李洋 中遠(yuǎn)海運散貨運輸有限公司

1.引言

自2020年以來，世界范圍內(nèi)新冠疫情的肆虐，不但改變了國際貿(mào)易的格局，也改變了傳統(tǒng)的航運模式。各國邊境封鎖管理使得全球海運貿(mào)易急劇下降，大宗貨物如鐵礦石、煤炭等需求的不足，導(dǎo)致了全球大量的航線停止運營，波羅的海運價指數(shù)中的好望角型船指數(shù)（BCI）一度跌至負(fù)值，這給航運企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)。航運企業(yè)作為需求彈性較小的防守型行業(yè)，在面對復(fù)雜嚴(yán)峻的外部環(huán)境之下，更需要加強自身的管理，才能更好地應(yīng)對挑戰(zhàn)。

2.航運企業(yè)成本管理

2.1 航運企業(yè)成本性態(tài)分析

對航運企業(yè)進行成本性態(tài)分析是成本控制的起點與關(guān)鍵。傳統(tǒng)的成本分析將航運企業(yè)成本費用分為營運成本和管理費用。營運成本指的是為生產(chǎn)運營而產(chǎn)生的成本，即貨物運輸實際過程中產(chǎn)生的各類支出的總和，包括耗用的燃料和材料成本、固定資產(chǎn)成本、人工成本以及各類營運性稅費四類。管理費用則是融資利息、內(nèi)部管理等輔助生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的費用。傳統(tǒng)分類模式下，航運企業(yè)的成本管理較為粗放，無法追溯成本產(chǎn)生的動因，也導(dǎo)致很難真正有效降低成本費用。

航運企業(yè)應(yīng)根據(jù)作業(yè)單元將發(fā)生的成本按性質(zhì)性態(tài)分為顯性成本和隱形成本。顯性成本是可以預(yù)見的實際支付的成本，比如每一次采購成本，按照單價以及采購數(shù)量計算。隱形成本是生產(chǎn)經(jīng)營中無意或者故意造成的一種轉(zhuǎn)嫁成本。例如在航線運輸中，制定了每日的標(biāo)準(zhǔn)燃料耗費，但是由于船員失誤等造成效率損失，增加了燃料的使用，從而產(chǎn)生了額外的燃料成本。隱形成本難以量化和區(qū)分，是航運企業(yè)成本控制的關(guān)鍵。

2.2 成本控制與預(yù)算管理中存在主要問題

2.2.1 預(yù)算編制脫離經(jīng)營業(yè)務(wù)，精確度低

航運企業(yè)資金密集度高，成本結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜，使得在制定全面預(yù)算時往往受到多種因素影響，編制出的預(yù)算與實際相差較大，難以發(fā)揮預(yù)算管理的作用。財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門脫節(jié)，信息溝通不足，是導(dǎo)致預(yù)算編制不夠準(zhǔn)確的主要因素。部分航運企業(yè)在進行預(yù)算編制時并不考慮每條業(yè)務(wù)線的特殊性，對所有航線采用同樣的預(yù)算編制模式，編制出的預(yù)算不能夠用來進行成本差異分析，于成本控制無益。

2.2.2 成本控制意識薄弱，信息化建設(shè)滯后

預(yù)算管理與成本控制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來自于會計核算，然而多數(shù)航運企業(yè)的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)是兩套獨立的體系，口徑不一致。比如業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中的利潤、成本、收入與財務(wù)體系中的不盡相同，業(yè)務(wù)系統(tǒng)只考慮單筆業(yè)務(wù)的簡單收支情況，并不關(guān)心財務(wù)上的折舊、攤銷等費用化處理，財務(wù)人員在進行預(yù)算編制與成本差異分析時需要將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財務(wù)數(shù)據(jù)，大大增加了工作量，這種信息系統(tǒng)的差異導(dǎo)致了內(nèi)部管理的冗余，降低了效率，不利于成本控制的要求。此外，業(yè)務(wù)部門對成本控制的意識較為薄弱，而財務(wù)部門又過分強調(diào)會計核算，二者觀念的差異使得成本控制工作變得復(fù)雜、繁瑣。例如船員缺乏基礎(chǔ)的船舶養(yǎng)護知識，導(dǎo)致固定資產(chǎn)日常損耗的加大；進出港口的時間安排不合理，增加了停泊費用；貨物配載不合理，造成了船舶載重量或空間的閑置，降低了承載率。

提升員工成本控制意識的有效途徑是建立起全面的責(zé)任成本管理方式。需要加強對業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，將成本控制的理念灌輸于每個業(yè)務(wù)人員，鼓勵各部門人員為降低成本做出的努力。根據(jù)每個作業(yè)單元的標(biāo)準(zhǔn)成本，將總成本逐層分解，在業(yè)務(wù)層面形成各個責(zé)任中心，分析各自的預(yù)算與實際差異，制定成本指標(biāo)，精細(xì)化成本控制。同時，需要加強財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的溝通與交流，更新改造信息系統(tǒng)，使二者能夠協(xié)同作業(yè)，比如業(yè)務(wù)部門在簽訂運輸合同時需要注意條款中約定的運輸費與相關(guān)稅費，使其與財務(wù)部門的數(shù)據(jù)保持一致。

