張?zhí)铿?/p>

云南財經(jīng)大學 云南昆明 650221

就國家統(tǒng)計局每年出具的數(shù)據(jù)中我們可以了解到，我國的稅收收入中，有接近一半以上來自于大企業(yè)，大企業(yè)對我國稅收管理格局來講有著舉足輕重的地位。

我國在2008年就大企業(yè)稅收問題成立了專門的管理司，進一步明確了管理部門，為大企業(yè)稅收管理問題提供了組織保障。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的大企業(yè)開始向著集團化、多元化、跨區(qū)域化發(fā)展，稅收問題愈發(fā)復雜，這也使得我們在應對大企業(yè)稅收風向管理方面的技術(shù)缺乏、手段不足等問題慢慢凸顯出來。

本文結(jié)合當前大企業(yè)的稅收風險管理現(xiàn)狀，試圖找到大企業(yè)稅收風險管理中主要存在的問題，并提出相應建議，希望能為我國稅務機關在大企業(yè)稅收風險管控工作方面提供有效的思路，幫助稅務機關提高稅收管理效率，引導大企業(yè)良性發(fā)展，為我國財政收入提供更加有力的保證[1]。

1 大企業(yè)稅收風險管理現(xiàn)狀

我國稅務機關應對大企業(yè)稅收風險管理問題是一個不斷發(fā)展完善的過程，主要包括了傳統(tǒng)模式下的稅收風險管理、隨著經(jīng)濟發(fā)展衍生出的現(xiàn)代稅收風險管理，以及滲透方方面面的全面稅收風險管理。因當時大環(huán)境、技術(shù)手段的不同而具有不同特點，但基本都是在前一個階段的基礎上，經(jīng)過發(fā)展完善而來的。

首先在傳統(tǒng)模式中，因當時信息技術(shù)不夠發(fā)達，大多采用了派遣管理員到重點稅源企業(yè)中“駐廠”進行監(jiān)管，在這種模式下，可能發(fā)生的風險如稅款流失的風險主要由稅務局來承擔。

之后隨著經(jīng)濟和社會發(fā)展，各項法規(guī)制度的完善，使稅務機關和企業(yè)雙方的責任有了較為清晰的界定，管理手段不再單一，由原本的單純收稅變成了服務與執(zhí)法相結(jié)合，征收，管理與檢查各司其職，呈現(xiàn)多樣化特點，風險由傳統(tǒng)階段中稅務局單方面承擔變成了稅務管理機關承擔管理風險，企業(yè)承擔稅務風險。但是在這個階段依舊存在如經(jīng)驗不足，各項管理理念不夠成體系等問題。

自2014年開始，國家稅務總局開始就待業(yè)稅務風險問題采用了全面管理方式，并以稅務審計來作為審查工作的中心環(huán)節(jié)，整個流程從信息收集，企業(yè)自查，審計，根據(jù)分類采取不同措施最后到反饋。部分地區(qū)稅務局還就大企業(yè)自身內(nèi)部稅務風險控制情況開展調(diào)查，具體手段包括了與高層管理人員進行談話，調(diào)查分析企業(yè)運行機制等。

2 大企業(yè)稅收風險管理存在的問題

通過以上對大企業(yè)風相關管控情況的梳理，我們可以發(fā)現(xiàn)自一四年以來，稅務局就大企業(yè)也風險管理問題實現(xiàn)了卓越的快速發(fā)展，但是在許多方面，仍然存在著不足。

2.1 大企業(yè)稅收風險管理機構(gòu)設置不夠完善

大企業(yè)存在業(yè)務量大，稅源情況復雜等特點。但就當前征管方式來講，卻并未與中小企業(yè)有明顯的區(qū)分，基礎日常如納稅評估等活動由稅務機關進行，管理也由各地稅務局自行進行，大企業(yè)稅務管理活動大多并未由專門的業(yè)務部門進行。尤其在區(qū)縣一級的稅務部門中，大多未設置專門科室，對大企業(yè)的稅務管理由當?shù)囟悇站謥砜傮w承擔，還存在專業(yè)人員不足的情況，即便管理員對此情況進行負責，也難以做到專責[2]。

2.2 大企業(yè)稅務管理人才缺失

專業(yè)人才數(shù)量的短缺與人才培養(yǎng)的缺乏直接導致了專業(yè)稅收風險管理能力的嚴重不足，制約了大企業(yè)風險管理工作的發(fā)展。國家稅務總局根據(jù)大企業(yè)存在的特點要求各地稅務機關設置相應機構(gòu)和崗位，但是專業(yè)崗位需要有專門的管理人才掌握大企業(yè)業(yè)務審查方式方向，了解稅務知識的同時也要對會計審計領域有所涉獵，這就對稅務機關人才數(shù)量以及對人才的培養(yǎng)能力提出了要求。

2.3 稅收風險后續(xù)管理的缺失

各地稅務局都存在著不同程度的未決風險。當前按照稅務總局的要求，稅務風險事項有別于稅務稽查，對具體問題的解決中需要稅務管理機關和企業(yè)雙方存在存在事實依據(jù)且符合國家相關政策要求的基礎上，在雙方都認可的情況下，才能讓稅務風險問題得到有效解決。如果大企業(yè)在稅務機關作出風險提示和宣傳相關政策的情況下仍然不認可未形成一致意見的情況下，就會導致未決風險的產(chǎn)生。

