王 謙 陳舒琦 中國機械工業(yè)集團有限公司

委派財務總監(jiān)是現(xiàn)代企業(yè)制度下中央企業(yè)加強對國有資產(chǎn)管理監(jiān)督的重要途徑，也是維護國有權(quán)益的基本方式。中央企業(yè)委派財務總監(jiān)的基本目的是規(guī)范中央企業(yè)各層級的經(jīng)營行為，維護國有資產(chǎn)的合法權(quán)益，保證國有資產(chǎn)保值增值的有力手段。因此構(gòu)建科學合理的財務總監(jiān)考核指標體系，完善有效的激勵與約束機制，是中央企業(yè)強化企業(yè)內(nèi)部控制力的有效手段，是保障國有資本權(quán)益的重要保障。

一、財務總監(jiān)考核的原則

結(jié)合中央企業(yè)發(fā)展實際，堅持高質(zhì)量發(fā)展、堅持戰(zhàn)略引領(lǐng)、堅持科學分類，突出主業(yè)、堅持問題導向、堅持激勵與約束并重，不斷改善財務管理，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

二、平衡積分卡的內(nèi)容和優(yōu)勢

績效考核是現(xiàn)代企業(yè)一項有效的管理工具，是企業(yè)綜合應用各種定性和定量方法周期性評估員工工作表現(xiàn)的管理系統(tǒng)?？冃Э己丝煞譃槎ㄆ诳己撕筒欢ㄆ诳己?，特征導向型、行為導向型和結(jié)果導向型考核等。常用的績效考核方法有平衡計分卡、經(jīng)濟增加值、目標管理和關(guān)鍵績效指標。

其中，平衡記分卡以其具有的系統(tǒng)綜合性和整體性強的特點越來越廣泛應用于各種領(lǐng)域的績效評價，獲得了認同?？ㄆ仗m和諾頓(1992)在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表了《平衡計分卡方法：驅(qū)動績效的計量》中正式提出平衡計分卡系統(tǒng)(BSC)概念。自從平衡計分卡方法的理念提出后，對其理論性的研討得到廣泛關(guān)注，使用平衡計分卡方法設(shè)計企業(yè)的薪酬體系，評價高管績效，評價個人績效等實際應用也越來越多。

運用平衡計分卡法的主要優(yōu)勢表現(xiàn)在：第一，系統(tǒng)的全面性。平衡計分卡法改變了只注重單項指標或系列指標的績效管理方法，考核評價包括財務、市場、內(nèi)部經(jīng)營、學習成長等多個維度；第二，戰(zhàn)略定位方面更加注重戰(zhàn)略導向，將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略細化為具體的可衡量的目標；第三，綜合應用。平衡計分卡方法以企業(yè)的戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，將各種績效評價方法進行了有機整合；第四，組織成長方面，既包含了財務等運營結(jié)果指標，也包括市場開發(fā)度量、內(nèi)部運營效果、組織學習和發(fā)展等運營發(fā)展指標，密切關(guān)注企業(yè)能力和未來發(fā)展?jié)摿Φ瘸砷L的有效運營發(fā)展指標的進展。

三、基于平衡計分卡法的中央企業(yè)財務總監(jiān)考核指標體系的總體設(shè)計

目前中央企業(yè)對下屬公司派出財務總監(jiān)的考核評價大多仍停留在使用傳統(tǒng)KPI辦法，本文引用包括四個相互關(guān)聯(lián)的維度：財務、客戶、內(nèi)部運營和學習與發(fā)展在內(nèi)的平衡計分卡方法對財務總監(jiān)考核指標進行研究，提出構(gòu)建基于平衡計分卡法的財務總監(jiān)考核指標體系建議，以期對財務總監(jiān)實施進行全面客觀的評價，彌補不能科學、系統(tǒng)地對派出財務總監(jiān)進行考核的空白。

(一)財務維度

平衡計分卡方法中所有核心目標在于財務指標。財務指標的確定應滿足于能有效判斷企業(yè)運營結(jié)果這一核心，其目的是提高央企財務業(yè)績。從企業(yè)財務戰(zhàn)略目標開始，然后將這些指標同一系列戰(zhàn)略經(jīng)營管理措施相聯(lián)系，這些策略性的經(jīng)營管理措施包括創(chuàng)新產(chǎn)品和服務、開拓市場、內(nèi)部運營以及員工與團隊的成長，以實現(xiàn)企業(yè)愿景和戰(zhàn)略規(guī)劃的經(jīng)營績效。

財務總監(jiān)財務維度考核指標分為基本指標和專項指標(權(quán)重30%)。不同企業(yè)在指標的權(quán)重分配和分類指標的設(shè)置上實行差異化管理。

