卡對生產(chǎn)進度和入庫數(shù)量進行統(tǒng)計，不僅工作量大，而且實時性和準確性不強。與此同時，在信息溝通方面，部分制造型企業(yè)使用的信息化軟件不完善，加之各部門信息系統(tǒng)間并沒有數(shù)據(jù)集成，導致數(shù)據(jù)口徑與統(tǒng)計不一，不僅不利于企業(yè)管理者查詢數(shù)據(jù)，而且會導致流轉(zhuǎn)不及時。例如，一種物料在各個環(huán)節(jié)中使用，須多次錄入，而大量數(shù)據(jù)的重復錄入，會直接影響工作效率。另外，設(shè)備保養(yǎng)與維修記錄不全面，導致信息溝通不暢，影響產(chǎn)品生產(chǎn)進度。除此之外，對于制造型企業(yè)而言，產(chǎn)銷因交貨期問題導致矛盾不斷升級的關(guān)鍵就在于信息溝通不暢，比如因信息化水平不高，常因生產(chǎn)插單現(xiàn)象導致訂單入庫延遲，出現(xiàn)難以按時交貨的問題。

（五）存貨內(nèi)控監(jiān)督不良

目前，部分制造型企業(yè)在存貨內(nèi)控管理具體執(zhí)行中尚缺少規(guī)范的監(jiān)督評價機制，導致對存貨管理員工缺乏持續(xù)性的檢查和監(jiān)控。例如，還沒有設(shè)置專門的人員對存貨管理日常活動進行監(jiān)管，也沒有定期聘用專業(yè)審計人員對存貨管理和財務(wù)核算進行評級。而存貨內(nèi)控監(jiān)督機制的缺失，導致制造型企業(yè)在存貨流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題難以得到及時解決，從而影響企業(yè)的長期健康發(fā)展。

四、提升制造型企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理水平的對策

（一）培育企業(yè)文化，營造良好的存貨內(nèi)控環(huán)境

為營造良好的存貨內(nèi)控環(huán)境，首先可通過完善組織架構(gòu)并明確權(quán)限分配和職責的方式，為存貨內(nèi)控環(huán)境建設(shè)提供組織保障。例如，可設(shè)置專門且獨立的內(nèi)部審計部門，對存貨內(nèi)控體系執(zhí)行情況進行動態(tài)跟蹤和評價。與此同時，還應(yīng)設(shè)置專門的機構(gòu)對內(nèi)控業(yè)務(wù)流程進行管理，從整體上提升存貨內(nèi)控管理水平。在責權(quán)分配和職責明確方面，制造型企業(yè)可通過編制內(nèi)部員工手冊的方式，對企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)的設(shè)置情況予以明確解釋，并對主要業(yè)務(wù)流程及部門崗位職責情況等予以詳細說明，包括業(yè)務(wù)內(nèi)容、崗位能力以及對應(yīng)權(quán)責等。其次，企業(yè)文化作為推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的力量源泉，在存貨內(nèi)控管理中也發(fā)揮著重要的作用。因此，在提升制造型企業(yè)存貨內(nèi)控管理水平時，應(yīng)對企業(yè)文化引起重視，由上至下提高對內(nèi)控的認識水平，為存貨內(nèi)控管理執(zhí)行效率的提升提供良好氛圍。例如，可在相應(yīng)機構(gòu)的牽頭下，通過員工會議、專題講座或培訓等方式向企業(yè)員工大力宣傳存貨內(nèi)控管理理念及相關(guān)知識。又如，可將內(nèi)控管理理念融入現(xiàn)行企業(yè)文化中，以增強員工對內(nèi)控管理的認識和重視。最后，營造良好的存貨內(nèi)控環(huán)境離不開人才的支持。因此，制造型企業(yè)應(yīng)制定完善的人力資源政策，在人才吸納、培訓及激勵等各環(huán)節(jié)都充分體現(xiàn)對人才的高度重視，以吸引高素質(zhì)專業(yè)人才的加入。

