王麗君

山東省青島市即墨區(qū)龍山街道辦事處 山東青島 266200

會(huì)計(jì)部門是行政事業(yè)單位重要的組成部分，為單位整體決策提供經(jīng)濟(jì)信息，為各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展提供重要的經(jīng)濟(jì)保障，會(huì)計(jì)質(zhì)量及效率關(guān)系到整個(gè)單位的工作開(kāi)展。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也伴隨在業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算中，通過(guò)識(shí)別、預(yù)警和應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能有效保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整，更好地為行政事業(yè)單位管理者提供決策依據(jù)。

1 加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性

1.1 有助于提升財(cái)政資金使用效率

事業(yè)單位不同于企業(yè)，它主要依靠財(cái)政撥入資金完成行政業(yè)務(wù)活動(dòng)，通過(guò)壓縮公務(wù)消費(fèi)辦公成本降低行政成本，把有限財(cái)政資金用于民生問(wèn)題。通過(guò)合理配置資源，規(guī)范財(cái)政資金管理，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目資金批準(zhǔn)的使用計(jì)劃和項(xiàng)目批復(fù)內(nèi)容，確保專項(xiàng)資金?？顚Ｓ?，提高資金的使用效率[1]。

1.2 保障國(guó)有資產(chǎn)安全

加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，可保障國(guó)有資產(chǎn)安全。事業(yè)單位從國(guó)有資產(chǎn)的預(yù)算、購(gòu)置、驗(yàn)收、轉(zhuǎn)讓、使用、調(diào)撥、報(bào)損、報(bào)銷等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行管控，應(yīng)及時(shí)按要求上報(bào)到財(cái)政監(jiān)管系統(tǒng)，確保資產(chǎn)的安全和完整，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。

1.3 有助于提高單位內(nèi)部管理水平

在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，從原始憑證審核、資金的撥付、會(huì)計(jì)記賬，到財(cái)務(wù)信息公示，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)無(wú)刻不在。建立一個(gè)良好的內(nèi)部制約機(jī)制，通過(guò)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)制度能夠有效敦促工作人員履行職責(zé)，促進(jìn)部門之間的井然有序，從而提高單位管理效率，減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范現(xiàn)狀分析

2.1 整體會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)薄弱

行政事業(yè)單位中會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要因素包括：領(lǐng)導(dǎo)層沒(méi)有重視會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控，思想認(rèn)識(shí)薄弱，沒(méi)有積極履行職能；會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)差，不符合實(shí)際工作需求，繼而出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，為單位帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)；由于部分單位財(cái)務(wù)人員缺失，經(jīng)常會(huì)從其他部門借調(diào)，這部分工作人員沒(méi)有接受專業(yè)化的培訓(xùn)，知識(shí)技能結(jié)構(gòu)不完善，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差。另外，從實(shí)際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，近些年來(lái)，某些單位會(huì)私自挪用專項(xiàng)資金，通過(guò)假發(fā)票套取、轉(zhuǎn)移單位資金等手段，干擾正常的財(cái)務(wù)工作，甚至?xí)T發(fā)一些非法案件[2]。

2.2 管理混亂、資金流失

財(cái)政部在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中明確提出了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體要求，但是在執(zhí)行上流于形式或者執(zhí)行不到位。一些基層行政事業(yè)單位不重視會(huì)計(jì)工作和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，缺乏會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺失切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理制度，會(huì)計(jì)核算流程以及內(nèi)部管理混亂、隨意。資金管理不規(guī)范，不合理、不規(guī)范使用資金情況時(shí)有發(fā)生；預(yù)算管理不重視，執(zhí)行不到位，項(xiàng)目支出的公用經(jīng)費(fèi)使用混亂，?？畈粚Ｓ?；審核發(fā)票和報(bào)賬單不認(rèn)真，造成國(guó)有資金流失。

