牛海峰

山東黃河有限責任會計師事務(wù)所 山東濱州 256600

長期股權(quán)投資在其初始投資、持有期間、處置的各個環(huán)節(jié)中，均存在著會計和稅法之間的差異，需要納稅人根據(jù)相關(guān)稅會處理的規(guī)定作出正確的處理。本文通過具體的案例，對上述各環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的稅會差異進行分析與處理。

1 新舊會計準則長期股權(quán)投資會計核算存在的差異

首先，核算范圍及內(nèi)容的變化。在之前會計準則中，對于被投資企業(yè)，投資企業(yè)具有控制、共同控制以及重大影響三大權(quán)益性投資，會計核算中采用的是權(quán)益法，如果不存在以上關(guān)系則實施成本法核算。新會計準則中，對于投資企業(yè)關(guān)于被投資企業(yè)的控制核算也提出應(yīng)用成本法，以能夠滿足國際會計準則中的慎重性原則。對于同一控制和重大影響下，投資者的控制權(quán)比較大，計量中的公允價值應(yīng)用更有助于體現(xiàn)合并實質(zhì)。其次，同一控制下企業(yè)合并后長期投資初始成本的確定計量。舊會計準則中則是確認三類初始投資成本，主要為現(xiàn)金取得、企業(yè)債務(wù)重組以及非貨幣性交易換入。新會計準則中提出了更加具體合理的長期股權(quán)投資初始成本確認準則，分別探討同一控制和非同一控制情況，注重企業(yè)的控制權(quán)，同時探討了我國國情下的會計舞弊情況。最后，長期股權(quán)投資核算方法和投資損益界定的差異。舊會計準則中成本法和權(quán)益法已經(jīng)趨近于國際會計準則，但是在新會計準則中，在權(quán)益法中提出了新的規(guī)定，會計期末投資收益確定中，需要首先調(diào)整被投資企業(yè)的凈利潤或財務(wù)報表，也要將之前長期投資變化額在本年損益中計入，確定投資企業(yè)的超額投資虧損情況。

2 措施

2.1 創(chuàng)新業(yè)績的考核方式

根據(jù)新會計準則的相關(guān)規(guī)定，在長期股權(quán)投資成本確認過程中充分考慮了多種因素，為了使得企業(yè)投資成本核算無誤，股權(quán)投資過程中可以采用多種形式，包括長期股權(quán)投資，以及其他組織方式等。目前國有資本運作企業(yè)主要采用投資方實際支付金額進行確認，在計算初始投資資金過程中包含了長期股權(quán)投資中的各項相關(guān)費用，以及其他多種附加費用。新會計準則利用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進行核算時易造成出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。因此，為避免這一情況的出現(xiàn)，企業(yè)的管理者就要不斷創(chuàng)新業(yè)績的考核方式，在發(fā)展的過程中要建立科學完善的業(yè)績考核評價體系。企業(yè)的運營狀況可以通過現(xiàn)金流量反映出來，同時公司將利潤轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的能力也可以反映出公司的運營狀況；而將現(xiàn)金流量以及將利潤轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力作為業(yè)績考核的兩部分，就可以對公司的投資收益進行精確的預(yù)測，并且在一定程度上可以幫助企業(yè)確定是否對資產(chǎn)進行優(yōu)化。

2.2 改進初始計量方法

在新會計準則下，會計核算方式也出現(xiàn)了新的變量，傳統(tǒng)長期股權(quán)投資的計量方法面臨著市場中多種因素的變化，隨著新會計準則的頒布與實施，將會計信息的建立與質(zhì)量情況融入了長期股權(quán)投資過程之中。長期股權(quán)投資的計量方式中包含了企業(yè)合并構(gòu)成以及非企業(yè)合并構(gòu)成等因素，結(jié)合其控制方式以及取得途徑的不同分別進行計量，在計量屬性中要求考慮到歷史成本與公允價值。長期股權(quán)投資原始計量中包括企業(yè)合并之后控制方式，以及非企業(yè)合并取得途徑，要求能夠?qū)Υ顺浞挚紤]在內(nèi)。在目前我國會計核算方式不斷優(yōu)化的背景下，企業(yè)內(nèi)部核算環(huán)境與核算方式也出現(xiàn)了新的變化因素，對企業(yè)管理投資資金產(chǎn)生了不同程度的影響。企業(yè)為了適應(yīng)市場的發(fā)展，要求向社會定期公布一些會計信息，這也是企業(yè)發(fā)展過程中的義務(wù)，會計信息的公布能夠促進企業(yè)的經(jīng)營管理與決策者充分了解到企業(yè)的實際經(jīng)營情況，從而為其投資決策的制定提供必要的數(shù)據(jù)支持。

2.3 優(yōu)化會計信息披露

會計信息對企業(yè)經(jīng)營管理活動起著重要的支持作用，在目前新會計準則下，要求企業(yè)積極優(yōu)化自身會計信息披露工作，提升企業(yè)會計信息披露的準確性，為企業(yè)發(fā)展提供實質(zhì)性的數(shù)據(jù)支持。目前我國傳統(tǒng)實體經(jīng)濟發(fā)展過程中存在著公允價值計量與資產(chǎn)減值計量的分離現(xiàn)象，影響了會計信息披露的精準性。在新的會計準則下，要求企業(yè)財務(wù)信息報告能夠建立分析機制，調(diào)整傳統(tǒng)的財務(wù)信息分析方式，結(jié)合我國會計信息質(zhì)量，建立計量標準。結(jié)合企業(yè)的具體情況進行具體分析，股權(quán)投資要求能夠建立相應(yīng)的管理與控制標準，為投資效益的獲得提供必要保證。要求建立投資單位的有效控制機制，同時在市場發(fā)展中要求具有能夠直接數(shù)值計量的報價以及公允價值等，從而為國有資本投資提供必要的依據(jù)。若不滿足這一條件，則應(yīng)當拒絕投資。

3 結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新會計準則的不斷修訂完善可以將企業(yè)的投資管理意圖真實有效的表現(xiàn)出來。自新會計準則發(fā)布以來，我國企業(yè)在實施過程中出現(xiàn)了一些不能忽視的問題，如企業(yè)的虛假性利潤問題、核算不科學、報告時間不足、公允價值操作難度大等一些問題。而新會計準則發(fā)布以來，投資核算所出現(xiàn)的一些問題恰好說明我國的新會計準則要與時俱進，不斷地進行修訂和完善有利于我國企業(yè)緊跟時代的發(fā)展步伐，實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的目標。企業(yè)在發(fā)展的過程中，要加強對會計準則的學習。對新會計準則中投資核算的變動進行深入分析與學習，明確長期股權(quán)投資核算中需要注意的一些問題與事項，針對企業(yè)內(nèi)部投資核算所存在的一些問題采取相關(guān)有效的解決措施，規(guī)范股權(quán)信息與披露的問題，不斷創(chuàng)新和優(yōu)化自身內(nèi)部業(yè)績考核的體系，實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的目標。