基本指標。包括：凈利潤、經(jīng)濟增加值(EVA)、營業(yè)收入利潤率、全員勞動生產(chǎn)率。

1.凈利潤是指經(jīng)審定的企業(yè)考核期財務決算合并報表的凈利潤。

2.經(jīng)濟增加值是經(jīng)批準后的營業(yè)凈利潤減去資本成本后的數(shù)值。

3.營業(yè)利潤率指考核期內(nèi)營業(yè)利潤占營業(yè)總收入的百分比，反映企業(yè)經(jīng)營盈利水平。

4.全員勞動生產(chǎn)率是指考核期內(nèi)勞動生產(chǎn)總值與平均從業(yè)人員的比率，用來衡量企業(yè)總體的勞動生產(chǎn)效率。

專項指標。專項指標是針對中央企業(yè)經(jīng)營運行管理中的重點專項工作確定的導向性指標，是對基本指標的重要補充?？梢园▏Y監(jiān)管的重點：虧損企業(yè)治理、“兩金”壓降、資金集中度、資產(chǎn)負債率等。

(二)市場維度

中央企業(yè)要想要實現(xiàn)長期的、穩(wěn)定的并達成卓越經(jīng)營業(yè)績，就必須提供符合市場要求的產(chǎn)品或服務。平衡計分卡法的市場維度可以讓企業(yè)根據(jù)目標客戶和細分市場判斷其核心客戶的指標，并規(guī)劃未來市場和潛在市場。

財務總監(jiān)市場維度考核可以概括為財務總監(jiān)對中央企業(yè)重點工作的落實情況(權(quán)重30%)。綜合考慮，建議包括5個二級指標。

1.財務信息管理情況。標準為財務信息及時準確完整，無明顯錯報漏報，財務分析清晰準確到位；年度審計報告意見為標準無保留意見，或?qū)τ绊憣徲媹蟾嬉庖婎愋偷臍v史遺留問題整改推進有進展，財務決算編制質(zhì)量較高。

2.全面預算管理情況。標準為企業(yè)所有費用限制在預算范圍內(nèi)，持續(xù)推進全面預算管理機制，年度預算的準確性、及時性高，主要績效指標預算執(zhí)行非合理偏差不超過5%。

3.資產(chǎn)管理情況。標準為企業(yè)上報備案的資產(chǎn)評估事項，應事先對評估資料進行全面審核。從國資管理的角度有效把控工作質(zhì)量和風險。

4.財務信息系統(tǒng)建設(shè)情況。標準為遵守中央企業(yè)財務信息系統(tǒng)建設(shè)管理要求，會計信息標準化程度高，落地實施效果好；會計核算系統(tǒng)全面覆蓋、建設(shè)完善，憑證自動化程度達到規(guī)定標準；合并報表系統(tǒng)應用程度高，核算系統(tǒng)與報表系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接順暢，數(shù)據(jù)信息質(zhì)量符合要求，快報及決算報表自動化程度達標等。

5.財務總監(jiān)報告制度履行情況。標準為可以向央企精準報告企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)濟效益，及時改變企業(yè)經(jīng)營中存在的主要問題，嚴格按照規(guī)章制度和企業(yè)管理行為規(guī)范及時制止資產(chǎn)損失。

(三)內(nèi)部運營維度

內(nèi)部運營指標，重視的是對顧客滿意度和實現(xiàn)企業(yè)財務目標影響起重要作用或關(guān)鍵作用的一些業(yè)務流程。在建立財務指標和市場維度指標后，通過設(shè)計內(nèi)部流程指標或進行內(nèi)業(yè)部業(yè)務流程重組將企業(yè)的關(guān)注點集中在長期財務目標實現(xiàn)和顧客滿意度等重要環(huán)節(jié)上。

財務總監(jiān)內(nèi)部運營維度考核指標為財務總監(jiān)參與所在企業(yè)經(jīng)營決策及內(nèi)部管理工作開展情況(權(quán)重30%)，包括5個二級指標。

1.重大經(jīng)營決策的參與和監(jiān)督情況。標準對所在企業(yè)的投融資、擔保、重要項目或業(yè)務合同、大額資金使用、審查并持續(xù)監(jiān)督公司改制、資產(chǎn)重組與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等交易事項。

2.財務內(nèi)控體系建設(shè)及執(zhí)行情況。標準為能夠建立健全的監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理的財務監(jiān)管制度，優(yōu)化財務監(jiān)督方案，能有效保障資金支付依法合規(guī)、資產(chǎn)賬實相符、會計記錄真實完整，會計檔案嚴格管理，無明顯內(nèi)控缺陷；積極采取措施，優(yōu)化工作流程，能顯著改進工作質(zhì)量和提供工作效率。

