林 林 中鐵十四局集團(tuán)第五工程有限公司

一、W 公司增值稅結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)狀

W 公司為增值稅一般納稅人，在全國范圍內(nèi)擁有鐵路、公路、市政、房建等在建項(xiàng)目50 余個(gè)、收尾項(xiàng)目20 余個(gè)，各項(xiàng)目均采用一般計(jì)稅方法。每月月末，各項(xiàng)目部將賬面“應(yīng)交稅費(fèi)”會(huì)計(jì)科目下的二級科目“應(yīng)交增值稅”和“預(yù)交增值稅”的余額轉(zhuǎn)入公司總部本級。轉(zhuǎn)出后，項(xiàng)目部賬面上述科目期末無余額。

(一)項(xiàng)目部轉(zhuǎn)出“應(yīng)交增值稅”二級科目余額時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—結(jié)轉(zhuǎn)增值稅(下級結(jié)轉(zhuǎn))”(該科目以下簡稱“結(jié)轉(zhuǎn)增值稅(下級結(jié)轉(zhuǎn))”)，貸記“其他應(yīng)付款—稅金及附加”；結(jié)轉(zhuǎn)“預(yù)交增值稅”二級科目余額時(shí)，分別貸記“其他應(yīng)付款—稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”。上述分錄為固定格式，即借貸方科目固定，不得隨意變更，金額可以正數(shù)或負(fù)數(shù)反映。實(shí)務(wù)中，通常兩筆分錄合并結(jié)轉(zhuǎn)，即借記“結(jié)轉(zhuǎn)增值稅(下級結(jié)轉(zhuǎn))”貸記“其他應(yīng)付款—稅金及附加(紅字)”和“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”。

(二)公司總部接收項(xiàng)目部結(jié)轉(zhuǎn)的“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”“應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅”科目余額時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅”和“其他應(yīng)付款—稅金及附加”，貸記“結(jié)轉(zhuǎn)增值稅(下級結(jié)轉(zhuǎn))(或紅字)”。同樣，該分錄為固定格式，即借貸方科目固定，不得隨意變更，金額可以正數(shù)或負(fù)數(shù)反映。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理存在的問題

公司總部納稅申報(bào)時(shí)，無法從公司總部賬面上獲取匯總申報(bào)所需要的銷項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅等信息，也無法直接從項(xiàng)目部匯總余額表中提取數(shù)據(jù)，只能依靠發(fā)票開具臺賬、轉(zhuǎn)賬臺賬等分析填報(bào)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，并且數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度不高。納稅申報(bào)表主表中“銷項(xiàng)稅”“進(jìn)項(xiàng)稅”等數(shù)據(jù)經(jīng)常和各類臺賬的數(shù)據(jù)有出入，且不容易核對。尤其在填報(bào)附表一、附表二時(shí)，難以將有關(guān)數(shù)據(jù)相互比對填列。

(一)附表一第1 至5 行“一、一般計(jì)稅方法計(jì)稅”的“開具增值稅專用發(fā)票”“開具其他發(fā)票”對應(yīng)的“銷售額、稅額”可直接從增值稅發(fā)票稅控開票自動(dòng)提取數(shù)據(jù)，再根據(jù)發(fā)票開具臺賬按不同稅率和項(xiàng)目分別核對、填寫。由于部分項(xiàng)目存在未開票收入的原因，自動(dòng)提取的數(shù)據(jù)雖然發(fā)票開具臺賬的數(shù)據(jù)一致，但和項(xiàng)目實(shí)際轉(zhuǎn)入公司總部的數(shù)據(jù)可能存在差異。目前，該部分未開票收入無法通過賬面及轉(zhuǎn)賬臺賬中獲取，只能通過表格統(tǒng)計(jì)的方式讓各項(xiàng)目部財(cái)務(wù)人員填報(bào)匯總后再填列。

(二)附表二“本期認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”的發(fā)票份數(shù)、金額、稅額可直接從增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺提取數(shù)據(jù)，但是旅客交通運(yùn)輸扣稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等不通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺系統(tǒng)勾選認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額、未填開紅字發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額等數(shù)據(jù)均無法通過賬面及轉(zhuǎn)賬臺賬中獲取，讓各項(xiàng)目部財(cái)務(wù)人員只能通過填報(bào)統(tǒng)計(jì)表格的方式填報(bào)后，總部再匯總填列。

三、優(yōu)化后的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)處理

在不違背國家及上級單位會(huì)計(jì)核算辦法的前提下，不改變“預(yù)交增值稅”科目的結(jié)轉(zhuǎn)，僅涉及“結(jié)轉(zhuǎn)增值稅(下級結(jié)轉(zhuǎn))”三級科目的入賬借貸方，優(yōu)化“進(jìn)項(xiàng)稅”“銷項(xiàng)稅”“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”的結(jié)轉(zhuǎn)處理，盡可能地實(shí)現(xiàn)公司總部科目余額表和納稅申報(bào)表的相互對應(yīng)，提高納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。

(一)每月末，各項(xiàng)目部不再結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”二級科目余額，而是分別結(jié)轉(zhuǎn)三級明細(xì)科目“進(jìn)項(xiàng)稅”“銷項(xiàng)稅”和“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”的本月發(fā)生額。

1.項(xiàng)目部轉(zhuǎn)出三級科目“進(jìn)項(xiàng)稅”本月發(fā)生額時(shí)，借記“其他應(yīng)付款—稅金及附加”，貸記“結(jié)轉(zhuǎn)增值稅(下級結(jié)轉(zhuǎn))”。同時(shí)，注意區(qū)分“本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”等未納入勾選認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅，并在轉(zhuǎn)賬憑證摘要中單獨(dú)標(biāo)記，如：轉(zhuǎn)公司總部X 月份進(jìn)項(xiàng)稅XX 元(其中交通費(fèi)抵扣稅額XX 元、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣稅額XX 元)。

