潘玉榮

（塘沽火車站計(jì)財(cái)科天津300451）

當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不確定性加大、面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)日益增大，企業(yè)要達(dá)到一定的經(jīng)營目標(biāo)，需加強(qiáng)各方面管理工作。而建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，成為不可或缺的重要工作內(nèi)容，內(nèi)部控制的良好實(shí)施無疑對企業(yè)的發(fā)展起到了保駕護(hù)航的作用?；俗鳛閮?nèi)部控制的重要組成部分亦愈加凸顯其重要性，完善的稽核崗位獨(dú)立性制度成為基層單位風(fēng)險(xiǎn)防控的重要保證。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，稽核崗位承擔(dān)的主要任務(wù)就是會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)稽核是對會(huì)計(jì)核算全過程進(jìn)行稽查和復(fù)核，從而發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中的錯(cuò)誤和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的問題。建立健全內(nèi)部稽核制度，是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證，也是基層企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要環(huán)節(jié)。

一、基層單位稽核工作的重要性

稽核工作對基層單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審核把關(guān)，是企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的關(guān)鍵崗位，是履行財(cái)務(wù)管理職能必須要開展的工作內(nèi)容?；斯ぷ鲗?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)確性、合理性進(jìn)行審查，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的安全性進(jìn)行把控，從而有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《北京鐵路局財(cái)務(wù)監(jiān)察實(shí)施辦法》規(guī)定“各單位稽核崗位人員原則上行使財(cái)務(wù)監(jiān)察職能”，因此稽核工作也是財(cái)務(wù)監(jiān)察工作的一部分，稽核工作是財(cái)務(wù)監(jiān)察工作在基層單位的具體化，稽核人員是監(jiān)察工作在基層單位的實(shí)際執(zhí)行人員。建立、健全內(nèi)部稽核制度是稽查工作得以實(shí)施的保證?；斯ぷ魇欠竦轿恢苯雨P(guān)系到財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行情況、會(huì)計(jì)質(zhì)量優(yōu)劣情況、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化情況、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控情況，甚至影響企業(yè)經(jīng)營管理。稽核工作執(zhí)行到位，才能確保財(cái)務(wù)工作經(jīng)得起企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)與檢查的監(jiān)察與考驗(yàn)。

（一）稽核工作與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作對加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序具有重要作用。國家相應(yīng)制定了一系列規(guī)章、制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為貫徹執(zhí)行《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》中的會(huì)計(jì)工作提供具體依據(jù)。以筆者所在單位為例，國鐵集團(tuán)發(fā)布的《中國鐵路總公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿統(tǒng)一格式及使用說明》對鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化都提出了具體要求。《中國鐵路總公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中第五章第一百條具體規(guī)定了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審核工作主要內(nèi)容：（1）審核收入、成本、費(fèi)用、資金預(yù)算指標(biāo)項(xiàng)目是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，有關(guān)計(jì)算是否正確，各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)是否互相銜接等。（2）審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定。（3）審核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容是否真實(shí)、完整，計(jì)算是否正確，手續(xù)是否完備，是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定。（4）審核各項(xiàng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，以及運(yùn)輸收入票據(jù)的使用和結(jié)存情況，并與賬簿記錄進(jìn)行核對，確定賬實(shí)是否相符。由此可見，稽核工作貫穿整個(gè)會(huì)計(jì)工作流程，稽核人員是否嚴(yán)格把關(guān)直接關(guān)系到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否規(guī)范。

（二）稽核工作對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作過程的最終反映，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，直接體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息中，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略做出正確決策的重要依據(jù)。根據(jù)財(cái)政部相關(guān)規(guī)定及集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評比辦法，稽核人員應(yīng)當(dāng)按照辦法要求對會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核，不僅需要對報(bào)表表內(nèi)、表間勾稽關(guān)系進(jìn)行審核，也要對報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，審核報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性，審核實(shí)際成本數(shù)據(jù)與預(yù)算指標(biāo)完成情況、資金預(yù)算執(zhí)行情況、資產(chǎn)運(yùn)用情況、債權(quán)債務(wù)清理情況、在建工程建設(shè)情況、物資采購情況等。查找是否存在超成本超預(yù)算支出情況、是否存在無預(yù)算列支情況、是否存在資源浪費(fèi)情況、是否存在資產(chǎn)管理違規(guī)情況、是否存在通過粉飾報(bào)表操縱利潤情況等。對企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)合法性進(jìn)行稽查，分析會(huì)計(jì)信息中是否存在虛假會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而為企業(yè)管理層提供高質(zhì)量決策信息。