2.3 缺乏完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系

當(dāng)下，各地區(qū)事業(yè)單位都沒(méi)有構(gòu)建一套科學(xué)完整的內(nèi)部控制體系，潛藏著大量的風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致資金無(wú)法高效使用，損害單位的經(jīng)濟(jì)利益。在新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，衍生了一系列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)管理?xiàng)l例，部分內(nèi)部工作人員承擔(dān)著各項(xiàng)職責(zé)，如會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理、物資采購(gòu)等等，加之沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)的監(jiān)督部門，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)會(huì)大大增加。此外，由于部分單位性質(zhì)的特殊，會(huì)存在一些儲(chǔ)備現(xiàn)金，一旦庫(kù)存超高限額，則會(huì)增強(qiáng)管理難度，執(zhí)行存在風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，基層單位內(nèi)部有審計(jì)、紀(jì)委部門監(jiān)察，但在實(shí)際工作中，受到各種因素的影響，監(jiān)督功能無(wú)法發(fā)揮，時(shí)效性差，一些會(huì)計(jì)工作人員工作積極性不高，這些都會(huì)增加會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，危害事業(yè)單位的發(fā)展。

3 事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

3.1 內(nèi)部因素

首先，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為財(cái)政資金的使用只要按預(yù)算使用就可，對(duì)于業(yè)務(wù)過(guò)程的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不清，另外，單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人欠缺會(huì)計(jì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，缺少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)度，財(cái)務(wù)人員也沒(méi)有適時(shí)提醒，造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生；其次，財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)良莠不齊，有些財(cái)務(wù)人員缺乏責(zé)任意識(shí)，不能通過(guò)研讀新的政策法規(guī)及時(shí)改進(jìn)業(yè)務(wù)，或是有些財(cái)務(wù)人員一己私利作怪，加速了各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成；最后，制度不完善，會(huì)計(jì)管理體系不成熟，監(jiān)管力度不到位，也增加了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

3.2 會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力差，不重視職業(yè)道德提升

行政事業(yè)單位，尤其是基層行政事業(yè)單位大多偏重業(yè)務(wù)工作，受人員編制影響，人員配備不健全。從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的工作人員往往還要從事其他業(yè)務(wù)工作，甚至有的會(huì)計(jì)人員是從下級(jí)單位或部門借調(diào)使用，有崗位缺失感，缺乏工作積極性。基層單位會(huì)計(jì)人員入門門檻不高，很多都是從其他專業(yè)轉(zhuǎn)為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員因工作龐雜，工作壓力大，從而導(dǎo)致工作熱情不高，不思進(jìn)取，不重視職業(yè)道德學(xué)習(xí)和提升，對(duì)會(huì)計(jì)工作更多采取應(yīng)付了事的態(tài)度。

3.3 外部因素

監(jiān)管不到位是造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素。外部監(jiān)督往往流于形式，多是對(duì)一些會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督，而對(duì)于制度建設(shè)的監(jiān)督卻很少。同時(shí)，各個(gè)監(jiān)督部門之間的交流合作較少，比如審計(jì)、財(cái)政和社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的檢查，都是為了完成各自的任務(wù)，對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有及時(shí)溝通交流，顧此失彼，對(duì)外部監(jiān)督連續(xù)性及完整性造成影響，造成監(jiān)管不到位現(xiàn)象的發(fā)生[4]。

4 事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制探討

4.1 構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控體制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范認(rèn)識(shí)

近些年，由于時(shí)代經(jīng)濟(jì)的快捷發(fā)展，在新環(huán)境形勢(shì)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作面臨著多樣化的問(wèn)題。如財(cái)務(wù)制度不健全，沒(méi)有構(gòu)建系統(tǒng)的規(guī)章制度，會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力不達(dá)標(biāo)，防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)較弱。除此之外，由于財(cái)務(wù)制度缺少約束力，加之領(lǐng)導(dǎo)管理實(shí)效性差，最終導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)體制混亂化，工作執(zhí)行力度差。并且，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有重視財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，繼而出現(xiàn)不正確的核算行為。因此，單位需深入的探析研究，制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，定期組織培訓(xùn)，從根本上提升單位工作人員的專業(yè)能力與綜合素養(yǎng)，從而更好地防控風(fēng)險(xiǎn)，確保單位的各項(xiàng)活動(dòng)的有序開(kāi)展[5]。