（二）完善存貨風險評估內(nèi)容，建立評估機制

在提升存貨內(nèi)控管理水平的過程中，完善存貨風險評估內(nèi)容和建立評估機制也是至關(guān)重要的一環(huán)。制造型企業(yè)應(yīng)對存貨風險評估予以重視，并對其內(nèi)容進行完善，還應(yīng)建立科學的存貨風險評估程序和指標體系。在存貨風險評估內(nèi)容方面，應(yīng)從單位和業(yè)務(wù)兩大活動層面完善評估內(nèi)容。單位層面包括經(jīng)濟決策、組織及人力資源風險，業(yè)務(wù)層面主要包括圍繞存貨流轉(zhuǎn)過程中涉及的采購、驗收、保管、出庫領(lǐng)用等風險。結(jié)合評估內(nèi)容和程序構(gòu)建相應(yīng)的指標體系，其中，業(yè)務(wù)層面的風險為一級風險指標，其下設(shè)存貨采購、驗收入庫及存貨生產(chǎn)等二級風險指標，并對各二級風險指標進行現(xiàn)狀描述和編號，以確定存貨風險的類型。在風險識別的基礎(chǔ)上，以風險發(fā)生的可能性及其影響程度進行分層，并對存貨風險的等級予以確定。而這就需要制造型企業(yè)設(shè)置專門的存貨風險評估崗位，并構(gòu)建操作性強的存貨風險評估手段，提高存貨內(nèi)控管理水平。

（三）規(guī)范存貨管理流程，提高內(nèi)控管理水平

制造型企業(yè)具有生產(chǎn)工序繁多、工序流轉(zhuǎn)時間長的特點，與此同時，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，還存在返工生產(chǎn)、工序改制、委外生產(chǎn)、庫提改制、工序報廢等多種業(yè)務(wù)場景，具有工作量大的特點。鑒于當前制造型企業(yè)存在的未經(jīng)審批直接辦理的情況，應(yīng)嚴格落實存貨內(nèi)控關(guān)鍵崗位員工的權(quán)責，建立授權(quán)審批制度，對存貨管理流程予以規(guī)范。以存貨采購環(huán)節(jié)為例，生產(chǎn)部門等相關(guān)機構(gòu)應(yīng)按照庫存管理或?qū)嶋H生產(chǎn)需求，以編制需求計劃、生產(chǎn)制造任務(wù)書的方式，向部門經(jīng)理提交審批，審批通過后報交供應(yīng)部采購管理崗位進行匯總分析，并按照庫存采購管理制度，對月采購計劃表進行編制，并經(jīng)部門管理者及企業(yè)管理者審批，方可采購。對于緊急訂單或突發(fā)意外等非常規(guī)狀況，應(yīng)填制緊急物資需求申請表，經(jīng)部門經(jīng)理審批后統(tǒng)一采集。除此之外，還應(yīng)對存貨盤點的流程進行規(guī)范，可由倉儲中心人員和財務(wù)人員組成存貨盤點小組，通過填寫存貨盤點審批表的方式，落實存貨盤點工作。

（四）優(yōu)化存貨內(nèi)控信息系統(tǒng)，暢通溝通渠道

為暢通制造型企業(yè)存貨內(nèi)控信息系統(tǒng)溝通渠道，可依托金蝶云·星空對企業(yè)信息管控平臺進行重建，打通企業(yè)與企業(yè)間、企業(yè)內(nèi)部各部門間的溝通渠道，實現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)的一致性和規(guī)范化管理，實現(xiàn)企業(yè)間業(yè)務(wù)協(xié)同，提高企業(yè)的整體運作效率。與此同時，還可借助金蝶云·星空信息化平臺，將包含工藝流轉(zhuǎn)卡記錄生產(chǎn)過程等線下形式全部轉(zhuǎn)移為線上管理，實現(xiàn)對車間在制品的透明化管控、生產(chǎn)進度的實時管理，以提升制造型企業(yè)生產(chǎn)運作的效率與透明化水平，增強制造型企業(yè)的生產(chǎn)決策能力。例如，通過金蝶云·星空信息平臺進行無紙化的生產(chǎn)任務(wù)下達與推送，實時呈現(xiàn)在車間的電腦或智慧終端上，讓工人及時獲悉生產(chǎn)任務(wù)安排與調(diào)整。工人根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)安排進行生產(chǎn)，完工后及時進行自助式生產(chǎn)完工匯報，實現(xiàn)生產(chǎn)進度數(shù)據(jù)的實時采集，提高生產(chǎn)運作的透明度，從而提升運作效率。另外，根據(jù)各工段的產(chǎn)能情況，實現(xiàn)車間自動化排程，并根據(jù)關(guān)鍵工序的產(chǎn)能自動計算銷售交期，以解決長期以來的產(chǎn)銷協(xié)同問題，實現(xiàn)生產(chǎn)車間所有環(huán)節(jié)的透明化管控，以便于企業(yè)進行透明化、合理化的生產(chǎn)決策。還可根據(jù)重點工序產(chǎn)能情況，利用金蝶云·星空BOS平臺構(gòu)建銷售交貨期預測功能，輔助銷售部門查詢銷售交貨期，并提供系統(tǒng)報表，以實現(xiàn)產(chǎn)銷一體化。除此之外，還應(yīng)實現(xiàn)設(shè)備保養(yǎng)和維修記錄的信息化，并將其納入信息化管控體系中，以實現(xiàn)線上線下設(shè)備檔案、日產(chǎn)點檢、保全、維修等統(tǒng)一管理，促進設(shè)備與生產(chǎn)緊密結(jié)合，提升設(shè)備運轉(zhuǎn)率及生產(chǎn)排產(chǎn)準確率。通過統(tǒng)一管理，不僅有助于實時監(jiān)控設(shè)備運行狀態(tài)，而且有助于及時掌握設(shè)備停機率、維修人員工時等情況，從而提高設(shè)備的綜合利用率。