（三）稽核工作與風(fēng)險(xiǎn)防控

企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不確定性，決定了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有企業(yè)外部環(huán)境因素造成的，也有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境造成的，如管理層為追求業(yè)績盲目決策、匆忙上項(xiàng)目、捏造假賬、為公司形象粉飾報(bào)表等。外部因素因關(guān)聯(lián)到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政策、法律、不可抗力等因素，由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)更多地不受企業(yè)控制，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控更多的是針對內(nèi)部因素造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、監(jiān)督等方面的組成要素重合，可以說內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防控的目標(biāo)具有高度相似性。企業(yè)內(nèi)部控制一般通過兩種途徑實(shí)現(xiàn)，一是建立健全內(nèi)部控制制度進(jìn)行日常防控；二是通過審計(jì)、監(jiān)察進(jìn)行事后防控。而稽核工作無疑處在了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的最前沿。基層單位稽核人員通過日常工作可以全面了解企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生過程，掌握整個(gè)會(huì)計(jì)處理過程，熟悉所有會(huì)計(jì)資料?；藣徫蝗藛T根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引、集團(tuán)公司下發(fā)的有關(guān)重要財(cái)務(wù)信息內(nèi)容文件、財(cái)務(wù)監(jiān)察工作計(jì)劃、財(cái)會(huì)工作要點(diǎn)和審計(jì)工作要點(diǎn)，可以通過稽核發(fā)現(xiàn)資金活動(dòng)、投籌資活動(dòng)、采購活動(dòng)、資產(chǎn)管理、工程建設(shè)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告等環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)點(diǎn)；可以及時(shí)制止管理問題的發(fā)生，提高管理水平，從而使得企業(yè)財(cái)務(wù)工作能夠經(jīng)得起稅務(wù)部門、財(cái)務(wù)監(jiān)察和審計(jì)部門的檢驗(yàn)。同時(shí)只有企業(yè)自身過硬，才能經(jīng)得住外界風(fēng)險(xiǎn)變幻的考驗(yàn)。

二、基層單位稽核崗位面臨現(xiàn)狀

（一）稽核人員意識不足，重復(fù)核輕稽查

實(shí)際工作中有的單位稽核人員僅對憑證進(jìn)行走過場式復(fù)核，著重點(diǎn)是憑證附件張數(shù)是否正確、原始憑證簽字蓋章是否齊全、數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確、附件資料是否齊全等基礎(chǔ)性工作，不審核賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告或依賴財(cái)務(wù)軟件形成的數(shù)據(jù)，潛意識里認(rèn)為財(cái)務(wù)軟件沒有錯(cuò)。有的稽核人員認(rèn)為上有領(lǐng)導(dǎo)把控，下有其他會(huì)計(jì)崗位審核把關(guān)，將稽核工作視作檢查作業(yè)，只要沒錯(cuò)誤就行，對稽核工作持敷衍態(tài)度，應(yīng)付式完成稽核工作內(nèi)容。對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否合規(guī)合法、列賬科目及時(shí)間是否合理、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否存在風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注較少，致使稽核工作流于形式。

（二）稽核崗位地位尷尬，稽核職能被弱化

實(shí)際工作中，一些基層單位雖然根據(jù)相關(guān)規(guī)定和上級要求建立了內(nèi)部稽核制度，但并沒有得到有效實(shí)施，有的基層單位為了局部利益、眼前利益不顧內(nèi)部控制制度要求，項(xiàng)目盲目上馬，快馬加鞭式經(jīng)營，只為完成經(jīng)營任務(wù)目標(biāo)，而忽略了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因稽核崗位在基層單位屬于普通會(huì)計(jì)人員，在財(cái)務(wù)管理工作中無話語權(quán)，導(dǎo)致稽核在實(shí)際工作中沒有或不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。有少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)不認(rèn)真履行對會(huì)計(jì)資料合法性、真實(shí)性全面負(fù)責(zé)的職責(zé)，沒有為會(huì)計(jì)監(jiān)督營造良好的環(huán)境，而是授意或強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員編制虛假會(huì)計(jì)信息，甚至有的會(huì)計(jì)主管人員為個(gè)人利益知法犯法，主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，幫其想辦法逃避會(huì)計(jì)監(jiān)督，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督軟弱無力，不能有效制止和糾正違反財(cái)務(wù)收支行為的發(fā)生，因人為因素造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至造成無法挽回的損失。