雖然當前總局就未決風險問題處理并未作出明確規(guī)定，但是缺乏后續(xù)的風險管理就可能導致未決風險的堆積，也不利于之后對大企業(yè)實施風險管理。稅務機關對后續(xù)風險未決事項缺乏關注度將會導致與提高企業(yè)納稅遵從的目標相背離。

2.4 管理體制不夠完善

在2009年國家稅務總局出臺了關于大企業(yè)風險管理的指導文件，雖提倡由原本的稅源管控轉(zhuǎn)為全方位管控，從事后向事前過渡。但因為稅收收入的可衡量便宜性等問題，各地稅務管理機關仍然將最后取得的稅收收入作為衡量工作成果的主要標準。而這一情況使稅務機關更多地將注意力集中在了稅收收入上，指引中提出的要對大企業(yè)建立專門的稅務檔案以及風向管理系統(tǒng)等要求在各地基層工作開展中并未得到很好的執(zhí)行，對風險管理過程的重視度不夠，也缺乏相關的規(guī)范監(jiān)督辦法。因此使稅務機關對大企業(yè)稅務風向管理難以做到有效常規(guī)性的控制監(jiān)督，制約稅務風險管理工作的長遠發(fā)展[3]。

3 大企業(yè)稅收風險管理對策建議

3.1 合理界定風險管理對象

科學合理的劃分大企業(yè)稅收風險管理對象是十分必要的。就稅務機關而言，有了明確的標準進行劃分才能夠構(gòu)建更加科學合理風險監(jiān)控模型，對稅源自身具有的不同特點實施個性化管理。我國目前各地并沒有統(tǒng)一且規(guī)范的大企業(yè)劃分標準，而不管是其他學者的理論研究又或是發(fā)達國家的成功經(jīng)驗都表明，需要明確界定大企業(yè)標準來進行規(guī)范化管理，可以通過建立各項標準，如年收入金額，納稅額等結(jié)合不同行業(yè)特點來進行劃分。西方各國大多采取了綜合指標的方式，集中在2%到15%區(qū)間。

3.2 完善大企業(yè)稅務管理機構(gòu)建設

在完善機構(gòu)設置上，筆者認為可以從以下三個方面著手：一是設置專門的管理機構(gòu)，并對管理機構(gòu)的級別、人員組成和工作任務都做出具體規(guī)定和說明，明確職能，必要時也和其他部門的有效資源進行整合實施幫助，形成優(yōu)勢互補；二是完善各部門間信息共享機制，鼓勵各部門和各地區(qū)進行學習交流，交換信息，提高效率的同時也降低征管成本，還能對想噶UN流程進行總結(jié)完善；三是建立完善的問責機制，確保權(quán)責明確，責任到人。

3.3 加快稅收風險管理人才隊伍建設

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，全球經(jīng)濟化程度的深入，大企業(yè)業(yè)務慢慢呈現(xiàn)呈現(xiàn)數(shù)額大、覆蓋地區(qū)范圍廣等特點，針對這種的情況，對管理員專業(yè)知識要求也越來越高，專業(yè)人才數(shù)量的短缺與人才培養(yǎng)的缺乏直接導致了專業(yè)稅收風險管理能力的嚴重不足，制約了大企業(yè)風險管理工作的發(fā)展。

一方面我們需要完善人才的考核與培養(yǎng)機制，完善相關制度，力爭能培養(yǎng)出具有專業(yè)化知識的大企業(yè)稅收風險管理團隊，使稅務機關對大企業(yè)稅務風險管理團隊實現(xiàn)穩(wěn)定化，管理實現(xiàn)常態(tài)化。另一方面在風險評價過程中也需要一定的技術(shù)支持，因此可以加強同第三方的合作，進行補足[4]。

3.4 解決稅收風險后續(xù)管理問題

稅務管理機關和企業(yè)雙方在符合國家相關政策要求的基礎上，雙方都認可的情況下，才能讓稅務風險問題得到有效解決。否則就可能導致未決風險的產(chǎn)生，無疑會對納稅遵從產(chǎn)生一定的影響。

而提高對稅收風險后續(xù)管理問題的關注度，無疑對解決未決風險事項來講是行之有效的方法。對此可以采用許多方法，比如將未決事項全部納入后續(xù)管理之中，督促各級稅務機關就此問題進行研究處理并出具相關文字說明，選取小組定進行后續(xù)跟進，以此來避免后續(xù)風險事項難以完成，無人管理的局面發(fā)生[5]。

3.5 完善大企業(yè)稅收風險管理流程

結(jié)合對其他國家管理流程的分析，本文認為可以結(jié)合經(jīng)合組織2004年發(fā)布的指引中的基本流程，將大企業(yè)風險管理分為以下五個步驟：

一是先確定好預期目標；二是進行信息收集，這也是之后風險評級的基礎；三是對企業(yè)的風險大小作出識別，可以利用技術(shù)手段構(gòu)建模型輔助；四是就風險大小進行排序，將有限的稅務管理資源進行合理安排；五是進行具體的實施工作。最后還可以將前幾個環(huán)節(jié)的工作進行歸納總結(jié)，方便之后找到實施其中存在的不足之處，加以交流改進，不斷完善這一流程。