2.2.3 缺乏有效的考核、評價與反饋機制

預(yù)算的執(zhí)行、考核和評價是成本管理中重要的工作，但當(dāng)前多數(shù)航運企業(yè)在成本管理中只注重預(yù)算的執(zhí)行，而不關(guān)心對預(yù)算成本差異分析的評價與考核。缺乏科學(xué)的后續(xù)管理，使得預(yù)算管理無法確定責(zé)任歸屬，也無法進行有效的獎勵或者是懲戒，使得成本控制不能真正推進。在制定業(yè)績考核時過于盲目，考核指標(biāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出所能達(dá)到的水平，使得獎勵形同虛設(shè)，或者一些考核指標(biāo)的制定過于簡單，不能產(chǎn)生足夠的約束力。此外，部分航運企業(yè)不重視成本差異分析的反饋，對實際與預(yù)算產(chǎn)生的差異不深究原因，而是簡單地歸結(jié)于數(shù)據(jù)偏差，使得成本信息不能有效反饋于經(jīng)營、指導(dǎo)實踐。

航運企業(yè)在制定成本考核體系時應(yīng)當(dāng)注重指標(biāo)的可完成性，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)制定考核規(guī)則，根據(jù)市場變化動態(tài)調(diào)整考核要求?？梢钥紤]將單船成本費用指標(biāo)考核納入到各部門和個人的績效考核中，強化全員的成本控制意識既激發(fā)各個部門的活力，又使得考核具有一定壓力。同時，航運企業(yè)需要重視成本差異分析，深入探究差異產(chǎn)生的原因，及時調(diào)整成本控制的方式。

3.航運企業(yè)成本控制與預(yù)算管理方式

3.1 充分認(rèn)識預(yù)算管理與成本控制的關(guān)系

預(yù)算管理是成本控制的基礎(chǔ)與保障。航運企業(yè)以運輸服務(wù)為主營業(yè)務(wù)，并不提供實際的商品貨物。運輸服務(wù)的消費受到外部環(huán)境影響較大，與宏觀經(jīng)濟波動掛鉤。并且，航運企業(yè)的業(yè)務(wù)往往具有周期性，不同航線的業(yè)務(wù)收入并不同期，甚至跨期，使得成本費用難以精細(xì)化管理。預(yù)算管理具有協(xié)調(diào)和控制的功能，實施全面的預(yù)算控制體系可以適應(yīng)航運企業(yè)降低控制成本費用，降低不必要支出的管理要求。預(yù)算管理可以使航運企業(yè)各個部門之間建立起以利潤為導(dǎo)向內(nèi)部協(xié)作模式，有效推進日常的運輸業(yè)務(wù)活動，共同推進企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

成本控制是預(yù)算管理的拓展與延伸。在全面預(yù)算的管理體系下，成本控制可以為預(yù)算管理提供有益的歷史信息，為全面預(yù)算的編制提供數(shù)據(jù)資料?；谕獠凯h(huán)境以及內(nèi)部歷史信息編制的全面預(yù)算更加符合生產(chǎn)經(jīng)營的實踐，使得預(yù)算管理更加科學(xué)合理而不是形同虛設(shè)。此外，成本控制過程中發(fā)現(xiàn)的新問題可以借助信息系統(tǒng)及時反饋，從而對全面預(yù)算進行必要的調(diào)整和修訂，不斷尋找非要支出以及非增值型損耗，為降低企業(yè)成本提供途徑和方式。

3.2 發(fā)揮作業(yè)成本法在成本控制中作用

作業(yè)成本法是一種基于活動的定量成本管理方式。它將成本按照作業(yè)對象進行歸結(jié)，打破了傳統(tǒng)成本分析模式下經(jīng)營成本和期間費用的歸結(jié)方式。作業(yè)成本法遵循成本的主體消耗作業(yè)，作業(yè)消耗企業(yè)資源的核心理念，可以很好的適應(yīng)航運企業(yè)運輸業(yè)務(wù)的經(jīng)營模式。在此模式下，發(fā)生的任何成本都按照產(chǎn)品即運輸服務(wù)消耗作業(yè)的成本進行歸結(jié)。

例如航運企業(yè)發(fā)生的燃料采購中的運輸成本應(yīng)當(dāng)首先按照動因進行歸結(jié)。燃料采購?fù)婕暗筋A(yù)算作業(yè)、訂貨作業(yè)、運輸作業(yè)、驗貨作業(yè)、收貨付款作業(yè)以及倉儲作業(yè)。確認(rèn)涉及到的作業(yè)之后，將資源在作業(yè)中進行歸集，計算總的資源消耗費用。最后，確認(rèn)作業(yè)動因的分配率，用總的資源消耗費用除以作業(yè)量，得出總成本。作業(yè)成本法計算下的總成本往往比傳統(tǒng)成本法下要高，因為它將該筆成本涉及的全部作業(yè)進行了考慮，可以清晰的看到每個環(huán)節(jié)支出的具體信息，不但可以與傳統(tǒng)成本法進行對比，更可以從中找到隱藏的隱性成本，對其進行干預(yù)決策。比如可以根據(jù)作業(yè)成本核算的燃料采購支出，選擇最優(yōu)的燃料采購期，減少不必要的隱形倉儲成本、冗余支出，提升對成本控制的精確度，從而大大降低航運企業(yè)的成本。

4.結(jié)語

在后疫情時代，盡管航運市場有所回暖，但仍不及預(yù)期。全球的經(jīng)濟與貿(mào)易存在較大不確定性，環(huán)境相當(dāng)復(fù)雜，競爭愈加激烈。在此情形下，航運企業(yè)不但需要審時度勢，調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，更需積極從內(nèi)部入手，提升成本控制與預(yù)算管理的水平。應(yīng)當(dāng)改變原有的管理理念，積極將業(yè)務(wù)模式與成本管理方式、預(yù)算制定模式有機結(jié)合，以業(yè)務(wù)促管理，以管理提升業(yè)務(wù)發(fā)展，為企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展提供堅實的基礎(chǔ)。