3.稅務管理情況。標準為能貫徹執(zhí)行中央企業(yè)稅收管理制度和要求，及時防范并化解各種涉稅風險，主動進行合理稅務籌劃，落實稅務優(yōu)惠政策。具備稅收主動管理能力，建設(shè)以流程控制為核心的稅務風險管理體系等。

4.財務分析體系建設(shè)情況。標準為建立并完善合理有效的財務分析體系；按照中央企業(yè)管控要求落實財務分析制度，不斷完善提高財務分析報告的質(zhì)量，為經(jīng)營決策提供支撐。

5.財務管控能力提升情況。標準為持續(xù)改進財務管控體系、優(yōu)化內(nèi)部流程和制度建設(shè)，在風險防控、提質(zhì)增效、資本運作、資產(chǎn)質(zhì)量等方面提升分管業(yè)務和整體工作效能。

(四)學習與發(fā)展維度

平衡計分卡法強調(diào)中央企業(yè)未來增長的重要性，中央企業(yè)僅僅投資于傳統(tǒng)的產(chǎn)品或服務領(lǐng)域(如新產(chǎn)品的研發(fā)和新服務模式的建立)是不充分的，如果中央企業(yè)希望能達到穩(wěn)定的、長期的財務增長目標預期，就必須對企業(yè)基礎(chǔ)框架組成部分——員工、業(yè)務系統(tǒng)、工作平臺和流程給予必要的關(guān)注并加大進行投入與開發(fā)。因為員工是實現(xiàn)企業(yè)目標促進企業(yè)發(fā)展的動力源泉?；谄胶庥嫹挚ǚǖ呢攧湛偙O(jiān)學習與發(fā)展層面的評價指標主要是圍繞建立人才培養(yǎng)長效機制，維護職工的滿意度，維護中央企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展的角度來考慮。

財務總監(jiān)學習與發(fā)展維度的考核指標考核分為財務總監(jiān)管理能力和業(yè)務水平兩方面的提高以及財務隊伍建設(shè)情況兩方面(權(quán)重10%)，包括4個二級指標。

1.財務總監(jiān)自身履職能力和專業(yè)業(yè)績情況。標準為具有累計10年以上會計工作經(jīng)歷或者相關(guān)的經(jīng)濟、審計或法律等工作經(jīng)歷，從事財務、會計或者審計、投融資、法律等相關(guān)工作時間累計不少于8年，具有良好的專業(yè)素質(zhì)。為作為項目負責人或重要參與者，組織推進企業(yè)重點財務工作，并取得較好的工作成效或組織開展過1項以上重大財務創(chuàng)新、財務攻關(guān)、管理創(chuàng)新等工作，并取得重要成果或經(jīng)濟效益。

2.財務總監(jiān)自身教育培訓和業(yè)務水平提升情況。其標準需要達到擁有經(jīng)濟管理等高等級的職稱?？己似趦?nèi)參加過1次以上中央企業(yè)、國家會計學院、高等院校或同等專業(yè)技術(shù)團體等舉辦的財務、審計、資產(chǎn)管理、經(jīng)營管理等相關(guān)專業(yè)培訓，且培訓時間累計達到5天以上。

3.財務團隊管理情況。標準為考核期內(nèi)，未發(fā)現(xiàn)財務團隊存在財務造假、違法違紀、泄密等違法違紀違規(guī)行為。

4.財務團隊建設(shè)情況。標準為帶領(lǐng)團隊積極主動參與中央企業(yè)各項會議、培訓活動，重視財務管控要求的宣貫落實，財務團隊協(xié)作能力持續(xù)提升。財務人員梯隊建設(shè)穩(wěn)步開展，制定財務人員能力提升規(guī)劃、組織學習考核和內(nèi)部交流、支持財務人員依法行使職權(quán)等。

綜上，基于平衡計分卡法中央企業(yè)財務總監(jiān)考核指標體系其實質(zhì)是通過對財務總監(jiān)進行充分的量化指標考核，實現(xiàn)中央企業(yè)短期目標和長期目標的平衡發(fā)展，促進中央企業(yè)短期利益和長期利益的協(xié)調(diào)發(fā)展，達到中央企業(yè)內(nèi)部、外部績效協(xié)同發(fā)展的目的。

鑒于中央企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的多元化和復雜性，實踐中構(gòu)建客觀科學的財務總監(jiān)考核體系需要綜合考慮多方面因素，考核制度需要順應經(jīng)濟發(fā)展的要求，并在實施過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗，逐步修正完善考核辦法，優(yōu)化考核指標，改進考核管理水平，激發(fā)財務總監(jiān)工作積極性，從而完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機制，促進央企可持續(xù)的穩(wěn)健發(fā)展。