（三）稽核人員執(zhí)業(yè)水平低，達(dá)不到稽核崗位從業(yè)要求

由于基層單位對稽核工作的不重視，導(dǎo)致稽核崗位人員在任職條件上沒有具體限制，在執(zhí)行輪崗制度時(shí)沒有考慮稽核崗位的特殊性，任命資質(zhì)不達(dá)標(biāo)的人員從事稽核崗位。因稽核人員受自身能力所限，只能做基礎(chǔ)的復(fù)核工作，不具有稽查能力，不能從會(huì)計(jì)核算過程中發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的問題，再加上風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，不能在財(cái)務(wù)稽核中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)點(diǎn)，致使稽核崗位起不到內(nèi)控監(jiān)督的作用。

三、如何有效發(fā)揮稽核崗位作用

內(nèi)控制度的靈魂就是“制衡”二字，內(nèi)部審計(jì)部門是獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門的，具有相對獨(dú)立性。對于基層單位的稽核工作來說，想要有效發(fā)揮基層單位稽核崗位作用，必須加強(qiáng)稽核崗位獨(dú)立性建設(shè)，提高稽核崗位地位，稽核崗位在財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)具有相對獨(dú)立性。在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下行使獨(dú)立稽核職責(zé)?；藣徫粦?yīng)當(dāng)在企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)部控制監(jiān)督方面有建議權(quán)、上報(bào)權(quán)。在實(shí)際操作中稽核崗位獨(dú)立性要從崗位設(shè)置獨(dú)立性、人員管理獨(dú)立性、績效考核獨(dú)立性、重要稽核信息上報(bào)渠道獨(dú)立性、稽核人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)獨(dú)立性等方面入手。

（一）建立獨(dú)立的稽核崗位制度

1.不相容崗位獨(dú)立性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》《中國鐵路總公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《北京鐵路局基層單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度》等要求不相容職務(wù)相互分離原則，稽核崗位應(yīng)當(dāng)與其他崗位相分離?？梢钥紤]將稽核崗位完全獨(dú)立出來，保證稽核人員能夠以獨(dú)立的視角對所有會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)信息進(jìn)行稽查，不受稽核人員其他工作職責(zé)干擾。

2.稽核崗位職責(zé)范圍獨(dú)立性。稽核崗位職責(zé)范圍應(yīng)在原有基礎(chǔ)上重點(diǎn)加強(qiáng)監(jiān)察工作內(nèi)容、內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，將監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容落實(shí)到基礎(chǔ)工作之中，將監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)職能日常化。將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控融入日常工作，將事后風(fēng)險(xiǎn)防控前置。將審計(jì)后續(xù)工作納入稽核人員職責(zé)范圍，由稽核人員協(xié)助財(cái)務(wù)主管人員負(fù)責(zé)審計(jì)工作后續(xù)事項(xiàng)，按照集團(tuán)公司相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（二）稽核崗位人員管理

1.稽核人員雙層管理模式?，F(xiàn)階段稽核人員任免及考核歸基層單位管理，可以考慮稽核人員雙層管理模式，即稽核人員由集團(tuán)公司和基層單位共同管理，人員編制屬基層單位管理，任職條件、職責(zé)范圍、履責(zé)情況、績效考核歸集團(tuán)公司管理。由基層單位根據(jù)集團(tuán)公司規(guī)定的稽核人員任職條件在本單位篩選，向集團(tuán)公司推薦人員名單，集團(tuán)公司在名單中選拔優(yōu)秀人員任職所屬單位稽核崗位，基層單位有推薦權(quán)，無任免權(quán)利?；鶎訂挝换藣徫恍枰鼡Q人員時(shí)，基層單位須向集團(tuán)公司報(bào)批。只有在人員管理上不受限于基層單位，才能有效發(fā)揮稽核崗位人員的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。