例如，先加強(qiáng)對(duì)單位固定資產(chǎn)的管理，組織會(huì)計(jì)工作人員定期核算資產(chǎn)數(shù)值，準(zhǔn)確記錄各項(xiàng)資產(chǎn)的原值出入；期間，審計(jì)部門需進(jìn)行復(fù)核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)，深化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，按月份進(jìn)行培訓(xùn)與考核，檢測(cè)此階段會(huì)計(jì)人員的工作，促使會(huì)計(jì)人員不斷提升業(yè)務(wù)素養(yǎng)。此外，基層事業(yè)單位還需建立監(jiān)督體系，實(shí)行內(nèi)外結(jié)合的模式，增強(qiáng)監(jiān)督的獨(dú)立性。針對(duì)單位各部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，監(jiān)察部門需調(diào)取申報(bào)資料，比對(duì)資金標(biāo)準(zhǔn)，以便資金出入出現(xiàn)問(wèn)題。同時(shí)，單位還需每年向社會(huì)公開(kāi)單位的公用經(jīng)費(fèi)、三公經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用具體情況，提高透明度?；蛘哓?cái)政、審計(jì)部門可以聯(lián)合進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，幫助單位規(guī)范財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在會(huì)計(jì)年度接受后，進(jìn)行二次巡檢，對(duì)各部門財(cái)務(wù)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整合，為后面工作展開(kāi)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督

應(yīng)該加大對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)部審計(jì)力度。對(duì)單位的日常收支、專項(xiàng)支出和賬務(wù)處理等業(yè)務(wù)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。加大資金管控，資金、財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)入專用系統(tǒng)監(jiān)控，設(shè)置大額資金預(yù)警制度，保障資金安全。在完善內(nèi)部管理制度上，要明確審批權(quán)限，細(xì)化崗位職責(zé)，完善工作流程，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部管理制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。資金使用應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算要求進(jìn)行使用，保證預(yù)決算的嚴(yán)密性。及時(shí)消除財(cái)務(wù)隱患，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中更有效的預(yù)防會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主動(dòng)接受來(lái)自上級(jí)主管部門、財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)和紀(jì)檢監(jiān)察部門的審計(jì)和監(jiān)督。在涉及對(duì)中小企業(yè)的采購(gòu)和外包活動(dòng)中，要嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，同時(shí)認(rèn)真執(zhí)行國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《保障中小企業(yè)款項(xiàng)支付條例》的相關(guān)規(guī)定，規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中，預(yù)算是其中重要的環(huán)節(jié)，關(guān)系著各項(xiàng)業(yè)務(wù)資金的使用?，F(xiàn)在很多單位領(lǐng)導(dǎo)都將重心放在業(yè)務(wù)層面，沒(méi)有詳細(xì)規(guī)劃預(yù)算管理，對(duì)資金支出沒(méi)有進(jìn)行細(xì)致審核，繼而導(dǎo)致在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)各類問(wèn)題。因此，事業(yè)單位需規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作，加強(qiáng)預(yù)算管理，保證財(cái)政資金的使用，提高安全性能。通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制，能夠避免各類危險(xiǎn)，提升公共服務(wù)滿意度。