（五）完善存貨內(nèi)控監(jiān)督機制，提升員工素養(yǎng)

在存貨內(nèi)控管理中，監(jiān)督也是重要的組成部分，有助于推動內(nèi)控管理在制造型企業(yè)中的全面落實。因此，應(yīng)建立規(guī)范的監(jiān)督評價機制，并對監(jiān)督內(nèi)容和方式予以完善。在監(jiān)督內(nèi)容方面，應(yīng)重點優(yōu)化存貨管理日?；顒又械谋∪醐h(huán)節(jié)。在監(jiān)管方式方面，可通過聘用專業(yè)審計人員的方式定期開展存貨內(nèi)控管理。例如，可選擇非行政董事?lián)螌徲嬑瘑T，并選拔擁有專業(yè)財務(wù)知識且獨立的人員作為成員，落實存貨內(nèi)控管理。在提升員工素養(yǎng)的過程中，應(yīng)對存貨內(nèi)控管理員工的綜合素養(yǎng)給予高度關(guān)注，以對其開展的存貨內(nèi)控管理工作給予重視和支持。同時，在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)策略制定的過程中，也應(yīng)將存貨內(nèi)控管理涉及的各項因素考慮在內(nèi)。另外，還應(yīng)在日常工作中加強對存貨內(nèi)控管理工作的監(jiān)督與檢查，以保證存貨內(nèi)控的有序展開。對于企業(yè)其他員工，可通過系列措施促使其了解存貨內(nèi)控的各項規(guī)章制度，以做到在實際生產(chǎn)中自覺遵守各項規(guī)章制度，通過提升員工的工作效率，提高存貨內(nèi)控管理水平。除此之外，還應(yīng)建立相關(guān)培訓制度，以豐富存貨內(nèi)控管理人員的理論知識，增強其實踐能力，以持續(xù)優(yōu)化存貨內(nèi)控的方法，從而提高內(nèi)控管理質(zhì)量。

五、結(jié)語

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，內(nèi)部控制管理已成為必不可少的關(guān)鍵組成部分，對企業(yè)經(jīng)濟效益提升和財務(wù)管理發(fā)揮著重要作用。存貨作為制造型企業(yè)內(nèi)部控制管理中的重要流動資產(chǎn)，對其進行規(guī)范至關(guān)重要。面對當前制造型企業(yè)存在的存貨內(nèi)控管理環(huán)境不佳、管理松散及監(jiān)督不良等問題，只有利用企業(yè)文化營造良好的存貨內(nèi)控環(huán)境，規(guī)范存貨管理流程，優(yōu)化存貨內(nèi)控信息系統(tǒng)，以及完善存貨內(nèi)控監(jiān)督機制等，方能夠提升企業(yè)存貨內(nèi)控管理水平，促使制造型企業(yè)在競爭日益激烈的環(huán)境下實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展?？傊?，只有通過多措并舉的方式，方能夠持續(xù)提升制造型企業(yè)存貨內(nèi)控管理水平。