2.稽核人員交流管理。稽核人員任職條件較高，更具備了監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)職能，對少則幾十家多則幾百家基層單位的集團(tuán)公司來講，每個(gè)單位至少一名符合條件的稽核人員，這是一支不可小覷的人才隊(duì)伍，可以考慮作為集團(tuán)公司監(jiān)察與審計(jì)方面的后備人才庫管理，可以在條件允許的基層單位之間交流，也可以考慮任用為兼職審計(jì)人員。在當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作日益重要和任務(wù)繁重的形勢下可以迅速組建內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，并且可以節(jié)約審計(jì)成本。

3.稽核人員績效考核獨(dú)立性?；巳藛T績效考核與職能發(fā)揮情況直接掛鉤，稽核人員不僅日?；斯ぷ鞅Ｙ|(zhì)保量完成，同時(shí)關(guān)注資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)運(yùn)用、合同管理、工程項(xiàng)目建設(shè)、工資福利支出、“三重一大”執(zhí)行情況等重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。期末稽核人員將履職情況形成材料，經(jīng)基層單位審批后上報(bào)集團(tuán)公司，集團(tuán)公司相關(guān)部門根據(jù)稽核人員工作完成情況給予考核。對于在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防控方面發(fā)揮重要作用的稽核人員應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，挽回重大經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)當(dāng)重獎(jiǎng)，對因稽核工作不到位、造成經(jīng)濟(jì)損失的給予處罰，甚至調(diào)離工作崗位。

4.設(shè)立重要稽核信息上報(bào)渠道。集團(tuán)公司和基層單位考慮分別設(shè)立重要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上報(bào)渠道。在有關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題上，稽核人員首先上報(bào)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行解決，對稽核人員與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人員意見不能達(dá)成一致的，稽核人員有權(quán)向基層單位領(lǐng)導(dǎo)層甚至集團(tuán)公司相關(guān)部門上報(bào)，基層單位及個(gè)人不得打擊報(bào)復(fù)稽核人員。內(nèi)容可以參考集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)重要信息報(bào)告制度的規(guī)定和集團(tuán)公司重要財(cái)會(huì)信息報(bào)告實(shí)施辦法等要求?；巳藛T不參與經(jīng)營決策，但可以從風(fēng)險(xiǎn)防控角度提供建議，對無法解決的重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有直接上報(bào)權(quán)利。

5.稽核人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)?；巳藛T因其崗位特殊性，其后期繼續(xù)教育培訓(xùn)除常規(guī)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)內(nèi)容以外，必須加強(qiáng)以下幾方面學(xué)習(xí)：一是加強(qiáng)政治素質(zhì)、廉政建設(shè)學(xué)習(xí)，稽核人員必須做到政治堅(jiān)定、遵紀(jì)守法、忠于職守、堅(jiān)持原則、客觀公正、廉潔奉公，具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)。二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)察業(yè)務(wù)、審計(jì)基礎(chǔ)理論及審計(jì)重點(diǎn)工作內(nèi)容培訓(xùn)學(xué)習(xí)。稽核崗位業(yè)務(wù)培訓(xùn)不僅僅局限于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，更要加強(qiáng)《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等內(nèi)部控制相關(guān)知識培訓(xùn)。三是加強(qiáng)《公司法》《經(jīng)濟(jì)法》《合同法》《稅法》等有關(guān)法律法規(guī)學(xué)習(xí)培訓(xùn)。通過學(xué)習(xí)豐富完善稽核人員在全面預(yù)算管理、管理會(huì)計(jì)、資本運(yùn)作、資產(chǎn)管理、投融資管理、信息化等方面的專業(yè)知識，不斷更新知識內(nèi)容、拓展技能，完善知識結(jié)構(gòu)、全面提升素質(zhì)。為集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理高質(zhì)量發(fā)展提供人才保證和智力支持。

通過稽核崗位獨(dú)立性建設(shè)，確立稽核崗位的相對獨(dú)立性，在實(shí)際工作中才能充分發(fā)揮其會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，才能使會(huì)計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處。通過過程及事后控制降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到內(nèi)部控制制度要求，從而促進(jìn)基層單位內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)。