例如，針對(duì)單位項(xiàng)目的原始票據(jù)，財(cái)務(wù)人員需進(jìn)行辨識(shí)，并做好記錄和備份。期間，預(yù)算報(bào)表需要呈交財(cái)務(wù)主管進(jìn)行審批，防止會(huì)計(jì)漏報(bào)。如果發(fā)現(xiàn)票據(jù)賬單存在問(wèn)題，審計(jì)部門需進(jìn)行調(diào)查，合理劃分每一筆自己支出。對(duì)于單位的年度經(jīng)費(fèi)，會(huì)計(jì)人員需綜合性分析，調(diào)取每個(gè)月的財(cái)政報(bào)表，分類統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)項(xiàng)目資金投入數(shù)額，從而優(yōu)化下年度的預(yù)算開(kāi)支，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。再者，可以根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)，適當(dāng)添加資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)報(bào)告，完善核算的內(nèi)容與范圍，提高財(cái)政管理的穩(wěn)定性?？傊?，在新型經(jīng)濟(jì)背景下，財(cái)務(wù)部門要準(zhǔn)確預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，并制定預(yù)控計(jì)劃，提高工作效率。

4.4 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

近幾年修訂了多項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)處理發(fā)生了較大變化。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識(shí)和有效把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化和發(fā)展趨勢(shì)。尤其是新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬，分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩個(gè)完全不同的會(huì)計(jì)核算模式，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)每筆業(yè)務(wù)支出功能科目和經(jīng)濟(jì)分類必須熟悉掌握。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的崗前培訓(xùn)和后期專業(yè)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，及時(shí)完成會(huì)計(jì)知識(shí)的更新，提高專業(yè)技能，以保證會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水準(zhǔn)符合工作要求，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)監(jiān)督和全程監(jiān)督意識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高個(gè)人道德素養(yǎng)，并結(jié)合單位廉政建設(shè)和普法警示教育提高會(huì)計(jì)人員高抵御會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

4.5 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)程序管理

（1）健全制度建設(shè)。首先，需要行政事業(yè)單位根據(jù)各單位實(shí)際情況，在充分結(jié)合工作要求基礎(chǔ)上，明確崗位職責(zé)，特別是與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的崗位職責(zé)，圍繞會(huì)計(jì)法、預(yù)算法、政府采購(gòu)法、招投標(biāo)法、政府會(huì)計(jì)制度等一系列法律法規(guī)制度及崗位要求進(jìn)行，保障不相容崗位相互分離，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。其次，結(jié)合國(guó)家政策法律變化調(diào)整和完善單位財(cái)會(huì)管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化單據(jù)控制，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開(kāi)制度，使業(yè)務(wù)透明化，杜絕舞弊發(fā)生。最后，建立健全內(nèi)審制度，對(duì)于機(jī)構(gòu)健全的行政事業(yè)單位，內(nèi)審部門要與財(cái)務(wù)部門相分離；對(duì)于機(jī)構(gòu)較小的行政事業(yè)單位，可以設(shè)置專門的內(nèi)審崗位，做到會(huì)計(jì)監(jiān)督公平化，同時(shí)單位還要制定完善的內(nèi)審制度，例如較大金額支出要經(jīng)過(guò)集體決議，內(nèi)審部門或內(nèi)審崗位人員要做好支出審核，以減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）夯實(shí)核算基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)核算是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)，要夯實(shí)核算基礎(chǔ)，必須從提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí)、職業(yè)道德素養(yǎng)兩方面來(lái)著手。首先，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，強(qiáng)化崗位技能培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理能力，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)把財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)及審核的內(nèi)控機(jī)制融入業(yè)務(wù)處理當(dāng)中，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)發(fā)揮監(jiān)督作用。其次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員思想政治教育，提升其政治素養(yǎng)，明確行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員責(zé)任，堅(jiān)守職業(yè)道德底線。

5 結(jié)語(yǔ)

總之，在復(fù)雜變化的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐年增長(zhǎng)，直接影響公共服務(wù)的效率與效力。因此，事業(yè)單位要及時(shí)更新管理政策，完善內(nèi)部管理控制制度，組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)，并定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的目標(biāo)。此外，還需設(shè)立監(jiān)察部門，對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查制衡，確保資本的合理運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)單位健康良性發(fā)展，從而滿足民眾對(duì)行政服務(wù)需求。