2.項(xiàng)目部轉(zhuǎn)出三級科目“銷項(xiàng)稅”本月發(fā)生額時(shí)，借記“結(jié)轉(zhuǎn)增值稅(下級結(jié)轉(zhuǎn))”，貸記“其他應(yīng)付款—稅金及附加”。同時(shí)，注意區(qū)分標(biāo)書費(fèi)、轉(zhuǎn)售水電等材料、處置資產(chǎn)等未開票收入部分的銷項(xiàng)稅，并在轉(zhuǎn)賬憑證摘要中單獨(dú)標(biāo)記，如：轉(zhuǎn)公司總部X 月份銷項(xiàng)稅XX 元(其中未開票6%銷項(xiàng)稅額XX 元、13%銷項(xiàng)稅額XX 元)。

3.項(xiàng)目部轉(zhuǎn)出三級科目“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”本月貸方發(fā)生額時(shí)，借方、貸方均記本科目。同時(shí)，注意區(qū)已在開票系統(tǒng)填開“紅字增值稅專用發(fā)票信息表”注明的金額和項(xiàng)目部自行轉(zhuǎn)出的金額，并在轉(zhuǎn)賬憑證摘要中單獨(dú)標(biāo)記，如：轉(zhuǎn)公司總部X 月份進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出XX 元(其中紅字發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出XX 元)。

(二)公司總部收到各項(xiàng)目部分別轉(zhuǎn)入的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)賬憑證和銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)賬憑證、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額轉(zhuǎn)賬憑證后，依次計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”二級科目下的三級明細(xì)科目“結(jié)轉(zhuǎn)增值稅(下級結(jié)轉(zhuǎn))”的借方和貸方、“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”的貸方。同時(shí)，根據(jù)項(xiàng)目部轉(zhuǎn)賬憑證摘要注明的未納入勾選認(rèn)證需計(jì)算扣除的進(jìn)項(xiàng)稅、未開票銷項(xiàng)稅等信息，登記相應(yīng)的輔助臺賬，匯總后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

四、優(yōu)化增值稅結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)處理的效果

優(yōu)化增值稅結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)處理后，公司總部會(huì)產(chǎn)生優(yōu)化后的科目余額表，在確保數(shù)據(jù)無誤的情況下，基本能實(shí)現(xiàn)科目余額表賬面數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)的對應(yīng)關(guān)系，便于納稅申報(bào)，減少申報(bào)錯(cuò)誤。

(一)納稅申報(bào)表主表第11 欄“銷項(xiàng)稅額”本月數(shù)等于公司總部賬面科目余額表三級科目“結(jié)轉(zhuǎn)增值稅(下級結(jié)轉(zhuǎn))”貸方本月發(fā)生額，加公司總部本級的三級科目“銷項(xiàng)稅額”貸方本月發(fā)生額之和。該“銷項(xiàng)稅額”還應(yīng)該等于附表一自動(dòng)提取的開票銷項(xiàng)稅額加上根據(jù)銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)賬憑證摘要統(tǒng)計(jì)的未開票收入銷項(xiàng)稅額，即：本月賬面“銷項(xiàng)稅額”減去開票銷項(xiàng)稅額的余額等于未開票收入的銷項(xiàng)稅。

(二)納稅申報(bào)表主表第12 欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”本月數(shù)等于公司總部賬面科目余額表三級科目“結(jié)轉(zhuǎn)增值稅(下級結(jié)轉(zhuǎn))”貸方本月發(fā)生額，加公司總部本級的三級科目“進(jìn)項(xiàng)稅額”借方本月發(fā)生額之和。同時(shí)，該“進(jìn)項(xiàng)稅額”還等于附表二自動(dòng)提取的本期認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅加上根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)賬憑證摘要統(tǒng)計(jì)的交通費(fèi)抵扣稅額和農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣稅額，即：本月賬面“進(jìn)項(xiàng)稅額”減去增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅的余額等于交通費(fèi)抵扣稅額和農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣稅額。

(三)納稅申報(bào)表主表第14 欄“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”本月數(shù)及附表二“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額”的數(shù)據(jù)等于公司總部賬面科目余額表中的三級科目“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的貸方本月發(fā)生額。

(四)納稅申報(bào)表主表第19 欄“應(yīng)納稅額”本月數(shù)非零的話，應(yīng)等于公司總部賬面科目余額表二級科目“應(yīng)交增值稅”貸方期末余額；第20 欄“期末留底”“本月數(shù)”非零的話，應(yīng)等于公司總部賬面余額表二級科目“應(yīng)交增值稅”借方期末余額。

五、結(jié)語

W 公司作為大型央企的基層子公司，統(tǒng)一執(zhí)行上級單位的會(huì)計(jì)核算辦法，相關(guān)會(huì)計(jì)核算科目、記賬方向原則上不得隨意變更。W 公司應(yīng)在不違背上級單位會(huì)計(jì)核算辦法的前提下，結(jié)合企業(yè)自身的增值稅納稅申報(bào)特點(diǎn)和管理要求，通過向上級單位備案的方式，適當(dāng)?shù)米兏鲋刀惤Y(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目的入賬方向，使相關(guān)會(huì)計(jì)處理更好地為納稅申報(bào)服務(wù)，進(jìn)一步降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)持續(xù)向好發(fā)展。